Тема 3.2. Двойная запись на счетах

Вопросы:

1. Понятие и сущность двойной записи на счетах. Бухгалтерская проводка.

2. Синтетические и аналитические счета.

3. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета.

1.Понятие и сущность двойной записи на счетах. Бухгалтерская проводка

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой). Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета -один по дебету, а другой по кредиту.

При составлении сложных записей (проводок) следует иметь в виду, что правильной является только такая проводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие бухгалтерские записи, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

Бухгалтерские записи (проводки) осуществляются только на основании документов, в которых зафиксирована хозяйственная операция, и отражаются в особых учетных регистрах (журналах-ордерах. Главной книге, карточках и т.д.).

Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения носит название хронологической записи.

Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими.

Хронологические и систематические записи могут осуществляться раздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйственных операциях производят вначале в регистрационном журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета. Во втором случае записи производятся одновременно в одном комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются учетные записи, особенно при использовании средств современной вычислительной техники.

Рассмотрим на примере порядок отражения на счетах бухгалтерского учета информации методом двойной записи.

Исходя из данных, приведенных в таблице 11,12 необходимо открыть соответствующие счета бухгалтерского учета, записать в них начальные остатки, хозяйственные операции с применением метода двойной записи, определить обороты по дебету и кредиту каждого счета, вывести остатки на конец месяца.

Таблица 11.-Остатки по счетам бухгалтерского учета на 01.03.200*АОА «ТЕМП»

Наименование счетов	Сумма
-основные средства	150
-сырье и материалы	30
-касса	3
-расчетный счет	200
-уставный капитал	170
-нераспределенная прибыль	18
-задолженность поставщикам	1
-расчеты по оплате труда	4

Таблица 12. -Журнал регистрации хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Сумма тыс. Руб.	Дт	Кт
1. Поступили материалы на склад от поставщиков.	60	Материалы	Расчеты с поставщиками
2. Отпущены в основное производство материалы.	45	Основное производство	Материалы
3.Начислена заработная плата рабочим основного производства.	100	Основное производство	Расчеты с работниками по оплате труда
4. Поступила на склад готовая продукция, выпущенная из основного производства	135	Готовая продукция	Основное производство
5. С расчетного счета погашена задолженность поставщику.	55	Расчеты с поставщиками	Расчетный счет
6. В кассу поступили деньги с расчетного счета для выдачи заработной платы.	100	Касса	Расчетный счет
7. Выдана заработная плата рабочим из кассы.	80	Расчеты с работниками по оплате труда	Касса
итого	575

Прежде чем, составить корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции и отразить ее методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить ЧЕТЫРЕ этапа.

Например: Операция №1. «Поступили материалы на склад от поставщиков» на сумму 60 тыс.руб

1.Этап. Согласно содержанию первой хозяйственной операции определяем, какие счета затрагиваются: это счет «Материалы» и «Расчеты с поставщиками».

2 . Этап. Устанавливается, как эти объекты связаны с балансом, то есть что они характеризуют хозяйственные средства (актив) или источники формирования хозяйственных средств (пассив). В нашем примере остатки по счету «Материалы» отражаются в активе баланса (2 раздел), а «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» являются источником формирования хозяйственных средств, то есть пассивом (5 раздел).

А П
«Материалы»	«Расчеты с поставщиками»

3Этап. Необходимо определить, как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса:увеличила, уменьшила, оставила без изменения. Данная операция затрагивает актив и пассив баланса, то есть валюта баланса увеличивается на одну и ту же величину, что соответствует 3 типу изменения.

А П
«Материалы»	«Расчеты с поставщиками»
+60	+60
А=	П

4 . Этап. Необходимо установить, какой из двух счетов является Дебетовым, а какой кредитовым . В результате приобретения на активном счете «Материалы» произошло увеличение суммы, а увеличение отражается по дебету счета, поэтому счет «материалы» будет Дебет. Так как материалы были приобретены у поставщика и неоплачены, то долг перед поставщиками возрастает. Счет «Расчеты с поставщиками пассивным, возрастание долга в пассивном счете отражается по кредиту, следовательно счет «Расчеты с поставщиками» будет –Кредит.

Дт «Материалы» Кт «Расчеты с поставщиками»

				«Материалы»			«Расчеты с поставщиками»
А	П			Дт активный счет Кт			Дт пассивный счет Кт
"Материалы"	"Расчеты с поставщиками"			+ (поступлени)	-(выбытие)		- (погашение долга)	+(возникновение долга)
				+60				+ 60
+ 60	+60
А=	П
Дт	Кт			+			+

Например: Операция №2. « Отпущены в основное производство материалы» на сумму 45 тыс. руб

1.Этап. Согласно содержанию первой хозяйственной операции определяем, какие счета затрагиваются: это счет «Материалы» и «Основное производство».

2 . Этап. Устанавливается, как эти объекты связаны с балансом, то есть что они характеризуют хозяйственные средства (актив) или источники формирования хозяйственных средств (пассив). В нашем примере остатки по счету «Материалы» отражаются в активе баланса (2 раздел), и счет «Основное производство» отражается также во 2 разделе актива баланса по строке «незавершенное производство».

А П
«Материалы» «Основное производство»

3. Этап. Необходимо определить, как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса: увеличила, уменьшила, оставила без изменения. Данная операция затрагивает только актив баланса, статья «Материалы» уменьшается, статья «Основное производство» увеличивается, так как увеличиваются расходы , то есть валюта баланса не изменяется , что соответствует 1 типу изменения.

А П
«Материалы»
-45
«Основное производство» +45
А=	П

4 . Этап. Необходимо установить, какой из двух счетов является Дебетовым, а какой кредитовым. В результате отпуска материалов в производство на активном счете «Материалы» произошло уменьшение суммы, а затраты в основном производстве (активный счет) соответственно увеличились. В активных счетах увеличение суммы отражают по дебету счета, а уменьшение по кредиту, следовательно составляем проводку Дт «Основное производство», Кредит «Материалы»

				«Материалы»			«Основное производство»
А	П			Дт активный счет Кт			Дт Активный счет Кт
" Материалы"--45 Кт				+ (поступлени)	-(выбытие)		+ (увеличение затрат)	-(списание затра
Основное производство» + 45 Дт					- 45		+45
А=	П
				-			+

Операция №3. «Начислена заработная плата рабочим основного производства» сумму 100 тыс.руб

1.Этап. Согласно содержанию первой хозяйственной операции определяем, какие счета затрагиваются: это счет «Расчеты с работниками по оплате труда»» и «Основное производство».

2 . Этап. Устанавливается, как эти объекты связаны с балансом, то есть что они характеризуют хозяйственные средства (актив) или источники формирования хозяйственных средств (пассив). В нашем примере остатки по счету «Основное производство» отражаются в активе баланса (2 раздел), а «Расчеты с работниками по оплате труда » являются источником формирования хозяйственных средств, то есть пассивом (5 раздел).

А П
«Основное производство»	« Расчеты с работниками по оплате труда»

Этап. Необходимо определить, как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса:увеличила, уменьшила, оставила без изменения. Данная операция затрагивает актив и пассив баланса, то есть валюта баланса увеличивается на одну и ту же величину, что соответствует 3 типу изменения.

А П
«Основное производство»	«Расчеты с работниками по оплате труда»
+100	+100
А=	П

4 . Этап. Необходимо установить, какой из двух счетов является Дебетовым, а какой кредитовым. В результате начисления зарплаты долг перед работниками у предприятия возрос, увеличение долга отражается в пассивном счете отражают по кредиту, одновременно увеличиваются и затраты в основном производстве (счет активный), в активном счете данная операция отражается по дебету счета, поэтому счет «Основное производство » будет Дебет, а «Расчеты по оплате труда с работниками»-Кредит .

				«Основное производство»			«Расчеты с работниками по оплате труда»
А	П			Дт активный счет Кт			Дт пассивный счет Кт
«Основное производство»	«Расчеты с работниками по оплате труда»			+ (поступление)	-(выбытие)		- (погашение долга)	+ (возникновение долга)
				+100				+100
+ 100	+100
А=	П
Дт			Кт	+			+

Операция №4. «Поступила на склад готовая продукция, выпущенная из основного производства» на сумму 135 тыс.руб

1 Этап Согласно содержанию первой хозяйственной операции определяем, какие счета затрагиваются: это счет «Готовая продукция » и «Основное производство».

2 Этап. Устанавливается, как эти объекты связаны с балансом, то есть что они характеризуют хозяйственные средства (актив) или источники формирования хозяйственных средств (пассив). В нашем примере остатки по счетам «Основное производство» и «Готовая продукция» отражаются в активе баланса (2 раздел),

А П
«Готовая продукция	«Основное производство»

3 этап Необходимо определить, как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса:увеличила, уменьшила, оставила без изменения. Данная операция затрагивает актив баланса, то есть валюта баланса остается без изменения. Статья «Основное производство» уменьшается, а статья «Готовая продукция» увеличивается на одну и ту же величину, что соответствует 1 типу изменения.

А П
«Готовая продукция+135
«Основное производство» -135

4 этап. Необходимо установить, какой из двух счетов является Дебетовым, а какой кредитовым. В результате производства готовая продукция (активный счет) была выпущена и поступила на склад, следовательно данная операция будет отражена по дебету счета «Готовая продукция», а затраты основного производства списаны, они овеществились в готовой продукции, следовательно списание затрат будет отражаться по кредиту счета «Основное производство».

				«Основное производство»			«Готовая продукция»
А	П			Дт			Дт Кт
« Готовая продукция+135 Дт				+ (формирование затрат)	- (списание)		+(поступление)	-(выбытие)
					-135		+135
«Основное производство» - 135 Кт
				-			+

Операция № 5 . « С расчетного счета погашена задолженность поставщику» на сумму 55 тыс.руб

1.Этап. Согласно содержанию первой хозяйственной операции определяем, какие счета затрагиваются: это счет «Расчетный счет» и «Расчеты с поставщиками».

2 . Этап. Устанавливается, как эти объекты связаны с балансом, то есть что они характеризуют хозяйственные средства (актив) или источники формирования хозяйственных средств (пассив). В нашем примере остатки по счету «Расчетный счет» отражаются в активе баланса (2 раздел), а «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» являются источником формирования хозяйственных средств, то есть пассивом (5 раздел).

А П
«Расчетный счет »	«Расчеты с поставщиками»

4. Этап. Необходимо определить, как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса: увеличила, уменьшила, оставила без изменения. Данная операция затрагивает актив и пассив баланса, то есть валюта баланса уменьшается на одну и ту же величину, что соответствует 4 типу изменения.

А П
«Расчетный счет »	«Расчеты с поставщиками»
-55	-55
А=	П

4 . Этап. Необходимо установить, какой из двух счетов является Дебетовым, а какой кредитовым . В результате погашения долга- расхода денежных средств на активном счете «Расчетный счет » произошло уменьшение суммы, что будет отражено по кредиту счета, одновременно, погашение долга уменьшает задолженность перед поставщиками, что в пассивном счете «Расчеты с поставщиками» отразится по дебету данного счета.

				«Расчетный счет»»			«Расчеты с поставщиками»
А	П			Дт активный счет Кт			Дт пассивный счет Кт
«Расчетный счет»	"Расчеты с поставщиками"			+ (поступлени)	-(выбытие)		- (погашение долга)	+(возникновение долга)
					-55		-55
- 55	-55
А=	П
Дт	Кт			+			+

Операция № 6. « В кассу поступили деньги с расчетного счета для выдачи заработной платы» на сумму 100 тыс. руб

1.Этап. Согласно содержанию первой хозяйственной операции определяем, какие счета затрагиваются: это счет «Касса» и «Расчетный счет».

2 . Этап. Устанавливается, как эти объекты связаны с балансом, то есть что они характеризуют хозяйственные средства (актив) или источники формирования хозяйственных средств (пассив). В нашем примере остатки по счетам «Касса» и «Расчетный счет» отражаются в активе баланса (2 раздел).

А П
«Касса» «Расчетный счет»

3.Этап. Необходимо определить, как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса: увеличила, уменьшила, оставила без изменения. Данная операция затрагивает только актив баланса, статья «Расчетный счет» уменьшается, статья «Основное производство» увеличивается, так как увеличиваются расходы , то есть валюта баланса не изменяется , что соответствует 1 типу изменения.

А П
«Касса»
+100
«Расчетный счет» -100
А=	П

4 . Этап. Необходимо установить, какой из двух счетов является Дебетовым, а какой кредитовым. В результате списания денежных средств , их передачу в кассу предприятия на активном счете «Расчетный счет » произошло уменьшение суммы, а наличные деньги соответственно поступили в кассу, следовательно данная статья увеличилась. В активных счетах увеличение суммы отражают по дебету счета, а уменьшение по кредиту, следовательно составляем проводку Дт «Касса», Кредит «Расчетный счет»

				«Расчетный счет»			«Касса»
А	П			Дт активный счет Кт			Дт Активный счет Кт
" Расчетный счет"-100 Кт				+ (приход)	- (расход)		+ 100 (приход)	-100(расход)
«Касса» + 100 Дт					-45
А=	П
				-			+

Операция № 7. « Выдана зарплата из кассы рабочим» на сумму 80 тыс. руб

1.Этап. Согласно содержанию первой хозяйственной операции определяем, какие счета затрагиваются: это счет «Касса» и «Расчеты по оплате труда с работниками».

2 . Этап. Устанавливается, как эти объекты связаны с балансом, то есть что они характеризуют хозяйственные средства (актив) или источники формирования хозяйственных средств (пассив). В нашем примере остатки по счету «Касса» отражаются в активе баланса (2 раздел), а «Расчеты по оплате труда с работниками » являются источником формирования хозяйственных средств, то есть пассивом (5 раздел).

А П
«Касса »	«Расчеты по оплате труда с работниками »

5. Этап. Необходимо определить, как данная хозяйственная операция повлияла на валюту баланса: увеличила, уменьшила, оставила без изменения. Данная операция затрагивает актив и пассив баланса, то есть валюта баланса уменьшается на одну и ту же величину, что соответствует 4 типу изменения.

А П
«Касса »	«Расчеты по оплате труда с работниками»
-100	-100
А=	П

4 . Этап. Необходимо установить, какой из двух счетов является Дебетовым, а какой кредитовым . В результате погашения долга работникам - расхода денежных средств на активном счете «Касса » произошло уменьшение суммы, что будет отражено по кредиту счета, одновременно, погашение долга уменьшает задолженность перед работниками , что в пассивном счете «Расчеты по оплате труда с работниками » отразится по дебету данного счета.

				«Касса»»			«Расчеты по оплате труда с работниками »
А	П			Дт активный счет Кт			Дт пассивный счет Кт
«Касса»	« Расчеты по оплате труда с работниками «			+ (приход)	-(расход)		- (погашение долга)	+(возникновение долга)
					-100		-100
- 55	-55
А=	П
Дт	Кт			+			+

Дт "Основн. средства"Кт			Дт " Материалы" Кт			Дт " Касса" Кт			Дт "Расчетный счет" Кт
Сн=150			Сн=30			Сн=4			Сн=200	5.55
			1.60	2.45		6.100	7.80			6.100
Об=0	Об=0		Об=60	Об=45		Об=100	Об=80		Об=0	Об=155
Ск=150			Ск=45			Ск=24			Ск=45

Дт "Основное производство " Кт			Дт " Готовая продукция" Кт			Дт " Уставный капитал»" Кт			Дт "Нераспределенная прибыль" Кт
Сн=0			Сн=0				Сн=170			Сн=18
2.45 3.100	4.135		4.135
Об=145	Об=135		Об=135	Об=0		Об=0	Об=0		Об=0	Об=0
Ск=10			Ск=135				Сн=170			Ск=0

	Дт «Расчеты с поставщиками» Кт			Дт «Расчеты с работниками по оплате труда» Кт
		Сн=96			Сн=100
	5.55	1.60		7.80	3.100
	Об=55	Об=60		Об=80	Об=100
		Сн=101			Ск=120