3. Рішення господарських ситуацій

Господарська ситуація 1

Під час перевірки ТОВ «Калина» було встановлено, що в березні 2010 року отримано від постачальника матеріали на суму 18000 грн. у тому числі ПДВ – 3000 грн. після попередньої оплати.

Під час приймання матеріалів встановлено їх нестачу на 1000 грн. без ПДВ, з якої 120 грн. списується у межах норм природного убутку; на суму 750 грн. висунуто претензію постачальникові; 130 грн. списується на осіб, що супроводжували вантаж.

У бухгалтерському обліку підприємства було здійснено такі записи, грн.:

Дт 631 Кт 311 18000;

Дт 947 Кт 20 120;

Дт 20 Кт 631 17000;

Дт 644 Кт 631 3400;

Дт 947 Кт 631 130;

Дт 375 Кт 947 130;

Дт 94 Кт 375 130.

Встановити, які порушення мали місце. Вказати дії перевіряючого.

Господарська ситуація 2

Під час перевірки підприємства „Будторг” було встановлено, що воно обладнало свій офіс засобами мобільного зв’язку вартістю 1200 грн., у тому числі ПДВ – 200 грн. Витрати на його установку (оплата робіт за установку іншому підприємству) було віднесено на загальновиробничі витрати.

Встановити, які порушення мали місце та вказати порядок дій внутрішнього ревізора.

Господарська ситуація 3

Бухгалтер Ю.А. Акимченко операції по нарахуванню і сплаті акцизного збору відображає наступним чином:

1. нарахований і сплачений під час митного оформлення акцизний збір:

Дт 49 „Страхові резерви"

Кт 641 „Розрахунки з податками" 1280 грн.

2. нараховані і сплачені митні збори та ввізне мито:

Дт 43 „Резервний капітал"

Кт 311 „Поточні розрахунки в національній валюті" 1670 грн.

3. нарахований і сплачений ПДВ:

Дт 39 „Витрати майбутніх періодів"

Кт 30 „Каса" 5990 грн.

4. оприбутковані імпортні товари:

Дт 285 „Торгова націнка"

Кт 644 „Податковий кредит " ?

5. віднесені на вартість товарів (згідно з П(С)БО 9 включені до первісної вартості засобів) сплачені митні збори, ввізне мито, акцизний збір:

Дт 281 „Товари на складі"

Кт 377 „Розрахунки з іншими дебіторами" 2950 грн.

6. включений до податкового кредиту ПДВ:

Дт 641 „Розрахунки з податками"

Кт 43 „Резервний капітал" ?.

Перевірити вірність бухгалтерських записів. З'ясувати порядок дій внутрішнього ревізора та розробити конкретні пропозиції по усуненню недоліків.

Тема 6. Контроль операцій з основними засобами.

ІНФОРМАЦІЙНИЙ БЛОК ДЛЯ САМОСТІЙНОЇ ПІДГОТОВКИ

7,8,21,23,24,25,30,31,32.

Питання для самостійної опрацювання:

1. Контроль операцій з необоротними активами за умови створення і функціонування АРМ бухгалтера.

2. Контроль операцій з іншими необоротними матеріальними активами.

Короткий зміст питання:

1. Контроль операцій з необоротними активами за умови створення і

функціонування АРМ бухгалтера.

При перевірці первинних документів з обліку необоротних активів, складених за допомогою ЕОМ, внутрішній ревізор перевіряє відповідність реквізитів таких документів чинному законодавству, а також правильність їх заповнення.

При здійсненні контролю аналітичного обліку НА ревізор перевіряє автоматизовану інвентарну картотеку, за допомогою якої він має можливість перевірити стан ОЗ, термін їх служби, вид і строки проведених ремонтів, суми нарахованого зносу, строки і суми переоцінки, правильність застосування % амортизаційних відрахувань. І насамперед, правильність віднесення об’єкта до ОЗ або інших необоротних активів.

В ході ревізії здійснюється перевірка таких машинограм: “Відомості обліку наявності ОЗ”, “Відомості обліку інших необоротних матеріальних активів”, “Відомості обліку нематеріальних активів”, “Відомості повністю зношених ОЗ”, “Відомості опису інвентарних об’єктів”. Перераховані відомості у вигляді машинограм з метою контролю ревізор може отримати в запросному режимі за наступними групуваннями: підприємствам, структурним підрозділам, МВО, групам і видам ОЗ, інших необоротних активів, нематеріальним активам, рахункам б/о.

За допомогою даних “Відомості нарахування і розподілу амортизаційних відрахувань” ревізор здійснює контроль правильності формування кодів норм амортизаційних відрахувань, суми нарахованої амортизації, а також вірності формування залишкової вартості.

Для перевірки даних про виконання капітального ремонту, реконструкції ОЗ використовується відомість-машинограма, яка має назву “Довідка про виконаний капітальний ремонт і реконструкцію ОЗ”. Дана відомість дозволить проконтролювати стан ОЗ, кількість проведених ремонтів, а також доцільність їх проведення.

Для контролю операцій щодо руху ОЗ ревізор перевіряє зведену відомість, яка сформована в розрізі підприємства, структурних підрозділів, МВО, балансових рахунків, субрахунків, кодів аналітичного обліку, груп і видів ОЗ. При цьому ревізор повинен проконтролювати правильність нарахування сум податкового кредиту і податкових зобов’язань, співставити дані аналітичного і синтетичного обліку, здійснити перевірку відповідних регістрів бухгалтерського обліку (ж/о №4).

2. Контроль операцій з іншими необоротними матеріальними активами.

При перевірці операцій з іншими необоротними матеріальними активами враховується, що до складу інших необоротних матеріальних активів відносяться предмети, термін експлуатації яких не менше 1 року або 1 операційного циклу ( якщо він довший за 1 рік).

Серед цієї групи активів виокремлюються (згідно рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи” ):

- Бібліотечні фонди;

- Малоцінні необоротні матеріальні активи;

- Тимчасові (нетитульні) споруди;

- Природні ресурси;

- Інвентарна тара;

- Предмети прокату;

- Інші необоротні матеріальні активи.

Таким чином, в процесі перевірки, в першу чергу, звертається увага на вартісний критерій віднесення активів до інших необоротних активів, який визначається підприємством самостійно і зазначається в обліковій політиці. На підприємстві повинна діяти експертна комісія для визначення вартісного критерію активів.

Одним з перших етапів ревізії операцій з іншими необоротними матеріальними активами є перевірка їх надходження і руху ( методика перевірки аналогічна методиці перевірки надходження основних засобів). Але методика контролю вказаних активів має і свої особливості:

1. перевіряється правильність кореспонденції рахунків з використанням рахунку 11 і його відповідних субрахунків;

2. ревізор встановлює, що виступає на підприємстві одиницею обліку бібліотечного фонду (1 примірник або 1 екземпляр книжки, журналу тощо)

3. перевіряється як здійснюється загальний та індивідуальний облік книг у визначених одиницях обліку (перевіряються акти надходження періодичних видань і книг, а також акти про виключення окремої одиниці з бібліотечного фонду)

4. перевіряється доцільність і обґрунтованість витрат по передоплаті періодичних видань (визначається правильність кореспонденції рахунків з використанням рахунків 39 та 92).

При перевірці порядку обліку тимчасових споруд ревізор спочатку:

1. з’ясовує, що до них відноситься на перевіряємому підприємстві (дрібні об’єкти допоміжного характеру, які використовуються для потреб будівництва і не включаються до титульних списків);

2. аналізує і перевіряє доцільність, обґрунтованість і списання витрат, пов’язаних зі спорудженням тимчасових нетитульних споруд ( ця перевірка здійснюється за даними первинних документів щодо визначення величини матеріальних і трудових витрат та по даним субрахунку 153)

3. встановлюється правильність нарахування амортизації і списання зносу тимчасових споруд (знос нараховується щомісяця виходячи з розміру витрат на спорудження і терміну служби об’єкту).

На завершенні перевірки операцій по тимчасовим спорудам ревізор аналізує величини витрат на утримання, ремонт і розбирання вказаного об’єкту.

Наступним етапом ревізії операцій з іншими необоротними матеріальними активами є перевірка операцій з тарою, при цьому ревізор враховує її вартість, термін служби, а також прийняту на підприємстві облікову політику щодо здійснення обліку тари у складі інших необоротних активів або у складі МШП.

Ревізор перевіряє правильність обліку операцій з тарою на підставі її класифікації. На підприємстві використовується наступна класифікація тари:

тара дерев’яна; тара з картону і паперу; тара з металу; тара з пластмаси; тара зі скла; тара з тканини або нетканих матеріалів.

Особливу увагу ревізор приділяє тарі багаторазового використання, встановлюючи, що до неї, як правило, відносяться тара дерев’яна, картонна, металева, пластмасова та скляна. Крім того, тара з тканини також може відноситись до тари багаторазового використання.

Слід знати, що по тарі, яка обліковується у складі необоротних активів, ревізор перевіряє правильність нарахування амортизації згідно встановлених методів.