Тема 11 учет основных средств

План:

11.1. Задачи учета основных средств.

11.2. Понятие основных средств.

11.3. Классификация основных средств.

11.4. Оценка основных средств.

11.5. Учет и налогообложение операций по поступлению основных средств в организацию.

11.6. Учет выбытия основных средств.

11.7. Учет амортизации основных средств.

11.8. Учет аренды и лизинга основных средств.

11.1. Задачи учета основных средств в основном сводятся к следующим:

• достоверное формирование фактических затрат, связанных с принятием активов к учету;

• правильное оформление первичной документации по учету основных средств, своевременное отражение в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению, а также по выбытию основных средств;

• достоверное определение финансовых результатов от продажи основных средств, а также его прочего выбытия;

• достоверное и полное определение всех затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (ремонт основных средств, а также иные работы, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии);

• контроль сохранности основных средств, принятых к учету;

• проведение анализа эффективности использования основных средств;

• получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

11.2. Методологической основой учета основных средств являются:

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания).

Активы признаются основными средствами, если одновременно выполняются условия, предусматривающие, что объект:

• предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или временное пользование;

• предназначен для длительного использования, т.е. в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он больше 12 месяцев;

• не должен быть предназначен для продажи;

• способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

При этом необходимо иметь в виду следующее. Активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия и стоимость которых в пределах лимита, установленного организацией в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Это значит, что организация самостоятельно выбирает, учитывать эти объекты в составе основных средств (на счетах 01, 03) или же в составе МПЗ (на счете 10).

Период, в течение которого основные средства призваны приносить доход, называют сроком полезного использования (СПИ). Это базовый показатель для расчета амортизации. Устанавливаются сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01.

В налоговом учете согласно п. 1 ст. 258 НК РФ организация устанавливает СПИ самостоятельно на дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию, с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. В настоящее время применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415 и от 18.11.2006 N 697).

Следует отметить, что согласно этому Постановлению указанная Классификация может применяться и для целей бухгалтерского учета.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Организация принимает решение принять инвентарным объектом:

Варианты	Комментарий
Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.	Не позволяет обособленно начислять амортизацию по элементам объекта, имеющих различный срок полезного использования
Отдельный конструктивно - обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций	Следует использовать этот вариант для объектов, состоящих из элементов, имеющих различный срок полезного использования
Обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.	Наиболее мобильный вариант, позволяющий учесть особенности каждого основного средства. Недостатком является необходимость применения дополнительных распоряжений.

11.3. Классификацию ОС можно провести по следующим классификационным признакам.

1. По принадлежности все основные средства подразделяют на собственные и арендованные.

2. По назначению все основные средства подразделяют на производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства связаны с осуществ­лением предпринимательской деятельности. Затраты по собственным производственным основным средствам относят на се­бестоимость продукции (работ, услуг).

Непроизводственные основные средства, числящиеся на ба­лансе предприятия, непосредственно не связаны с осуществле­нием предпринимательской деятельности, а используются для удовлетворения культурно-бытовых нужд работников предпри­ятия (средства жилищного, коммунального хозяйства, здраво­охранения, физической культуры, социального обеспечения, народного образования, культуры).

З. По признаку использования все основные средства под­разделяют на находящиеся:

• в эксплуатации;

• на реконструкции и техническом перевооружении;

• в запасе;

• на консервации;

• в аренде.

Данная группировка используется при начислении амор­тизационных отчислений. По основным средствам, находя­щимся на реконструкции и техническом перевооружении, в за­пасе, на консервации, амортизационные отчисления не начис­ляются.

4. По видам все основные средства подразделяют:

• на здания;

• сооружения;

• передаточные устройства;

• машины и оборудование;

• транспортные средства;

• инструмент;

• хозяйственный инвентарь;

• многолетние насаждения;

• вычислительная техника;

• прочие основные средства.

Классификация по видам положена в основу аналитического учета основных средств.

Кроме того, согласно п. 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В соответствие с п. 52 Методических указаний в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету основных средств допускается принимать объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы, по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются.

11.4. Необходимым условием правильного учета основных средств является применение единого принципа их оценки.

Различают три вида оценки основных средств:

1) первоначальную;

2) восстановительную;

3) остаточную.

В соответствии с ПБУ 6/01 объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете при их постановке на учет по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств зависит от способа их приобретения.

В настоящее время в хозяйственной практике организации всех форм собственности применяют следующие способы (каналы) приобретения основных средств:

• от поставщика за плату;

• от учредителя в качестве вклада в уставный капитал;

• безвозмездное поступление;

• сооружение хозяйственным способом;

• сооружение подрядным способом;

• получение по договору мены, аренды:

Первоначальная стоимость основных средств, приобре­тенных за плату, определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, доставку, транспортировку ос­новных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление складываются из:

- покупной стоимости (сумм, уплачиваемых в соответствии с договором купли-продажи);

- сумм, уплачиваемых организациям за работы по договорам строительного подряда и другим договорам;

- сумм, уплачиваемых за консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационных сборов, пошлин и других платежей, связанных с приобретением основных средств;

- таможенных пошлин и других платежей;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств;

- вознаграждений, выплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иных затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию по назначению.

Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных самой организацией, сумма фактических затрат связанных с производством основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных учредителем в качестве вклада в уставный капитал, денежная оценка этих средств, согласованная с учредителями организации.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, определяется по рыночной стоимо­сти на дату оприходования и подтверждается документально или экспертным путем.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, а также полученные в письменной форме от заводов-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых организаций, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе. Рыночные цены могут быть подтверждены также экспертным путем

Первоначальная стоимость основных средств, сооруженных подрядным способом, определяется по сметной стоимости работ.

Если основные средства получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, первоначальная стоимость определяется по стоимости ценностей, переданным (или подлежащих передаче) организацией. Стоимость устанавливается из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению. Сказанное не касается объектов основных средств в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке (п.14 ПБУ 6/01).

При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или другого объекта основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества продукции и изменения номенклатуры продукции.

Данные затраты будут учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации основных средств затраты, учтенные на счете вложений во внеоборотные активы:

- либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта ОС и списываются в дебет счета 01;

- либо учитываются на счете 01 обособленно, в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму проведенных затрат.

Восстановительная стоимость основных средств - стои­мость воспроизводства объекта основных средств в современ­ных экономических условиях. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки.

Согласно ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем ин­дексации или прямого пересчета по документально подтвер­жденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. В качестве таких групп могут быть выделены, например, средства вычислительной техники, автотранспорт. Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 01. Переоценке подлежат объекты основных средств, которые могут учитываться не только на сч. 01 «Основные средства», но и на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Переоценка не распространяется на объекты незавершенного строительства и вложения в приобретение объектов основных средств, учитываемые на счете 08. Следует иметь ввиду, что один раз переоцененные основные средства, должны переоцениваться регулярно. Частота проведения переоценок не устанавливается законодательством.

Переоценка основных средств производиться путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленного износа. По остаточной стоимости основные средства отражаются в разделе бухгалтерского баланса.

Под амортизируемым имуществом понимается имущество, которое длительное время используется в производстве и по частям, по мере износа, переносит свою стоимость на готовую продукцию. К нему относятся:

• основные средства;

• нематериальные активы.

11.5. Большую часть основных средств организация приобретает за деньги у поставщиков на основании договора купли-продажи или договора поставки (это разновидность договора купли-продажи).

Расходы на приобретение, сооружение, изготовление объектов основных средств представляют собой капитальные вложения. Капитальные вложения - это совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций предприятия, связанных с приобретением, сооружением, реконструкцией и модернизацией основных средств.

Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Приобретение земельных участков»;

2 «Приобретение объектов природопользования»;

3 «Строительство объектов основных средств»;

4 «Приобретение объектов основных средств».

Счет 08 - активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и других внеоборотных активов.

По дебету счета 08 отражают суммы фактических затрат на приобретение основных средств, их строительство (создание), включаемые в первоначальную стоимость.

Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01, при этом делается запись:

Дебет 01 - Кредит 08/3 (4) - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.

Аналитический учет по счету 01 ведется отдельно по каждому инвентарному объекту основных средств.

Аналитический учет по счету 08 ведется по затратам, связанным с приобретением или строительством объектов основных средств (отдельно по каждому объекту).