4. Типы хозяйственных операций, вызывающие изменения в бухгалтерском балансе
Все хозяйственные операции с точки зрения изменений, которые они вызывают в балансе, подразделяются на четыре типа.
Рассмотрим эти изменения на примере конкретных хозяйственных операций, происходящих в организации.
К первому типу относятся операции, которые вызывают изменения в составе и размещении средств (в активе) и отражаются только в активе баланса без изменения пассива. Одна статья актива увеличивается, другая статья уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса не изменяется .
Актив
Пассив
+
-
Актив+Изменения=
=Пассив
Рис 11. Первый тип изменения в бухгалтерском балансе
В эту группу входят следующие операции: поступление денежных средств с расчетного счета в кассу , отпуск материалов из склада в производство и возврат их из производства на склад, выдача денег из кассы подотчетным лицам, поступление готовой продукции из производства на склад и др. Операции этого типа вызывают уменьшение одной и увеличение другой статьи актива баланса на одинаковую сумму.
Например, по денежному чеку получена в кассу с расчетного счета сумма для выплаты заработной платы и на хозрасходы в размере 52600 тыс. руб.
Эта хозяйственная операция затрагивает в балансе две статьи, на которых отражаются денежные средства предприятия, а именно “Касса” и “Расчетный счет”. При получении денежных средств из банка их станет больше в кассе и на эту же сумму меньше на расчетном счете, т.е. это будет выглядеть таким образом:
-статья “Касса”: 300 + 52 600 = 52 900 тыс. руб.;
-статья “Расчетный счет”: 200000 – 52 600 = 147 400 тыс. руб.
Валюта баланса не изменяется, так как на какую сумму увеличилась одна статья, на такую же сумму уменьшилась другая в активе баланса
Актив Пассив
к асса +52600 руб.
р/с -52600 руб.
Актив+52600-526000=
=Пассив
Ко второму типу относятся операции, под влиянием которых происходят только преобразования одного источника средств в другой (в пассиве). Одна статья пассива увеличивается, другая статья пассива уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса не изменяется .
Актив Пассив
+
-
Актив=
=Пассив+Изменения
Рис 12. Второй тип изменения в бухгалтерском балансе
Например, согласно уставу организации часть прибыли направлена на образование резервного капитала в размере 12000 тыс. руб. Эта хозяйственная операция затрагивает в балансе две статьи, а именно “Нераспределенная прибыль отчетного года” и “Резервный капитал”. Присоединение части прибыли к фонду потребления означает его увеличение и одновременно уменьшение суммы нераспределенной прибыли на ту же величину, т.е.:
-статья “Нераспределенная прибыль отчетного года”:
190 000 – 12 000 = 178 000 тыс. руб.
-статья “Резервный капитал”: 10 000 + 12 000 = 22 000 тыс. руб.
Статьи баланса “Нераспределенная прибыль отчетного года” и “Резервный капитал” размещаются одновременно в пассиве и такое изменение сумм по этим статьям вызывает в балансе пассивное изменение, причем валюта баланса не изменяется, так как на какую сумму увеличивается одна статья, на такую же сумму уменьшается другая.
После этой операции баланс будет иметь следующий вид:
Актив Пассив
+резервный капитал 12000 руб
-нераспределенная прибыль на 12000 руб
Актив=
Пассив+12000-12000
К третьему типу относятся операции, в результате которых увеличиваются средства в активе баланса и одновременно их соответствующий источник в пассиве. В эту группу включаются: поступление основных и оборотных средств за счет вкладов учредителей в увеличение уставного фонда; поступление от поставщиков материалов до их оплаты; зачисление на расчетный счет ссуды, полученной от банка; отнесение на себестоимость продукции начисленной, но еще не выплаченной заработной платы; начисление амортизации на восстановление основных средств и другие подобные операции. Во всех случаях актив и пассив увеличиваются по соответствующим статьям на одну и ту же сумму.
Актив Пассив
+
+
Актив+Изменения=
=Пассив+Изменения
Рис 13. Третий тип изменения в бухгалтерском балансе
Например, поступили материалы от поставщиков на сумму 3000 тыс. руб. Эта хозяйственная операция затрагивает в балансе две статьи, а именно “Запасы (материалы)” и “Расчеты с поставщиками и подрядчиками ”. При безвозмездном поступлении основных средств их становится больше в организации, оплачивать их не надо, что вызывает увеличение прибыли, т.е.:
-статья “Запасы”: 510 000 + 3 000 = 513 000 тыс. руб.
-статья “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”:
178 000 + 3 000 = 181 000 тыс. руб.
Статья баланса “Запасы” размещается в активе, а статья “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – в пассиве.
Валюта баланса изменяется в сторону увеличения, так как увеличиваются имущество и одновременно прибыль организации.
В результате этой операции баланс будет иметь следующий вид:
Актив Пассив
+ расчеты с поставщиками и подрядчиками 3000 руб.
+запасы 3000 руб
Актив+3000=
Пассив+30000
К четвертому типу относятся операции, в результате которых одновременно уменьшаются средства и их источники. В большинстве случаев это будут следующие операции: погашение с расчетного счета задолженности поставщикам; погашение ссуды банка; выплата заработной платы рабочим и служащим.
Актив Пассив
-
-
Актив-Изменения=
=Пассив-Изменения
Рис 14. четвертый тип изменения в бухгалтерском балансе
Например, согласно платежной ведомости из кассы выдана заработная плата сотрудникам в сумме 51300 тыс. руб. Эта хозяйственная операция затрагивает в балансе две статьи, а именно “Касса” и “Расчеты с персоналом по оплате труда”. В результате выдачи заработной платы из кассы уменьшаются задолженность по ней и остаток денег в кассе, т.е.:
-статья “Касса”: = 52900 – 51300 = 1600 тыс. руб.;
-статья “Расчеты с персоналом по оплате труда”: 51300 – 51300 = 0.
Статья баланса “Касса” размещается в активе, а статья “Расчеты с персоналом по оплате труда” – в пассиве. Изменение сумм по этим статьям вызывает в балансе активно-пассивное изменение, причем валюта баланса изменяется в сторону уменьшения, так как уменьшаются задолженность и одновременно остаток оборотных средств.
В результате этой операции баланс будет иметь следующий вид:
Актив Пассив
- расчеты с персоналом по оплате труда 3000 руб.
-касса 51300 руб
Актив-51300=
Пассив-513000
Таким образом, если под влиянием хозяйственных операций изменяется только актив или только пассив, итог баланса остается неизменным, если же изменения происходят одновременно в активе и пассиве на равные суммы, то итог баланса соответственно изменяется: либо увеличивается, либо уменьшается. Однако во всех случаях хозяйственные операции не нарушают равенства итогов баланса.