Влияние ндс на формирование федерального бюджета (%%)

№ п/п.	Год	Доля НДС в доходах федерального бюджета	Доля налоговых вычетов относительно суммы налога, исчисленного по налогооблагаемым объектам на товары, реализуемые на территории РФ	Доля фактически возмещённого НДС налогоплательщикам по отношению к сумме зачисленной в федеральный бюджет
1.	1999	43,4	–	18,3
2.	2000	38,5	–	–
3.	2001	43,8	–	27, 0
4.	2002	43,5	78,8	–
5.	2003	36,3	81,5	47,2
6.	2004	21,8	83,6	51,7
7.	2005	20,0	85.1	53,8
8.	2006	14,7	88,3	76,5
9.	2007	17,9	88,1	53,9
10.	2008	10,8	92,9	110,6
11.	2009	16,0	92,9	81,8

Источник: Заключение Счётной палаты РФ на отчёт об исполнении федерального бюджета за 2000 – 2009 гг.

Доля НДС в доходах федерального бюджета снизилась с 43,4% в 1999 году до 10,8% в 2008 году, когда было проведено единовременное погашение задолженности бюджета перед крупным бизнесом. Тем самым образовалась разница в превышении суммы возврата – 1104,1 млрд руб. относительно собранного на территории РФ налога в размере 998,4 млрд руб. При этом следует учесть, что значительная часть собранной суммы НДС, учтённая в доходах федерального бюджета, подлежит возврату. Как видим, существует большая разница между суммой налога, поступившей в бюджет, и оставшейся частью после расчётов с бизнесом. В этой связи мнение представителей Минфина о том, что НДС является «ключевым и самым стабильным источником налоговых поступлений» не подтверждается фактическими данными.

За рассматриваемый период наблюдался постоянный рост реально возвращаемых бизнесу сумм налога: с 18,3% в 1999 году до 81.8% в 2009 году. Сложилась постоянная задолженность бюджета перед бизнесом в виде разницы между начисленным налогом и суммой его возврата.

ФНС, отслеживая ситуацию с возмещением НДС, постоянно увеличивает долю безопасных вычетов относительно собранных сумм налога. Обоснование такого решения отсутствует, что ведёт к непредсказуемым последствиям для экономики¹¹¹. Но поскольку доля безопасных вычетов постоянно растёт, то нет гарантии, что они не превысят ста процентов. Ни теория налогообложения, ни официальные документы не раскрывают причины сложившегося положения. Реально оставшиеся в бюджете средства НДС – лишь верхушка айсберга, которая скрывает необходимую сумму возврата относительно собранных средств. Поскольку ответа нет, то корабль под флагом НДС плывёт без компаса. В самой возможности превышения возврата (возмещения) над поступлением налога заложена мина замедленного действия¹¹².

Сложившаяся ситуация со сбором и возмещением НДС за период с 1999 года по 2009 год выглядит удручающей, её как нельзя лучше прокомментировали аналитики Счётной палаты РФ. Их главный вывод категоричен: «Ситуация с возмещением НДС фактически вышла из-под контроля, прямые убытки несут как бюджет, так и честные налогоплательщики. … Начиная с 2000 года происходит значительный рост объёмов возмещения НДС как по внутренним, так и по экспортным операциям. Если процесс неконтролируемого возмещения НДС пойдёт такими темпами, то может возникнуть ситуация, когда суммы налога, начисленные к уплате в бюджет, и суммы налога, принятые к вычету (возмещению), окажутся равными»¹¹³. Заключение Счётной палаты было направлено в правительство, Госдуму и Совет Федерации¹¹⁴. Фактически было сделано предупреждение о надвигающейся угрозе – о приближении финансового кризиса. В условиях благоприятной международной конъюнктуры на сделанное предупреждение соответствующей реакции не последовало.

Отношение к предупреждению аналитиков показательна – Минфин волнует величина сбора налога, а не разница между суммой сбора и суммой его возврата. Но именно эта разница определяет реальную часть дохода бюджета и она не имеет ничего общего со ставкой в 18% от величины ВВП. Наметившаяся тенденция ставит под сомнение достоинства возвратно-зачётной схемы по наполнению бюджета. Между тем в своей позиции правительство продолжает руководствоваться положением о том, что в большинстве стран мира НДС действует без особых проблем для бизнеса. Но данный аргумент не имеет отношения к мерам по исправлению сложившейся в России ситуации. НДС в каждой стране имеет специфику и национальные особенности. В небольших по территории странах (Дания, Норвегия, Финляндия и ряда др.) при отсутствии длинных технологических цепочек НДС выполняет функцию налога с продаж. В отдельных случаях транснациональными корпорациями широко используются трансфертные цены, обеспечивающее беспрепятственное продвижение продукта по технологической цепочке, где нет места действию НДС. Ряд государств: США, Япония, Канада, Австралия – практически отказались от использования НДС, своевременно распознав его отрицательное влияние на развитие экономики, что обеспечивает им несомненные конкурентные преимущества и выигрыш в экономическом развитии.

Действующая в большинстве стран мира зачётно-возвратная схема НДС, как современный метод налогообложения, не может служить примером для подражания, если её применение препятствует экономическому развитию. В данном случае принцип солидарности («эффект толпы») не лучший аргумент для заимствования и следования «совету постороннего». Надо признать, что принятие Россией НДС – является стратегической ошибкой, а его отмена спасёт страну от явной коррупции и дополнительной инфляции.

При использовании зачётно-возвратной метода весь расчёт строится на задержку возмещаемых из бюджета сумм на неопределённое время и предположения о возможности их получения в будущем периоде в больших размерах. Возврат из бюджета ранее собранных сумм налога нельзя назвать иначе как экономической нелепостью, поскольку такие действия противоречат самой природе налогообложения и здравому смыслу. Зачем учитывать, собирать, перечислять, многократно контролировать, затем распределять собранные средства с тем, чтобы большую их часть (если не все) возвращать обратно бизнесу да ещё с процентом за время задержки? Что это за налог, который требует равного или даже большего возмещения средств из бюджета? Налицо парадоксальная ситуация: ФНС собирает налог на время, а казначейство отдаёт его навсегда. Путь налога от бизнеса в бюджет должен иметь одностороннее движение. Действия по возмещению налога создают благоприятные возможности для мошенничества. Наполнение бюджета на основе зачётно-возвратных схем ведёт к тяжёлым последствиям: росту задолженности государства перед экономическими агентами – выстилая дорогу к пропасти.

Следует признать, что всё увеличивающая задолженность бюджета перед экономическими агентами обусловлена не чьим-то злым умыслом, а принятой схемой сбора НДС и особенностью функционирования всего общественного воспроизводственного процесса. Сложившееся положение не устранимо путём «совершенствования» и «уточнения» администрирования НДС, поскольку природа возмещения обусловлена системным характером явления. С введением нового дорогостоящего оборудования происходит закономерное увеличение сумм возмещения, что приводит к уменьшению поступления налога в бюджет. Действующее налоговое законодательство не способствует прогрессу общественного развития.

Многие учёные и практики, исходя из сложившейся в стране ситуации, активно ратуют либо за отмену НДС или замену его другим налогом, либо за радикальную реформацию всей налоговой системы, либо за компенсацию выпадающих доходов увеличением сборов с других налогов и привлечения иных источников финансирования бюджета. На фоне сложившегося в экономике положения трудно понять причину нежелание учесть предложения бизнес-сообщества и не допустить дальнейшего обострения экономической ситуации.

Не менее драматичное положение со сбором и возмещением НДС сложилась на Украине. Объём заявленного там к возмещению НДС в 2009 году возрос на 70,8%, достигнув 21,8 млрд грн. при задолженности государства по возврату предприятиям НДС более 25 млрд грн. и дефиците бюджета в 19,9 млрд грн. при доходе бюджета в 225,3 млрд грн¹¹⁵.

В случае принятия решения об отмене НДС в одной из стран, на фоне всё ухудшающегося положения с его возмещением, это вызовет цепную реакцию домино и в других государствах, несущие невосполнимые потери от возмещения этого налога. Вероятность развития такого сценария обусловлена тем, что НДС – внутренний налог страны со своей спецификой и он не оказывает влияния на отношения с другими странами. Когда сумма возмещения НДС превысила 90% собранного налога и сохраняется тенденция к ее росту, то укрепляется мнение в необходимости реформирования налоговой системы. В результате своевременного её проведения удастся избежать наихудшего сценария – дефолта. За счет высоких мировых цен на энергоносители возможно получить отсрочку, но это временное решение. Предел возмещения НДС приблизился к своему максимуму – чаша переполнена и его отмена предрешена. Вопрос лишь в том: произойдёт это в результате сознательно-обоснованных действий или стихийно – под воздействием неотвратимых обстоятельств.

Отсутствие надёжной теории воспроизводства позволило принять решение, которое со временем оказалось пагубным для социально-экономического развития общества. Именно поэтому проблема возмещения НДС не решается ни с переходом к прямому методу его начисления, ни с совершенствованием методики администрирования, ни с введением НДС-облигаций. Их использование может отсрочить падение, как дериативы отодвинули, но не предотвратили мировой финансовый кризис. Решение проблемы возмещения НДС связано с отказом от использования зачётно-возвратной схемы. Прежде всего, следует отказаться от возврата налога экспортёрам сырья, а в качестве альтернативного шага использовать опыт тех стран, у которых оказалось достаточно мудрости не применять НДС и идти путём постоянно-постепенного совершенствования собственной налоговой системы.