- •Учет горюче-смазочных материалов и путевых листов
- •Введение
- •1. Понятие гсм (бензин, дизтопливо, моторные масла)
- •2. Приобретение гсм за наличный и безналичный расчет, в том числе с применением электронных карт, пластиковых топливных карт, по талонам, за валюту и белорусские рубли
- •3. Оперативно-складской учет гсм
- •3.1.2. Оприходование гсм и сопутствующих товаров при заправке на азс (кассовый чек, форма нту-азс и т.Д.)
- •3.2. Хранение гсм
- •3.2.1. Специально оборудованные места - нефтесклады, кладовые
- •3.2.2. Обязанности материально ответственных лиц на этапе хранения гсм (карточка (книга) складского учета)
- •3.2.3. Документальное оформление отпуска гсм со склада (раздаточные ведомости, лимитно-заборные карты, ттн, требование и т.Д.)
- •3.2.4. Ведомость учета выдачи гсм со склада
- •3.3. Расходование гсм
- •3.3.1. Порядок разработки, утверждения и применения норм расхода топлива и гсм. Линейная норма расхода топлива
- •3.3.2. Повышение и снижение нормы расхода топлива, дополнительный расход топлива
- •3.3.3. Документальное оформление движения гсм
- •3.3.4. Перерасход, экономия гсм
- •4. Бухгалтерский учет гсм
- •4.1. Отражение движения гсм на счетах бухгалтерского учета
- •4.1.1. При приобретении за белорусские рубли
- •4.1.2. При приобретении за иностранную валюту
- •4.2. Инвентаризация гсм (недостачи, излишки), списание (перерасход, экономия)
- •5. Налоговый учет гсм
- •5.2. Топливо в баках автомобильных транспортных средств, въезжающих в Республику Беларусь
- •6. Учет путевых листов
- •6.1. Приобретение, использование и списание путевых листов на счетах бухгалтерского учета
- •6.2. Выдача путевых листов
- •6.3. Особенности заполнения форм путевых листов
- •6.3.1. Типичные ошибки и меры ответственности при заполнении путевых листов
- •6.4. Хранение путевых листов
- •6.5. Новые типовые формы путевых листов
5. Налоговый учет гсм
В Инструкции N 141 прописан порядок применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования. Согласно пункту 2 Инструкции N 141 эти нормы предназначены для использования при учете и контроле расходования топлива вышеуказанными средствами, машинами, механизмами и оборудованием, эксплуатируемыми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными на территории Республики Беларусь. А согласно пункту 6 Инструкции N 141 нормы расхода топлива на новые модели (модификации) утверждаются Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь в качестве рекомендуемых и в течение года проходят эксплуатационную проверку в организациях, эксплуатирующих соответствующие механические транспортные средства, машины, механизмы и оборудование. По истечении указанного срока нормы расхода топлива при необходимости корректируются с учетом результатов эксплуатационной проверки и утверждаются Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь в качестве обязательных для применения.
Согласно подпункту 1.7 пункта 1 статьи 131 НК при налогообложении не учитываются затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке.
Из содержания налогового законодательства видно, что о нормах расхода топлива ничего не сказано, а сказано только о лимитах.
При отсутствии на сегодняшний день общего нормативного порядка формирования затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав приобретение топлива может учитываться в полном объеме в общем составе всех затрат. Согласно части второй пункта 5 Инструкции N 183 (в редакции от 01.12.2010) затраты включаются в плановую себестоимость, определяемую субъектом предпринимательской деятельности самостоятельно, если иное не установлено законодательством. Затраты, включаемые в себестоимость, рассчитываются по нормам (нормативам), утверждаемым субъектом предпринимательской деятельности, если иное не установлено законодательством.
Критерием затрат, не учитываемых при налогообложении, остается статья 131 НК.
Полагаем, вывод, что фактические расходы топлива при эксплуатации механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования в полной сумме учитываются при налогообложении прибыли при отсутствии явных фактов хищения или злоупотребления изжогами топлива, нет нужды делать.
Что касается норм расхода смазочных материалов, то по данной теме отсутствует упоминание и в налоговом законодательстве, и в актах законодательства.
5.1. ГСМ, НДС
Согласно подпункту 2.2 ст. 96 НК (в редакции, действовавшей в 2010 году) и абзацу второму ст. 96 НК (в редакции, действующей в 2011 году) освобождаются от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств.
Соответственно если НДС указан в чеке (других документах) при приобретении топлива за границей за наличную иностранную валюту в баки транспортных средств, то к вычету эта сумма не берется, а относится на затраты соответствующего отчетного периода согласно виду деятельности организации, т.е. в дебет счетов затрат 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию".
Учет НДС у налогоплательщика при приобретении ГСМ см. в подразделах 4.1.1 и 4.1.2 данного пособия.