8 Специальные налоговые режимы

8.1 Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения на основании главы 26.2 НК РФ

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно (ст. 346.11 НК РФ).

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц. Они не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах (ст. 346.11 НК РФ).

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН (п.1 ст. 346.12 НК РФ).

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доходы (ст. 248 НК РФ) не превысили 45 млн. рублей. Не вправе применять УСН: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров и т.д. (п.3 ст. 346.12 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели для перехода на УСН подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление и сообщают о доходах, средней численности работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта обложения осуществляется плательщиком до начала налогового периода. При его изменении после подачи заявления плательщик обязан уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН (п.1 ст.346.13 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (п.1 ст.346.14 НК РФ).

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН (п.2 ст.346.13 НК РФ).

Если объектом обложения являются доходы, налоговая ставка – 6 %, а если доходы за минусом расходов – 15 % (ст.346.20 НК РФ).

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Если объектом обложения являются доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно 1 квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Сумма налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Но не более чем на 50% (ст.346.21 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.346.19 НК РФ).

Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за налоговый период п.1-2 статьи 346.23 НК РФ – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня его окончания (п.2 ст. 346.23 НК РФ) (Приложение О).

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.7 ст.346.21 НК РФ).

Изучим динамику поступления единого налога в связи с применением УСН в бюджетную систему РФ в 2009 – 2011 гг. по данным Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Тамбовской области (табл. 10).

Таблица 11 – Динамика начисления и поступления единого налога в связи с применением УСН в бюджетную систему РФ в 2009 – 2011 гг.

Показатель	Годы			Отклонение 2011г. от 2009г. (+,-)
	2009г.	2010г.	2011г.
Начислено к уплате, тыс. руб.	5914	19919	19539	13625
Всего поступило единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения	17283	18970	18372	1089
в том числе в доходы:
консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации	14321	16142	15063	742
в местные бюджеты	0	0	0	0
бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования	107	111	85	-22
бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования	963	993	764	-199
бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации	1069	1103	848	-221
бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации	823	624	1612	789
Уровень собираемости, %	292,2	95,2	94,0	-198,2
Удельный вес в общем объеме поступлений в бюджетную систему РФ, %	1,5	1,4	1,2	0,3

Проанализировав таблицу, можно сделать вывод, что в 2011г. по сравнению с 2009г. увеличилась сумма начисленных (на 13625 тыс. руб.) и повысилась поступивших (на 1089 тыс. руб.) платежей в бюджетную систему РФ по единому налогу в связи с применением УСН. При этом уровень собираемости по данному налогу значительно снизился в 2011 г. по сравнению с 2009г. и составил 94,0 %. За исследуемый период удельный вес единого налога по УСН в общем объеме поступлений в бюджетную систему РФ снизился на 0,3 п.п. и составил в 2011г. 1,2%.