III Организационно-производственная программа

(п. 7)

Включает характеристику технологического процесса производства продукции (товаров / услуг), определение потребности в материальных и трудовых ресурсах, а также расчет основных экономических показателей бизнес-проекта.

3.1. Описание технологического процесса.

3.2. Анализ издержек производства.

3.3. Определение потребности в стартовом капитале.

3.4. Определение точки безубыточности.

3.1. Описание технологического процесса

В этом разделе определяются этапы создания (реализации) продукции, последовательность выполняемых операций, а также ресурсы, необходимые на каждом этапе технологического процесса. Предпринимателю информация раздела позволяет четко выстроить схему процесса производства (реализации) продукции. Внешних инвесторов раздел должен убедить в том, что предлагаемая продукция действительно может быть произведена (реализована) фирмой.

В работе необходимо привести краткое описание:

- помещения (производственных или торговых площадей), в котором осуществляется деятельность фирмы;

- поставщиков сырья и полуфабрикатов или готовой продукции (для торговой фирмы);

- основных стадий производственного процесса или предпродажной подготовки продукции (для торговой организации);

- планируемого объема производства продукции / реализации товаров / оказания услуг в месяц;

- применяемых методов контроля качества продукции;

- складских помещений и условий транспортировки продукции (товаров).

Если бизнес имеет сезонный характер, в этом разделе можно рассмотреть варианты максимальной (пиковой) и минимальной загрузки предприятия.

3.2. Анализ издержек производства

Включает определение стартового капитала, необходимого для открытия дела или реализации бизнес-проекта и расчет текущих затрат, связанных с осуществлением производственного процесса или реализацией продукции.

Рис. 2.3. Схема проведения анализа издержек

1) Результаты оценки потребности в основных фондах (зданиях или помещениях, оборудовании, оснастке, транспортных средствах, инструменте) сводятся в таблицу.

Табл. 3.1

Расходы на помещение, оборудование, транспорт, инструмент

Наименование	Цена за ед., тыс. руб.	Количество, шт.	Всего, тыс. руб.
Здание (помещение): - строительство - аренда - приобретение
Оборудование: - аренда - приобретение
Транспорт: - аренда - приобретение
Инструмент

На основе данных таблицы 3.1 рассчитываются амортизационные отчисления.

Амортизационные отчисления - это расходы на компенсацию затрат основных средств, которые накапливаются в течение всего срока их службы.

N ам = 1 / Т

Где N ам - норма амортизации, в долях

Т - срок службы оборудования, годы.

В месяц сумма амортизационных отчислений составит:

А = Р ∙ Nам : 12 или А = Р : Т : 12

Где P - первоначальная стоимость оборудования.

В стоимость основных средств включается не только цена приобретения, но и дополнительные расходы, связанные с его введением в эксплуатацию: на транспортировку, монтаж, государственная пошлина, плата за услуги посредника и т.п.

На себестоимость разрешается относить только амортизационные отчисления в пределах установленных норм. Занижение амортизационного фонда не выгодно предпринимателю. Завышение – государству; оно приводит к уменьшению прибыли и налога на прибыль.

• В студенческой работе используется линейный метод начисления амортизации. Амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость единицы продукции, можно рассчитать по формуле:

А = Р : Т : Q

Qгод – объем продукции, произведенной с использованием данного оборудования, ед./год

• Срок службы оборудования, необходимого для организации малого бизнеса, выбирается из Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (сайт КонсультантПлюс www.consultant.ru).

Затраты на инструмент и другие основные средства стоимостью до 40 тыс. руб. списываются на себестоимость продукции в течение года.

2) Потребность в материальных и энергетических ресурсах определяют методом прямого счета. Нормы расхода материалов на единицу продукции умножают на показатели объемов производства. Результаты расчетов приводятся в таблице.

Табл. 3.2

Расходы на сырье, комплектующие и энергию

Наименование	Цена тыс. руб. за 1 ед.	Расход на ед. продукции	Необходимый запас	Всего, тыс. руб.
				в месяц	в год
Сырье и материалы
Покупные и комплектующие изделия
Энергия
Топливо
Итого

3) Расходы на заработную плату (фонд оплаты труда – ФОТ) определяются исходя из штатного расписания фирмы, нормативов выработки и системы оплаты труда, принятой на предприятии (сдельная, повременная).

Начисления на заработную плату.

На 2012-2013 гг. установлены следующие ставки платежей в государственные внебюджетные фонды:

В Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР):

22% с суммы годового заработка до 512 тыс. рублей;

10% с суммы годового заработка свыше 512 тыс. рублей.

2,9 % в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФССР).

В фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС):

3,1% в Федеральный фонд

2% в территориальные фонды.

Индивидуальный предприниматель платит страховые взносы за себя в Пенсионный фонд и фонды медицинского страхования. Взносы рассчитываются исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного в текущем году, и тарифа страхового взноса, умноженных на 12.

В 2012 г. при величине МРОТ = 4 611 руб. индивидуальный предприниматель обязан заплатить за себя:

- в ПФР: 4 611 ∙ 0,26 ∙ 12 = 14 386,32 руб.

- в ФОМС 4 611 ∙ 0,051 ∙ 12 = 2 821.93 руб.

Всего 17 208, 25 руб.

Для отдельных категорий плательщиков страховых взносов на заработную плату установлены пониженные тарифы. Льготные тарифы для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), в 2012-2013 гг. составляют: в ПФР 20%, в ФССР 0%, в ФОМС 0%. Виды экономической деятельности, для которых разрешена уплата пониженных тарифов, приведены в приложении 9.

Результаты расчетов представляются в виде таблицы

Табл. 3.3

Расходы на оплату труда

Штатная единица	Численность, чел.		Расходы на оплату труда, тыс. руб.
	В 1 смену	Всего в сутки, с учетом смен	Заработная плата на 1 работающего	Страховые взносы	Всего в месяц
Директор
Гл. бухгалтер
…
Итого зарплата административно-управленческого персонала (АУП)	-	-
….
….
Итого зарплата производственных работников	-	-
Всего	-	-

4) Расходы по обслуживанию кредита.

По условию задания, фирма берет краткосрочный кредит на 1 год, 1,5 года или 2 года. Процент начисляется сразу на всю сумму кредита.

Сумма кредита определяется в зависимости от потребности в стартовом капитале и соотношения собственные (С) : заемные (З) средства, выбранного в работе. С : З = 1 : 3; 1 : 2; 1 : 1; 2 : 1; 3 : 1

Периодичность платежей устанавливается 1 раз в месяц или 1 раз в квартал. Погашение кредита может осуществляться по одному из двух вариантов:

А) периодически равными долями вместе выплачиваются проценты и основной долг;

Б) периодически равными долями выплачиваются проценты за кредит, а основной долг («тело кредита») возвращается по окончании кредитного договора.

• При определении стоимости кредита (процента) необходимо собрать информацию о кредитовании малого предпринимательства банками, имеющими подобные программы (информация приводится на сайтах банков) и выбрать наиболее эффективный вариант.

• Необходимо самостоятельно определить величину, продолжительность и условия погашения кредита. Схема погашения кредита выбирается из вариантов А и Б. Исходя из выбранной схемы осуществляется расчет платежей по кредиту. Результаты расчетов сводятся в таблицу.

Табл. 3.4

Расчет платежей по кредиту на 1,5 года с ежеквартальными выплатами*

Варианты обслуживания кредита**	Платежи по кредиту, тыс. руб.
	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	V квар-тал	VI квар-тал	всего
Вариант А
Вариант Б

* В таблице должно быть столько столбцов, сколько производится платежей за кредит. Поскольку платежи одинаковые по величине, ежемесячные платежи можно объединить в ежеквартальные. Но при анализе денежного потока в первый год их нужно учитывать каждый месяц.

** В таблице заполняется строка, соответствующая выбранному варианту.

5) Налоги

Большинство налогов, которые уплачивает фирма, включаются в себестоимость продукции. Они увеличивают цену продукции, поэтому должны быть учтены при планировании объемов производства и прибыли предприятия. В себестоимость продукции (товаров/услуг) включаются следующие налоги: акцизы, таможенные пошлины, налог на имущество; транспортный налог; плата за землю; налог на владельцев транспортных средств; налог на пользователей автодорог; платежи за загрязнение окружающей среды в пределах установленных норм и др.

Налоги, относимые на прибыль предприятия, учитываются при анализе денежного потока фирмы (табл. 4.3). Из прибыли предприятие выплачивает налог на прибыль и др.

Большинство малых предприятий платит три основных налога.

Общества с ограниченной ответственностью (ООО): НДС, налог на прибыль, налог на имущество

Индивидуальный предприниматель (ПБОЮЛ): НДС, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц.

• Если в работе выбирается общий режим налогообложения, то рассчитываются только 3 перечисленные налога, в зависимости от выбранной организационно-правовой формы. Налог на имущество рассчитывается, если у предприятия есть собственные основные средства стоимостью свыше 40 тыс. руб. Налог на имущество физических лиц – если у предпринимателя есть имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности. Налог на доходы физических лиц – в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Принципы расчета налогов общей системы налогообложения приведены в приложении 7.

• При расчете налогов в работе не учитываются налоговые льготы и вычеты.

Табл. 3.5

Расчет налогов

Наименование показателей	Величина по периодам, тыс. руб.
	I квар­тал	II квартал	III квартал	IV квартал	всего
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налоги, подлежащие включению в себестоимость
Налоги, выплачиваемые за счет прибыли
Итого

Вместо общей системы налогообложения малое (микро) предприятие может выбрать:

- упрощенную систему налогообложения (УНС);

- упрощенную систему налогообложения на основе патента;

- уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

• Если в работе выбирается уплата налогов по УНС или ЕНВД, то табл. 3.5 не заполняется.

Упрощенная система налогообложения (УНС)

При переходе на УСН фирма уплачивает единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период (год) и авансовые платежи по нему каждый квартал. Условия перехода на упрощенную систему налогообложения приведены в приложении 8.

Налоговая база выбирается по усмотрению организации:

1) 6% от суммы всех доходов.

2) 15% суммы доходов, уменьшенной на величину расходов. Субъектам РФ предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.

В первом варианте сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом общая сумма налога может быть уменьшена не более чем на 50%.

При втором варианте по итогам налогового периода рассчитывается величина минимального налога: «полученный доход ^х 1%». Если рассчитанная сумма налога с разницы между доходами и расходами меньше величины минимального налога, то налогоплательщик уплачивает минимальный налог.

Объект налогообложение «доходы» рекомендуется выбирать в том случае, если расходы составляют менее 60% от величины доходов. Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» – в случае, если расходы составляют более 60% величины доходов.

УСН на основе патента

Переход на УСН на основе патента возможен при:

1. наличии регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

2. осуществлении одного из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Предприниматели, работающие на основе патента, могут привлекать до 5 наемных работников.

Патент выдается на период от 1 месяца до 1 года. Срок действия патента является налоговым периодом для налогоплательщика. Налоговый учет ведется только в отношении доходов. Срок действия патента не привязан к календарному году, он может переходить на следующий год.

Величина налога = величина возможного дохода ^х 6%

Виды предпринимательской деятельности, по которым предусмотрена покупка патента, и размер потенциально возможного к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода, установленный в Нижегородской области, приведены в приложении 10.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку по патенту», производят оплату одной трети стоимости патента в срок, не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части патента производится предпринимателем не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Сроки оплаты патента могут понадобиться при расчете денежного потока (п. 4.3).

Предприниматели, работающие на основе патента, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Единый налог на вмененный доход

ЕНВД – это система налогообложения, при которой налог уплачивается не с реального дохода, а с заранее объявленного (вмененного) дохода, который предприниматель рассчитывает получить. Он устанавливается для определенных видов деятельности (приложение 11). На основе данных об их средней доходности для каждого бизнеса, облагаемого ЕНВД, устанавливается величина базовой доходности (величина потенциального ожидаемого дохода, который может быть получен предпринимателем).

Методика расчета ЕНВД приведена в приложении 12. Примеры расчета налогов при применении УСН и ЕНВД приведены в приложении 16.

Табл. 3.6

Определение величины единого налога при применении УСН или ЕНВД

Наименование налога*	Величина по периодам, тыс. руб.
	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	всего за 1-й год
Единый налог по УНС
Единый налог по УНС на основе патента
Единый налог на вмененный доход

* В таблице заполняется строка, соответствующая выбранной системе налогообложения.

6) Общие (валовые) издержки на производство и реализацию продукции (товаров / услуг) сводятся в итоговую таблицу (смету расходов):

Табл. 3.7

№ п/п	Наименование статьи расходов*	В первый месяц работы	В течение 1-го года				Всего за 1-й год
			I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1	Амортизационные отчисления**
2	Арендная плата**
3	Сырье и материалы (из табл. 3.2)
4	Заработная плата и страховые взносы на зарплату (из табл. 3.3)
5	Маркетинговые расходы (из табл. 2.7)
6	Обслуживание кредита (из табл. 3.4)
7	Транспортные услуги
8	Прочие расходы
9	Итого (сумма п. 1-8)
10	Налоги, включаемые в себестоимость продукции (из табл. 3.5)	-
11	Всего (общие издержки)
12	Объем производства / реализации продукции, в нат. выражении
13	Себестоимость единицы продукции (п.11 : п.12)

* Строки с видами затрат, расходы по которым отсутствуют, не заполняются.

** Если фирма арендует производственные или торговые площади, а не приобретает их в собственность, то приводится величина арендой платы (п. 2). Если фирма не приобретает транспортные средства в собственность, а арендует, также приводится величина арендной платы (п. 2). Если фирма оплачивает транспортные услуги сторонних организаций, приводится величина расходов на транспорт (п. 7).