77

ВВЕДЕНИЕ

Тема дипломной работы «Бухгалтерский баланс и анализ финансового состояния предприятия» очень актуальна. Актуальность заключается в том, что роль информации в современном мире неуклонно возрастает, и от того, как составлена и оценена финансовая отчетность, зависит финансовое состояние организации.

Информационная база - это бухгалтерская отчетность, которая представляет собой единую систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Отчетность является своего рода связывающим звеном между организацией и другими субъектами рынка.

Составление отчетности является заключительным этапом и одновременно итогом бухгалтерского учета хозяйственных процессов на предприятии на определенную дату: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Показатели финансовой отчетности позволяют не только оценить текущее состояние дел на предприятии, но и выяснить, на сколько оно улучшилось или, наоборот, стало хуже по сравнению с прошлым отчетным периодом.

В рыночных условиях стабильность положения организации в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством эффективности производства на основе экономного использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.

К финансовому анализу относятся внутрихозяйственный и внешний финансовый анализ, которые заключаются в исследовании следующих аспектов деятельности показателей прибыли и рентабельности, ликвидности и платежеспособности, а также эффективности использования собственного капитала и заемных средств.

На финансовые показатели организации оказывают влияние не только технические, организационные и природные условия самого процесса производства, но и социальные условия производственного коллектива, финансово-экономические условия организации, так и от степени этих условий зависит степень использования производственных ресурсов, средств и предметов труда, т.е. фондоотдача, материалоемкость продукции, производительность труда.

Этот анализ финансового состояния необходим для исключения кризисного состояния, а в последствии - банкротства. Чтобы не допустить несостоятельности организации, необходим финансовый анализ, в этом заключается актуальность темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является исследование бухгалтерского баланса и финансового состояния предприятия, а также выявление путей улучшения эффективности хозяйственной деятельности.

Задачами дипломной работы являются:

- изучение состава, порядка бухгалтерского баланса организации;

- проведение оценки финансового состояния организации: проведение характеристики ОАО «Быховрайагропромтехснаб»;

- анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности организации; оценка ликвидности, платежеспособности бухгалтерского баланса;

Объектом исследования в дипломе является предприятие города Быхова ОАО «Быховрайагропромтехснаб», которое занимается оптовой и розничной торговлей сельскохозяйственной продукции. Также ОАО «Быховрайагропромтехснаб» оказывает агрохимические услуги по выращиванию сельхозпродукции, ремонтирует сельхозоборудование и оборудование для коровников.

Основными потребителями продукции предприятия являются Республика Беларусь (около 55% выпускаемой продукции) и Российская Федерация (около 40%). В Республике Беларусь свою продукцию акционерное общество реализует через собственные фирменные магазины и розничную торговую сеть.

Таблица 1 – Основные технико-экономические показатели ОАО

«Быховрайагропромтехснаб» за 2009 - 2010 -2011 гг.

Наименование показателей	Ед. изм.	2009 г	2010 г	2011 г	Абс. Отк. 2009г с 2010г	Темпы Роста,%	Абс. Отк. 2010г с 2011г	Темпы Роста,%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1 Объём производства продукции -в действующих ценах	млн. руб	9307	10899	12389	+1591	117	+1490	114
2 Товарооборот	млн. руб	13311	13311	13350	0	100	+39	100,1
3 Чистая прибыль	млн. руб	1020	1091	1350	+71	107	+259	124,1
4Внереализационные доходы	млн. руб	748	751	1519	+3	100	+768	202,1
5 Рентабельность -Реализованной продукции	%	1,9	2,1	2,2	+0,2	110	+0,1	105
6 Среднесписочное число рабочих	Чел.	339	355	365	+15	105	+10	103
7 Среднемесячная з/п	Тыс. руб	600	807,9	1287	+207	134	+479,1	159

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5	6	7	8	9
8 Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	Тыс. руб	18009	18303	18500	+294	101	+197	101
9 Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	Млн. руб	19435	20573	21585	+1138	106	+1012	105
10 коэффициент текущей ликвидности	Тыс. руб	2,1	2,4	2,7	+0,3	95,2	+0,3	117,1
11 коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	Тыс. руб	-0,99	-0,1	0	0,9	10,1	-0,1	0

По данным таблицы 1 можно проследить, что в 2010 году по сравнению с 2009 произошло увеличение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на 71 млн.руб., а в 2011 году по сравнению с 2010 на 259 млн.руб., что связано с увеличением выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Рентабельность возросла. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в 2010 году выросла на 1138 млн.руб, в 2011 году выросла на 1011 млн.руб. Себестоимость реализованных товаров также возросла: в 2010 году на 294 млн. руб, в 2011 году на 197 млн.руб.

Товарооборот в 2010 году по сравнению с 2009 не изменился, а в 2011 году вырос на 40 млн.руб. Это благоприятно влияет на платёжеспособность организации.

Что касается коэффициента текущей ликвидности, то как в 2010 году, так и в 2011 году он увеличился, что говорит о том, что на данном предприятии платёжеспособность устойчива.

Так как на данном предприятии коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами получился со знаком минус, то это говорит о том, что все оборотные средства предприятия и часть долгосрочных активов сформированы за счет заемных источников.

В ОАО «Быховрайагропромтехснаб» бухгалтерская отчётность составляется за отчётный год, период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

1 Экономическая сущность бухгалтерского баланса

Бухгалтерская отчетность - это совокупность бухгал­терских отчетов, содержащая данные об имуществе, капитале и обязательствах организации, о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период.

Основными требованиями к бухгалтерской отчетности яв­ляются: достоверность, своевременность, сопоставимость, доступность и экономичность.

Составление бухгалтерской отчетности связано с соблюде­нием следующих условий:

- обособленности учета имущества и обязательств органи­зации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;

- нейтральности - бухгалтерская отчетность должна обес­печить удовлетворение интересов всех групп пользователей;

- непрерывности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют осно­вания для прекращения или существенного сокращения дея­тельности;

- полноты отражения за отчетный период всех хозяйствен­ных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

- осмотрительности - стремление обеспечить большую го­товность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обяза­тельств, чем доходов и активов, не допуская скрытых резервов;

- сопоставимости (тождественности) данных аналитиче­ского учета с данными синтетического учета за отчетный пе­риод, а также показателей бухгалтерской отчетности с данны­ми синтетического и аналитического учета:

- времени начисления - факты хозяйственной деятельности организации (активы, источники собственных средств, доходы, расходы) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

- приоритета содержания - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из формы, сколько из содержания и условий хозяйствования.

Несоблюдение этих условий рассматривается как непра­вильное составление бухгалтерской отчетности.

Организация должна составлять отчеты за месяц, квартал, год. Месячная и квартальная отчетность являются промежу­точными. Формы бухгалтерской отчетности применяются по­следовательно от одного отчетного периода к другому. Бух­галтерская отчетность составляется за отчетный год, за кото­рый принимается период с 1 января по 31 декабря календарно­го года включительно. Отчетной датой составления бухгал­терской отчетности является последний календарный день отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность представляется организациями:

-учредителям (участникам) организации или собствен­никам ее имущества в соответствии с учредительными доку­ментами;

-вышестоящим органам государственного управления, ес­ли отчитывающиеся организации подведомственны им или являются организациями государственной формы собственности или имеют в уставном фонде долю государственной собственности;

-другим республиканским органам государственного управления, иным государственным организациям, банкам и другим пользователям в соответствии с действующим законо­дательством.

Выявленные ошибки в бухгалтерской отчетности независимо от периода, к которому они относятся (после их утверждения), необходимо исправить в первом периоде (квартале, с начала года), следующим за отчетным. Исправления осуществляются путем соответствующих оговорок за подписью руководителя и главного бухгалтера с указанием даты.

Бухгалтерская отчетность классифицируется по ряду признаков:

-по периодичности представления - отчетность быва­ет периодическая (за месяц, квартал, полугодие и 9 меся­цев) и годовая (за отчетный год);

-по роли в управлении - выделяют общегосударствен­ную отчетность (составляется всеми хозяйствующими субъектами в соответствии с требованиями и методиче­скими рекомендациями Министерства финансов Респуб­лики Беларусь), внутрисистемную (отчетность для ис­пользования в пределах министерства или ведомства) и управленческую (внутреннюю), составляемую для целей внутреннего менеджмента;

-по составу информации - называют первичную (со­ставляется организациями, не имеющими в подчинении обособленных структурных подразделений) и сводную от­четность (формируется вышестоящими организациями, со­юзами, концернами, министерствами, ведомствами) на основании отчетов нижестоящих хозяйственных структур.

Также бухгалтерскую отчетность принято подразделять на внут­реннюю и внешнюю.

Внешняя отчетность предназначена для различных пользователей, находящихся за пределами организации: соб­ственников (учредителей, акционеров), налоговых органов, органов статистики и т.д.

Внутренняя отчетность предназначена для использования внутри организации (руководителями, службами и т.д.).

Сущность бухгалтерского учета заключается в том, что все хозяйственные операции (касаются они средств или источни­ков средств, либо и средств и источников средств) должны быть отражены в документах методом двойной записи по принципу: если в одном месте прибыло (увеличилось), то в другом месте - выбыло (уменьшилось). Можно составить дву­стороннюю таблицу, в которой левая сторона используется для учета средств, а правая - источников средств. Такая таб­лица по форме и сути восходит к эпохе Возрождения и уже тогда называлась балансом.

В данную таблицу можно вписать все хозяйственные опе­рации, если их незначительное количество. Однако в совре­менных организациях таких операций насчитывается сотни, тысячи, десятки тысяч, и, естественно, таблицы баланса могут использоваться не для записи первичных документов, а только для свода данных бухгалтерского учета и представления ре­зультатов хозяйственной деятельности в обобщенном виде. Бухгалтерский баланс - это сводный документ.

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обоб­щения хозяйственных средств и их источников за определен­ный период (месяц, год, квартал, полугодие) на определенную дату (1 января, 1 февраля и т.д.) посредством системы показа­телей в единой денежной оценке, характеризующей хозяй­ственную и финансовую деятельность предприятия.

Бухгалтерский баланс используется для разработки и при­нятия управленческих решений, контроля и анализа финансо­вой деятельности организации. Он показывает то финансовое состояние, которое сложилось в организации в результате ее хозяйственной деятельности за истекший период.

В бухгалтерском балансе сумма имущества может быть равной или больше (меньше) суммы долгов. Когда сумма имущества равна сумме долгов, то права и обязательства вза­имно погашаются. Имущество принято называть активом, а капитал организации и обязательства - пассивом.

Баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона - «актив» отражает имеющиеся ресурсы в стоимост­ном выражении по их составу и размещению, которые назы­ваются «средствами» предприятия. Правая сторона - «пас­сив» - источники формирования средств предприятия (обяза­тельства, капитал).

Во всех случаях соблюдается равенство итогов актива и пассива, так как обе части баланса показывают стоимость од­ного и того же имущества организации, но представляющую в активе это имущество по составу и функциональному назна­чению (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборот­ные активы, материалы, сырье, незавершенное производство, дебиторская задолженность, денежные средства и т.д.), а в пассиве - по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств (от учредителей, от своей органи­зации в виде капитала и прибыли, кредиты и займы, кредиторская задолженность и т.д.). Иначе говоря, каждый вид имуще­ства поступает за счет каких-либо источников.

Актив и пассив баланса состоят из статей, отражаемых в определенных строках баланса. Каждой статье баланса соот­ветствует код строки (110, 120 и т.д.). В каждой из сторон ба­ланса выделяются разделы, которые объединяют экономиче­ски однородные средства в группы. В активе, например, раз­дел «Долгосрочные активы» объединяет основные средства, нематериальные активы и т.д. В пассиве раздел «Краткосроч­ные обязательства» включает краткосрочные кредиты и зай­мы, кредиторскую задолженность и др. В действующей отчетной форме ба­ланса в активе образовано два, а в пассиве три раздела. Кроме того, в отдельный раздел выделены «Забалансовые счета», в котором отражаются: арендованные средства, товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку; товары, принятые на ко­миссию; оборудование, принятое для монтажа и т.д.

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива: средства = капитал + обязательства. Общий итог ба­ланса называется его валютой. Отражение хозяйственных операций не нарушает равенства итогов актива и пассива, в то время как сумма статей, а также валюта баланса могут ме­няться. В связи с этим все изменения в бухгалтерском балансе могут быть разделены на четыре типа:

- изменения только в активе баланса (одна его статья уве­личивается, другая уменьшается на ту же сумму). Валюта ба­ланса не меняется;

- изменения только в пассиве баланса (одна его статья увеличивается, другая уменьшается на ту же сумму). Валюта баланса не меняется;

- изменения в активе и пассиве баланса в сторону умень­шения. Валюта уменьшается на ту же сумму;

- изменения в активе и пассиве баланса в сторону увели­чения. Валюта увеличивается на ту же сумму.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности.

Осуществление анализа деятельности организации базируется на данных информационной системы, которая состоит из подсистем (конструкторской, технологической, экономической информации и др.). Среди этих подсистем экономическая занимает наибольший удельный вес по объему и значимости в принятии управленческих решений.

В зависимости от задач, стоящих перед бухгалтерской от­четностью, составляемые заключительные балансы имеют свои особенности и могут различаться как номенклатурой ста­тей, так и методами оценки. На практике различают следую­щие основные виды бухгалтерских балансов в зависимости от их назначения:

- вступительный;

- операционный (промежуточный, годовой);

- соединительный;

- разделительный;

- санируемый;

- сводный;

- отдельный;

- баланс-брутто;

- баланс-нетто.

Вступительный (организационный) бухгалтерский ба­ланс это бухгалтерский баланс, содержащий данные о хо­зяйственных операциях, проведенных до государственной ре­гистрации организации и включенных в бухгалтерскую отчет­ность за первый отчетный год.

Существуют различия между бухгалтерскими балансами вновь созданных организаций и организаций, являющихся правопреемницами уже действовавших. В балансе новой ор­ганизации показывается имущество, состоящее в основном из денежных вкладов, организационных расходов, уставного ка­питала и расчетов с учредителями. В бухгалтерском балансе организации-правопреемницы наполнение видами средств и источников средств может не отличаться от такового действу­ющей организации.

Операционный бухгалтерский баланс - это баланс, со­ставляемый действующей организацией по данным о хозяйст­венных операциях за месяц, квартал, год.

Операционные бухгалтерские балансы за месяц (квартал) и в целом за год имеют одинаковую форму и структуру, но раз­личаются методиками формирования показателей. Месячные и квартальные балансы разрабатываются на основании учет­ных данных.

Составлению годового бухгалтерского баланса предшест­вует осуществление следующих процедур:

- проведение инвентаризации всех статей баланса и уточ­нение остатков по счетам Главной книги с отражением кор­ректировок в Главной книге за декабрь;

- проверка расчетов с покупателями, поставщиками, кре­диторами и другими субъектами рынка и внесение изменений в Главную книгу за декабрь;

- уточнение оценки основных средств, материалов, ценных бумаг, долгов и тому подобное с уточнением данных за декабрь;

-уточнение распределения доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными календарными годами;

- закрытие счетов финансовых результатов и выявление окончательного финансового результата за год;

- составление итоговой оборотной ведомости по счетам Главной книги со всеми исправлениями по результатам пере­численных процедур и выведение остатков по счетам для со­ставления заключительного годового баланса.

Заключительный годовой баланс является начальным. По данным этого баланса открываются счета в Главной книге на новый отчетный год.

Соединительный бухгалтерский баланс - это баланс, сформированный на основе заключительных (ликвидацион­ных) балансов при объединении двух или более хозяйствую­щих субъектов в одно юридическое лицо.

Разделительный бухгалтерский баланс - это баланс, об­разованный на основе ликвидационного баланса при разделе­нии одного хозяйствующего субъекта на два или несколько юридических лиц, а также при выделении из единого бухгал­терского баланса юридического лица доли капитала для обра­зования новой самостоятельной организации.

Санируемый бухгалтерский баланс - это баланс, состав­ляемый при приближении организации к банкротству, когда предполагается проведение аудита и полной инвентаризации имущества и обязательств, а также оценка статей баланса с учетом их значения для организации.

Ликвидационный бухгалтерский баланс - это баланс, в котором статьи актива оцениваются по реализационной стои­мости, исключаются такие статьи, имеющиеся в операцион­ном балансе, как «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов», но включаются статьи, связанные с оцен­кой интеллектуального капитала, представляющего стоимость деловой репутации.

Сводный бухгалтерский баланс - это баланс, образуемый на основе соединения отдельных заключительных балансов внутренних структурных единиц концернов, министерств, ве­домств.

Сводно-консолидированный бухгалтерский баланс - это объединение балансов организаций, юридически независимых лиц (головной организации, дочерних и зависимых обществ этой организации), из которого исключаются все внутренние обороты, а затем производится расчет по каждой статье ба­ланса в зависимости от долей организаций - участниц в капи­тале группы.

Бухгалтерский баланс-брутто - это баланс, включающий регулирующие статьи 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Бухгалтерский баланс-нетто - это баланс, не содержа­щий регулирующие статьи 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

В активе и пассиве баланса имеются графы «На начало от­четного периода» и «На конец отчетного периода», благодаря чему можно проследить изменения, произошедшие за отчет­ный период, как в целом по группам средств и их источников, так и по отдельным статьям. Однако по бухгалтерскому балансу невозможно оперативно получить информацию о текущих изме­нениях в составе и размещении каждого вида средств и источни­ков средств. Для этих целей в бухгалтерском учете используются счета и регистры.