Тема: Учет внеоборотных активов.

1В. Учет основных средств.

2В. Учет нематериальных активов.

1В. Учет основных средств.

Порядок учета основных средств в организации регулируется положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств».

Основные средства – это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации.

Основные средства – это активы организации и принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1. Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев.

2. Предназначен для использования при производстве продукции (работ, услуг) для управленческих нужд организации, либо для предоставления во временное владение (аренда) или во временное пользование.

3. Организация при покупке объектов не предполагает их последующую перепродажу.

4. Объект способен приносить экономические выгоды.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой, но не более 20000 руб. за единицу могут отражаться в составе материалов.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Обособленный комплекс – это один или несколько предметов, имеющих общие принадлежности и управления.

Основные средства оцениваются:

1. По первоначальной стоимости.

2. Остаточной стоимости.

3. Восстановительной стоимости.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Формирование первоначальной стоимости зависит от способа приобретения объекта. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС.

Она включает в себя:

1. Сумма, уплаченная поставщику (подрядчику).

2. Расходы по доставке и монтажу.

3. Таможенные пошлины.

4. Вознаграждение посреднику.

5. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств (отправление сотрудника в командировку для доставки оборудования).

Основные средства могут быть получены в качестве вклада в уставный капитал, первоначальной стоимостью таких средств признается их денежная оценка, согласованная с учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения, признается их рыночная стоимость, на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Начисленная амортизация

Восстановительная стоимость – это сумма затрат на приобретение аналогичных объектов в современных условиях и определяется путем переоценки действующих объектов основных средств.

Организация один раз в год на 1 января имеет право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости (рыночной стоимости).

При приобретении основных средств у поставщика составляются акт приемо-передачи основных средств типовая форма ОС – 1.

На поступившие объекты основных средств составляется инвентарная карточка учета основных средств, типовая форма ОС - 6.

По объектам основных средств, подлежащих ликвидации, составляется акт на списание основных средств, форма ОС – 4.

Для учета основных средств предназначены счета: 01 – основные средства (счет инвентарный); 03 – доходные вложения в МЦ; 011 – основные средства, сданные в аренду; 001 – арендованные основные средства.

Для учета затрат по приобретению основных средств предназначены следующие счета: 07 – предназначен для учета приобретенного оборудования, требующего монтажа; 08 – вложения во внеоборотные активы – предназначен для учета фактических затрат, связанных с приобретением, строительством, изготовлением основных средств; по Дебету этого счета отражаются фактические затраты, которые впоследствии сформируют первоначальную стоимость объекта.

Организация по договору купли-продажи приобретает оборудование (деревообрабатывающий станок) стоимость – 100000 + НДС 18%.

1. Д08 К60 – 100000 - принят к оплате счет поставщика за оборудование.

Д19 К60 – 18000

Д60 К51 – 118000

2. Принят к оплате счет транспортной организации по доставке оборудования, на сумму 23600, в том числе НДС – 3600.

Д08 К60 – 20000

Д19 К60 - 3600

3. Утвержден авансовый отчет экспедитора по доставке оборудования.

Д08 К71 – 5000

4. Принят к учету объект в качестве основного средства по первоначальной стоимости.

Д01 К08 - 125000

08
С. -
100000 20000 5000	125000
125000	125000

5. После того, как объект принят к учету в качестве основного средства, организация вправе принять к вычету сумму НДС по приобретенному оборудованию. Д68 К19 – 21600.

Если приобретается оборудование, требующее монтажа, то оно предварительно учитывается на 07 счете.

1. Приобретено оборудование, требующее монтажа. Д07 К60 – 100000

Д19 К60 – 18000

2. Оборудование передано в монтаж. Д08 К07 – 100000

3. Принят к оплате счет подрядной организации за монтаж оборудования. Д08 К60 – 10000.

Д19 К60 – 1800

4. Оприходован объект по первоначальной стоимости. Д01 К08 – 110000.

5. Сумма НДС по приобретенному оборудованию и услугам принята к вычету Д68 К19 – 19800 руб.

Если объект основных средств получен в качестве вклада в уставный капитал, эта операция отражается:

Пример:

Одним из учредителей в качестве вклада в уставный капитал передано оборудование. Стоимость, согласованная между участниками – 25000 руб., расходы по доставке – 1180 руб., в том числе НДС.

1. Отражена задолжность участника по вкладу в УК. Д75 К80 – 25000

2. Получено оборудование. В счет вклада в уставный капитал. Д08 К75 – 25000

3. Отражены расходы по доставке оборудования. Д08 К60 -1000

Д19 К60 – 180 руб.

4. Принят к учету объект по первоначальной стоимости. Д01 К08 – 26000.

5. Принята к вычету сумма НДС. Д68 К19 – 180 руб.

По договору дарения:

1. Получен по договору дарения объект основных средств, рыночная стоимость – 80000 руб. Срок эксплуатации этого оборудования установлен у организации – 80 месяцев. Отражена стоимость оборудования, полученного безвозмездно. Д08 К98 – 80000

2. Принят к учету объект по первоначальной стоимости. Д01 К08 – 80000.

3. В течение установленного срока эксплуатации организация ежемесячно будет начислять по этому объекту амортизацию. Д25 К02 – 80000/80 мес. = 1000 руб.

4. Одновременно с начислением амортизации организация признает доход в сумме, равной сумме начисленной амортизации. Д98 К91 - 1000

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои первоначальные физические свойства и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции.

Различают физический и моральный износ. Объектом бухгалтерского учета является физический износ.

Амортизация – это постепенный перенос стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции.

Начисление амортизации по основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости, либо его выбытия.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта из эксплуатации.

Амортизация не начисляется:

1. По основным средствам некоммерческих организаций, по ним на забалансовом счете начисляется износ.

2. По объектам основным средств, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени (земельные участки, музейные ценности, иные объекты природопользования).

Амортизация по каждому объекту начисляется только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 или 03.

Начисление амортизации производится одним из следующих способов:

1. Линейный – при этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости равномерно, в течение срока полезного использования объекта. Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно. Амортизация начисляется по нормам.

Норма амортизации годовая (Наг) = 100% (ПС) / Срок полезного использования.

Сумма А за месяц = ПС * Наг / 12 месяцев

Пример:

Организация приобрела оборудование, первоначальная стоимость 120000, срок полезного использования – 5 лет.

На = 100%/5 = 20%.

Сумма Ам = 120000*20%/100%*12 = 2000 руб.

2. Способ уменьшаемого остатка – при этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта, на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения не выше 3.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – при этом способе амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости, умноженной на (число лет, оставшихся до конца срока полезного использования) / (сумма чисел лет срока полезного использования).

Сумма амортизации за 1-ый год = 120000 * 5/(1+2+3+4+5) = 40000 руб.

Сумма амортизации за 2-ой год = 120000 * 4/(1+2+3+4+5) =

4. Амортизация начисляется пропорционально объему произведенной продукции. При этом способе сумма амортизации за месяц рассчитывается по следующей формуле:

Сумма Ам = n*ПС/N

n – объем продукции в натуральном выражении, произведенный на данном оборудовании.

N – количество продукции, которое предполагается произвести на этом оборудовании в течение срока его полезного использования.

Пример:

Всего можно произвести 100000

В первый месяц мы произвели 2000

Сумма Ам = 2000 * 120000/100000 = 2400 руб.

Для учета начисленной амортизации планом четов предназначен счет 02. Начисление амортизации отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1. Д20 К02 – если одно наименование.

2. Д25, 26 – если несколько наименований.

3. Д44 – если торговая организация.

4. По основным средствам, переданным в аренду, начисление амортизации отражается по Д91.

Д62 К91 – доход от аренды

Д91 К02 – расходы от сдачи в аренду.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и требуют ремонта. Различают текущий и капитальный ремонт.

Текущий ремонт – поддержание основных средств в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт – замена изношенных механизмов и запчастей.

Помимо ремонта основные средства могут подвергаться модернизации и реконструкции – это улучшение качественных характеристик объектов основных средств. Модернизацию и реконструкцию производят с целью увеличения производственной мощности, повышения технико-экономических показателей, изменения технологического назначения оборудования, зданий и других объектов.

Если речь идет о здании, то под реконструкцией понимают замену несущих конструкций, установку капитальных перегородок и т.д.

Расходы по ремонту основных средств относятся на затраты производства. Расходы по реконструкции увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств.

Пример:

Организация решила произвести реконструкцию здания.

1. Отпущены материалы на проведение работ по реконструкции объекта Д08 К10 - 20000.

2. Начислена зарплата рабочим за выполненную работу Д08 К70 - 5000.

3. Произведены отчисления ЕСН Д08 К69 – 1320.

4. Расходы по реконструкции (модернизации) отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств Д01 К08 = 26320.

Организация может проводить ремонт либо хозяйственным, либо подрядным способом.

При проведении ремонта в обязательном порядке составляется смета.

1. Списание расходов на ремонт, произведенный собственными силами (цехом вспомогательного производства) отражается по дебету счета 23, с кредита 10, 70, 69. Такая запись составляется, если расходы ремонту незначительные.

2. В том случае, если расходы по ремонту достаточно велики и предполагается, что он будет проводиться в течение длительного времени, либо при неравномерном проведении ремонтных работ, расходы по ремонту могут списываться следующим образом:

   1. Д23 К10, 70, 69

Списываются в Д97 с К23

Затем равномерно включаются в затраты текущего месяца Д20 К97

3. Если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на ремонт основных средств. Д25,26,20 К96.

Списание расходов по уже проведенному ремонту отражается Д96 К23.

При подрядном способе ремонт проводится силами подрядной организации. Первичными документами при проведении ремонта являются акт выполненных работ и счет-фактура подрядчика.

Возможны 3 варианта списания расходов по ремонту:

1. Если расходы на ремонт незначительные, то списываются на затраты того месяца, в котором производился ремонт. Д25,26,44 К60. Д19 К60.

2. Если расходы на ремонт значительные и он проводится в течение длительного времени, то они могут писываться следующим образом:

А) за счет резерва на ремонт Д25,26,44 К96.

Б) при выполнении ремонтных работ Д96 К60, Д19 К60

3. Если резерв не создается, то предварительно эти расходы можно списать в Д97 К60, Д19 К60. А затем в течение года составляется Д25,26 К97.

Выбытие объектов основных средств. Объекты основных средств выбывают по разным причинам:

1. Ликвидация в виду непригодности к дальнейшему использованию.

2. Продажа.

3. Передача в качестве вклада в уставный капитал.

4. Передача по договору мены.

5. Безвозмездная передача (по договору дарения).

В бухгалтерском учете операции по выбытию основных средств могут отражаться следующими вариантами:

1. Д91 К01 – списана первоначальная стоимость объекта основных средств.

Списана сумма начисленной амортизации за период эксплуатации объекта Д02 К91.

2. Д02 К01 – списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Списана остаточная стоимость объекта основных средств Д91 К01.

3. На счете 01 открывается специальный субсчет «Выбытие».

Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств. Д01/В К01

Списана сумма начисленной амортизации по объекту основных средств Д02 К01/В.

Списана остаточная стоимость объекта основных средств Д91 К01/13.

Финансовый результат от выбытия объекта основных средств определяется на счете 91.

Пример:

Организация продает объект основных средств, первоначальная стоимость 100000 руб., сумма начисленной амортизации 20000 руб., цена продажи – 118000, в том числе НДС 18%.

1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств Д91 К01 – 100000

2. Списана с баланса сумма начисленной амортизации Д02 К91 – 20000

3. Отражена выручка от продажи объекта основных средств Д62 К91 – 118000.

4. Начислен НДС Д91 К68 – 18000 руб.

5. Определен финансовый результат от продажи объекта основных средств

91
С. -
100000 18000 20000	20000 118000
138000	138000

Пример:

Организация ликвидирует объект основных средств, сумма начисленной амортизации – 48000 руб., для ликвидации была приглашена специализированная организация, расходы по ликвидации составили 4000 руб., без НДС. Оприходованы запчасти на сумму 1000 руб. по рыночной стоимости.

1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств. Д91 К01 – 50000 руб.

2. Списана сумма начисленной амортизации. Д02 К91 – 48000 руб.

3. Отражены расходы по ликвидации объекта Д91 К60 – 4000 руб.

4. Оприходованы запасные части Д10/5 К91 – 1000 руб.

5. Определен финансовый результат от ликвидации Д99 К91 – 5000 руб.

91
С. -
50000 4000	48080 1000 5000
54000	54000

Организация передает объект основных средств в счет вклада в уставной капитал, первоначальная стоимость 30000 руб., сумма начисленной амортизации – 5000 руб., стоимость, согласованная между учредителями составляет 28000 руб.

1. Списана с баланса сумма начисленной амортизации по объекту основных средств Д02 К01 – 5000 руб.

2. Списана остаточная стоимость объекта основных средств Д91К01 – 25000 руб.

3. Отражен вклад в уставный капитал по стоимости Д58 К91 – 28000.

4. Выявлен финансовый результат от передачи объекта в уставный капитал Д91 К99 – 3000 руб.