Забалансовые счета

Наименование счета	Номер счета
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечение обязательств и платежей полученные	008
Обеспечение обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду	011

Контрольные вопросы:

1. Что представляет собой план счетов бухгалтерского учета?

2. Назовите основные группы счетов по структуре

3. Выучите план счетов.

Модуль 4 . Принципы учета основных хозяйственных процессов

Тема 4.1. Учет процесса снабжения (заготовления)

Процесс снабжения (заготовления) - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются:

1) выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;

2) определение их фактической себестоимости;

3) выявление результатов снабженческой деятельности.

Учет процесса снабжения рассмотрим на примере учета приобретения предметов труда. Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены - цены, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)).

Оптовые цены на товарно-материальные ценности вместе с транспортно-заготовительными расходами составляют фактическую заготовительную себестоимость предметов труда.

Структура себестоимости заготовленных предметов труда зависит от порядка ценообразования.

Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т.д.). В этом случае цена на товары будет называться цена франко-станция-отправления.

Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до станции получения - цена франко-станция-назначения.

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: "Материалы", "Заготовление и приобретение материалов", "Отклонения в стоимости материалов".

К счету "Материалы" открываются субсчета: 1. "Сырье и материалы". 2. "Покупные полуфабрикаты". 3. "Топливо". 4. "Тара и тарные материалы". 5. "Прочие материалы" и т.д.

Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура материалов - перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используемых на предприятии.

Каждому отдельному наименованию, размеру, профилю материалов присваивается постоянный номер (код). Этот код называется номенклатурным номером. Во всех документах, связанных с учетом предметов труда, указываются номенклатурные номера вместо словесного их названия.

Номенклатура потребляемых в процессе производства предметов труда очень разнообразна и достигает огромного числа наименований.

Определять (калькулировать) фактическую себестоимость каждого предмета труда практически не представляется возможным. Во избежание трудоемкой работы текущий бухгалтерский учет заготовленных предметов труда ведется по твердым учетным ценам. В качестве такой цены могут выступать оптовые цены поставщика, плановая себестоимость.

На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из двух способов.

При первом способе на счете "Материалы" отражается оптовая цена приобретенных ценностей . Транспортно-заготовительные расходы учитываются на субсчете "Транспортно-заготовительные расходы", открываемом к счету "Материалы".

Таким образом, в дебете счета "Материалы" отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам (Д-т сч. "Материалы", К-т сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", операция 1 , а на субсчете "ТЗР" собираются транспортно-заготовительные расходы: провозная плата (Д-т сч. "Материалы", субсчет "ТЗР", К-т сч. "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", операция 2, погрузочно-разгрузочные расходы (Д-т сч. "Материалы", субсчет "ТЗР", К-т сч. "Расчеты с подотчетными лицами", операция 3 и т.д.

Фактическая себестоимость предметов труда будет складываться из суммы оборотов по дебету счета "Материалы" и субсчета "ТЗР".

Предметы труда отпускаются в цеха для изготовления продукции, работ и услуг, что отражается записью по дебету счетов затрат ("Основное производство", "Вспомогательные производства", "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы") и кредиту счета "Материалы" (операция 4). Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат (операция 5).

Расчет осуществляется в два этапа. Первый этап - определение процента ТЗР.

ТЗР, % = (Сн субсчета ТЗР + Обд субсчета ТЗР)/ (Сн сч. "Материалы"+ Обд сч. "Материалы" )*100%

Второй этап – расчет суммы

Сумма ТЗР = (% ТЗР * стоимость потребленных материалов)/100

Порядок учета рассмотрим на примере.

Таблица 16.- Остатки по счетам на 01.01.200*

Наименование счета	Сумма, тыс.руб
	Дебет	Кредит
1. Материалы: Оптовая цена Транспортно-заготовительные расходы	2000 600
2. Расчетный счет	8000
3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками		42000
4. Расчеты с подотчетными лицами	25

Таблица 17. –Журнал хозяйственных операций

Наименование операции	Сумма	Дт	Кт
1. Акцептован счет поставщика за поступившее от него сырье	400	10	60
2. Акцептован счет транспортной организации за доставку сырья	50	10тзр	76
3. Оплачены подотчетным лицом расходы по погрузке материалов	25	10тзр	71
Отпущены материалы по оптовым ценам: а) в основное производство б) на общепроизводственные нужды в) на общехозяйственные нужды	400 100 60	20 25 26	10 10 10
%тзр = ((600+50+25)/ (2000+400))*100=28%
Списывается ТЗР, относящийся к израсходованным материалам: а) в основное производство (400*28)/100 б)общепроизводственные нужды (100*28)/100 в)общехозяйственные нужды (60*28)/100	112 28 16,8	20 25 26	10тзр 10тзр 10тзр

Рассмотрим процесс заготовления по первому способу на рисунке 25

ДТ "Расчеты с поставщиками" Кт			Дт "Материалы" 10 Кт			Дт "Счета производств" 20,25,26 Кт
	Сн=42000		Сн=2000	4. 400 Дт 20 Кт 10		400
	1.400	1	1.400	4 .100 Дт 25 Кт 10	4	100
	Дт 10 Кт 60			4.60 Дт 26 Кт 10		60
			Об=400	О б=560
	Ск=42400		Ск=1840				Фактическая
Дт "Расчеты с дебит. и кредит." 76 Кт			Дт "Транспортно-заготовительные расходы 10 тзр Кт				Заготовитель ная стоимость
			Сн=600
	2.50	2	2.50	5. 112 Дт 10 тзр Кт20		112
	Дт 10 тзр Кт 76			5 .28 Дт 10 тзр Кт25	5	28
	Ск=50			5.16,8 Дт 10 тзр Кт26		16,8
Д т "Расчеты с подотчет.лицами" 71 Кт
Сн=25
	3 .25	3	3.25
	Дт 10 тзр Кт 71
			Об=75	Об=156,8
	Ск=0		Ск=518,2
Рис.25 Схема процесса снабжения с использованием счета 10 тзр

При втором способе на счете "Заготовление и приобретение материальных ценностей" собираются все затраты по приобретению предметов труда, а на счете "Материалы" отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается на счете "Отклонения в стоимости материалов".

В дебете счета "Заготовление и приобретение материалов" собираются фактические расходы по приобретению предметов труда (операции 1, 2, 3). С кредита счета "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет счета "Материалы" списывается стоимость поступивших на склад предприятия материалов в твердой оценке (оп. 4). Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету "Заготовление и приобретение материальных ценностей" показывает отклонение фактической себестоимости материалов от их учетной оценки, которое списывается на счет "Отклонения в стоимости материалов" двумя способами.

При превышении фактической себестоимости над учетной оценкой делается запись по дебету счета "Отклонения" и кредиту счета "Заготовление и приобретение материальных ценностей". При превышении учетной (твердой) оценки над фактической заготовительной себестоимостью по счетам делается такая же запись, но способом "Красного сторно". (Сумма превышения твердой оценки вычитается.) (операция 5)

В течение месяца отпуск материалов для изготовления продукции, работ и услуг отражается записью по дебету счетов затрат и кредиту счета "Материалы" (оп. 6).

В конце отчетного периода на счета затрат списывается и сумма отклонений, относящихся к потребленным (использованным) ценностям (оп. 7). Для этого вначале рассчитывается процент отклонений:

% откл. =(Сн сч 16 + Обд сч.16) / (Сн сч. 10 + Обд сч. 10)

Сумма отклонений рассчитывается по формуле

Сумма отклонений (руб)= (% откл. * стоимость потребленных материалов) / 100

Рассмотрим бухгалтерский учет данного процесса нп примере

Таблица 18.- Остатки по счетам на 01.01.200*

Наименование счета	Сумма, тыс.руб
	Дебет	Кредит
1. Материалы: Учетная стоимость Отклонения в стоимости материалов	2000 600
2. Расчетный счет	8000
3. Расчеты с поставщиками и подрядчиками		42000
4. Расчеты с подотчетными лицами	25

Таблица 19. –Журнал хозяйственных операций

Наименование операции	Сумма	Дт	Кт
1. Акцептован счет поставщика за поступившее от него сырье	400	15	60
2. Акцептован счет транспортной организации за доставку сырья	50	15	76
3. Оплачены подотчетным лицом расходы по погрузке материалов	25	15	71
4. Оприходованы материальные ценности по учетной цене	400	10	15
5. Списаны отклонения в стоимости материалов (операция 1+2+3-4)	75	16	15
Отпущены материалы по учетным ценам: а) в основное производство б) на общепроизводственные нужды в) на общехозяйственные нужды	400 100 60	20 25 26	10 10 10
% отклонения = ((600+50+25)/ (2000+400))*100=28%
Списывается ТЗР, относящийся к израсходованным материалам: а) в основное производство (400*28)/100 б)общепроизводственные нужды (100*28)/100 в)общехозяйственные нужды (60*28)/100	112 28 16,8	20 25 26	16 16 16

ДТ "Расчеты с поставщиками" Кт			Дт "Заготовление и приобретение матер.ценностей 15 Кт							Дт "Счета производств" 20,25,26 Кт
	Сн=42000
	1 .400		1.400
	Дт 15 Кт 60	1
					Дт "Материалы" 10 Кт
Дт "Расчеты с дебит. и кредит." 76 Кт					Сн=2000
	2.50		2.50	4.400 4	4.400		6 .400	6		6.400
				Дт 10 Кт15			6.100			6.100
	Дт 15 Кт 76						6 .60			6 .60
		2					Дт 20,25,26 Кт 10
					Дт«Отклонения в стоимости матер.»16 Кт
Дт "Расчеты с подотчет.лицами" 71 Кт					Сн=600	7 .112		7	7.112
Сн=25						7 .28			7.28
	3.25		3.25			7 .16,8			7.16,8
				5.75	5.75	Дт 20,25,26 Кт 16
	Дт 15 Кт 71	3		Д т 16 Кт15 5
			Об=475	Об=475	Об=75	Об=156,8
			=	=
					Ск=518,2

Рис.26 Схема процесса снабжения с использованием счетов 15 и 16.

Представленные задачи можно решить с использованием ведомости № 10 «Движения материальных ценностей (в денежном выражении)».

Таблица 20.-Ведомость № 10 «Движения материальных ценностей (в денежном выражении)»

Наименование	Учетная стоимость материалов	Отклонения (ТЗР)	Фактическая заготовительная стоимость
1	2	3	4=2+3
1. Сн ( счета 10, 10 ТЗР, 16)	2000	600	2600
2. Поступило: -от поставщиков - расходы транспортной организации -расходы подотчетных лиц Итого поступило с остатком (1+2)	400 2400	50 25 675	400 50 25 3075
3. % =675/2400*100=28%
4. Отпущены материалы: -в основное производство -на общепроизводственные нужды -на общехозяйственные нужды Итого расход	400 100 60 560	112 28 16,8 156,8	512 128 76,8 716,8
5. Ск (2-4)	1840	518,2	2358,2