- •Лекция 1. Общие положения налогового права Российской Федерации
- •Литература
- •Дополнительная литература
- •Первый учебный вопрос: Понятие, предмет и метод налогового права. Взаимосвязь налогового права с другими отраслями права в правовой системе
- •Второй учебный вопрос: Налоговая система Российской Федерации и ее отличие от системы налогов и сборов. Система принципов налогообложения
- •Третий учебный вопрос: Понятие и классификация норм налогового права. Акты налогового законодательства
- •Четвертый учебный вопрос: Понятие и виды источников налогового права
Четвертый учебный вопрос: Понятие и виды источников налогового права
Источниками налогового права являются принятые в официальном порядке предписания властного порядка, в которых закрепляются общезначимые правила поведения, обеспечивающиеся системой государственных гарантий и санкций.
Конституция Российской Федерации — акт, обладающий высшей юридической силой. Она является документом прямого действия и устанавливает основные положения правовой системы, закрепляет исходные начала, характерные для всех отраслей права, в том числе для налогового права. К числу статей Конституции, содержащих нормы налогового права, относится ст. 57, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (п. «з» ст. 71, пп. «и» ч. 1 ст. 72, ч. 3 ст. 75, ч. 3 ст. 104, ст. ст. 106 и 132).
Следующими по значимости являются международные договоры, среди которых выделяют соглашения об избежании двойного налогообложения, о сотрудничестве и взаимной помощи государственных органов Российской Федерации и зарубежных стран в сфере налогообложения и т.д. Если международным договором установлены иные нормы, чем те, которые установлены актами законодательства о налогах и сборах (в т.ч. и в НК РФ), подлежат применению нормы международного договора (ст. 7 НК РФ).
Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые отношения, в соответствии с п. 6 ст. 1 НК РФ именуются «законодательство о налогах и сборах». Согласно п. 1 указанной статьи, законодательство о налогах и сборах включает акты трех уровней:
1) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах;
2) законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах;
3) нормативные правовые акты муниципальных образований.
Необходимо также помнить, что нормативные правовые акты различаются по уровню верховенства закрепленных в них норм, степени приоритетности их норм в случае коллизии и, как следствие, по порядку принятия названных актов.
Среди нормативных правовых актов Налоговый кодекс РФ занимает особое место, так как в нем заложены правовые основы формирования всей налоговой системы России. Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей. Первая часть определяет:
законодательство о налогах и сборах;
принципы построения и функционирования налоговой системы;
порядок введения, изменения и отмены налогов и сборов;
участников налоговых правоотношений, их права и обязанности;
основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению;
ответственность за правонарушения в области налогов и сборов;
компетенцию государственных органов в сфере налогов и сборов.
Во второй части установлены правила обложения налогами и сборами, а также определены законодательные основы специальных налоговых режимов.
Особое место в механизме нормативно-правового регулирования налоговых отношений занимают судебные акты. По общему правилу судебные акты не являются источником российского права. Однако за Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации (ст. 9 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации») и за Верховным Судом Российской Федерации (ст. 19 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 г. № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации») закреплено право осуществлять толкование норм права, конкретизируя положения законодательства и восполняя пробелы правового регулирования. Среди конкретных документов, в частности, можно выделить совместное Постановление Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
Большое влияние на правоприменительную практику оказывают и судебные акты по конкретным делам. Такое толкование не содержит формальной обязанности для нижестоящих судов следовать такой трактовке нормы, но имеет большое значение для участников конкретного дела.
Вопросы для ПЗ:
Каковы основные признаки налоговых правоотношений?
Что собой представляет метод налогового права?
Могут ли налогово-правовые акты содержаться в неналоговых законах?
Какие акты образуют структуру налогового законодательства?
В чем проявляется законность налогообложения?
Являются ли источниками налогового права судебные прецеденты?
Является ли налоговое право самостоятельной отраслью, подотраслью или правовым институтом?
Как налоговое право соотносится с конституционным правом, административным правом, гражданским правом?
Обладают ли акты налогового законодательства обратной силой?
Как распределяются налоговые полномочия между Российской Федерацией, субъектами РФ и муниципальными образованиями?
В чем выражается публично-правовая природа налогового права?
Как вступают в силу акты налогового законодательства?