- •Учет горюче-смазочных материалов и путевых листов
- •Введение
- •1. Понятие гсм (бензин, дизтопливо, моторные масла)
- •2. Приобретение гсм за наличный и безналичный расчет, в том числе с применением электронных карт, пластиковых топливных карт, по талонам, за валюту и белорусские рубли
- •3. Оперативно-складской учет гсм
- •3.1.2. Оприходование гсм и сопутствующих товаров при заправке на азс (кассовый чек, форма нту-азс и т.Д.)
- •3.2. Хранение гсм
- •3.2.1. Специально оборудованные места - нефтесклады, кладовые
- •3.2.2. Обязанности материально ответственных лиц на этапе хранения гсм (карточка (книга) складского учета)
- •3.2.3. Документальное оформление отпуска гсм со склада (раздаточные ведомости, лимитно-заборные карты, ттн, требование и т.Д.)
- •3.2.4. Ведомость учета выдачи гсм со склада
- •3.3. Расходование гсм
- •3.3.1. Порядок разработки, утверждения и применения норм расхода топлива и гсм. Линейная норма расхода топлива
- •3.3.2. Повышение и снижение нормы расхода топлива, дополнительный расход топлива
- •3.3.3. Документальное оформление движения гсм
- •3.3.4. Перерасход, экономия гсм
- •4. Бухгалтерский учет гсм
- •4.1. Отражение движения гсм на счетах бухгалтерского учета
- •4.1.1. При приобретении за белорусские рубли
- •4.1.2. При приобретении за иностранную валюту
- •4.2. Инвентаризация гсм (недостачи, излишки), списание (перерасход, экономия)
- •5. Налоговый учет гсм
- •5.2. Топливо в баках автомобильных транспортных средств, въезжающих в Республику Беларусь
- •6. Учет путевых листов
- •6.1. Приобретение, использование и списание путевых листов на счетах бухгалтерского учета
- •6.2. Выдача путевых листов
- •6.3. Особенности заполнения форм путевых листов
- •6.3.1. Типичные ошибки и меры ответственности при заполнении путевых листов
- •6.4. Хранение путевых листов
- •6.5. Новые типовые формы путевых листов
4.1.2. При приобретении за иностранную валюту
Таблица 6
При заправке транспортных средств на пунктах АЗС
за границей за наличную иностранную валюту
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, бел.руб. |
Содержание операции |
Первичный учетный документ |
07.02.2011 - дата хозяйственной операции (курс Национального банка Республики Беларусь за 1 евро на эту дату - 4106,10 руб.): |
||||
50-4 |
52 |
102652 |
Получена наличная иностранная валюта (например, 25 евро) с валютного счета для выдачи аванса на командировочные расходы (для простоты расчета рассмотрим только приобретение ГСМ) и оприходована в кассу организации (25 евро x 4106,10 руб.) |
Приходный кассовый ордер (форма КО-1в); выписка с валютного счета в обслуживающем банке; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте; книга учета принятой и выданной кассиром наличной иностранной валюты |
71 |
50-4 |
102652 |
Выдана из кассы (в тот же день) в подотчет водителю сумма аванса на командировочные расходы (согласно приказу на приобретение ГСМ) (25 евро x 4106,10 руб.) |
Расходный кассовый ордер (форма КО-2в); журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте; книга учета принятой и выданной кассиром наличной иностранной валюты |
14.02.2011 - дата хозяйственной операции (курс Национального банка Республики Беларусь за 1 евро на эту дату - 4083,97 руб.): |
||||
10-3 "Топливо" |
71 |
98015 |
Оприходованы ГСМ на дату отчета 14.02.2011 (24 евро x 4083,97 руб.) |
Отчет с приложенными документами: кассовый чек АЗС (на 24 евро, НДС в чеке не указан) |
50-4 <1> |
71 |
4084 |
Возврат в кассу неизрасходованной суммы аванса на приобретение ГСМ в размере 1 евро (25 евро - 24 евро) на дату 14.02.2011 (1 евро x 4083,97 руб.) |
Приходный кассовый ордер (форма КО-1в); журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте; книга учета принятой и выданной кассиром наличной иностранной валюты |
92 <2> |
71 |
531 |
Отражена курсовая разница по кредиторской задолженности на дату совершения хозяйственной операции 14.02.2011 (4106,10 - 4083,97 x x 24 евро) (подпункт 1.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет N 15), пункты 3, 4 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 N 199 (далее - Инструкция N 199)) |
Бухгалтерская справка-расчет |
92 <2> |
71 |
22 |
Отражена курсовая разница по дебиторской задолженности на дату совершения хозяйственной операции 14.02.2011 (4106,10 - 4083,97 x x 1 евро) (подпункт 1.1 Декрета N 15, пункты 3, 4 Инструкции N 199) |
Бухгалтерская справка-расчет |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
10-3 "Топливо" |
98015 |
Списано топливо на расходы в пределах установленных норм в зависимости от направления расходования топлива на дату отчета 14.02.2011 (либо на последнюю дату отчетного месяца) |
Путевой лист на транспортное средство (на котором был командирован водитель) с отметкой о заправке ГСМ за границей на дату чека; накопительная ведомость данных путевых листов |
--------------------------------
<1> Сдача валюты в банк не рассматривается.
<2> Учитываемые при налогообложении (подп. 3.24 ст. 129 НК).
Таблица 7
При заправке транспортных средств на пунктах АЗС
за границей за наличную иностранную валюту, купленную
за белорусские рубли на территории Республики Беларусь
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, бел.руб. |
Содержание операции |
Первичный учетный документ |
07.02.2011 - дата получения наличных денежных средств в белорусских рублях, а также дата покупки иностранной валюты: |
||||
50-1 |
51 |
110000 |
Получены наличные денежные средства с расчетного счета на приобретение ГСМ и оприходованы в кассу организации |
Приходный кассовый ордер формы КО-1; выписка банка по расчетному счету; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях; книга учета принятых и выданных кассиром наличных денег |
71 |
50-1 |
110000 |
Выдана из кассы в подотчет водителю сумма на приобретение ГСМ (согласно приказу по организации в качестве аванса на командировочные расходы за границу) |
Расходный кассовый ордер формы КО-2; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях; книга учета принятых и выданных кассиром наличных денег |
В этот же день 07.02.2011 водителем приобретена наличная иностранная валюта в обменном пункте одного из филиалов ОАО "БПС-Банк" г. Минска в количестве 25 евро (курс обмена (продажи) условно) данного банка - 4205 руб. за 1 евро), остаток в подотчете белорусских рублей в результате покупки валюты - 4870 руб. (110000 - (25 x 4205)) |
||||
14.02.2011 - дата отчета об израсходованных наличных белорусских рублях по возвращении из зарубежной командировки, а также дата продажи оставшейся неиспользованной иностранной валюты, приобретенной ранее за белорусские рубли (курс Национального банка Республики Беларусь на эту дату за 1 евро - 4083,97 руб.; курс обмена (покупки) условно ОАО "БПС-Банк" на эту дату за 1 евро - 4135 руб.): |
||||
10-3 "Топливо" |
71 |
100920 |
Оприходованы ГСМ на дату отчета 14.02.2011 (24 евро x 4205 руб.) по курсу обмена (продажи) евро в ОАО "БПС-Банк" на 07.02.2011 (согласно п. 31 Инструкции N 98) |
Отчет с приложенными документами: кассовый чек АЗС на топливо за границей (на 24 евро, НДС в чеке не указан); чек специальной компьютерной техники ОАО "БПС- Банк" на покупку 25 евро 07.02.2011 |
50-1 <1> |
71 |
9010 |
Возврат в кассу неизрасходованной суммы аванса 14.02.2011 (4870 руб. (оставшиеся после покупки 25 евро 07.02.2011) + 4135 руб. (по чеку 4140 с учетом округления) (продажа неиспользованного 1 евро по курсу покупки в ОАО "БПС-Банк" за 1 евро на дату продажи 14.02.2011)) (п. 31 Инструкции N 98) |
Приходный ордер формы КО-1; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях; книга учета принятых и выданных кассиром наличных денег; чек специальной компьютерной техники ОАО "БПС- Банк" на продажу 1 евро 14.02.2011 на сумму 4140 руб. |
92 <2> |
71 |
70 |
Отражена разница между курсом Национального банка Республики Беларусь на дату отчета 14.02.2011 и курсами продажи 07.02.2011 и покупки 14.02.2011 ОАО "БПС-Банк" ((1 евро x (4083,97 - - 4205) (убыток для организации при покупке валюты у банка)) + + (1 евро x (4135 - - 4083,97) (прибыль при продаже валюты банку)) = = -121 + 51 = -70 руб.) (в сумме - убыток для организации) (п. 31 Инструкции N 98; Типовой план счетов N 89) |
Бухгалтерская справка-расчет |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
10-3 "Топливо" |
100920 |
Списано топливо на расходы в пределах установленных норм в зависимости от направления расходования топлива на дату отчета 14.02.2011 (либо на последнюю дату отчетного месяца) |
Путевой лист на транспортное средство (на котором был командирован водитель) с отметкой о заправке ГСМ за границей на дату чека; накопительная ведомость данных путевых листов |
--------------------------------
<1> Сдача валюты в банк не рассматривается.
<2> Учитываемые при налогообложении (подп. 3.27 ст. 129 НК.
Таблица 8
При заправке транспортных средств на пунктах АЗС
за границей и на территории Республики Беларусь
по пластиковой (кредитной) топливной карте по договору
с нерезидентом Республики Беларусь в иностранной валюте
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, бел.руб. |
Содержание операции |
Первичный учетный документ |
006 <1> |
|
|
Оприходованы на склад пластиковые (кредитные) топливные карты в количестве 5 (пяти) штук на забалансовый счет согласно договору с нерезидентом Республики Беларусь без оплаты с возвратом после истечения срока пользования этими картами (1 год с момента заключения договора) на дату поступления на склад |
Приходный ордер; акт приема-передачи нерезидента |
|
006 |
|
Выданы в подотчет водителям согласно приказу пластиковые (кредитные) топливные карты в количестве 5 (пяти) штук на дату требования-накладной |
Требование-накладная |
Заправлено топливо в баки транспортных средств по пластиковым (кредитным) топливным картам по договору: 14.01.2011 - на сумму 80 евро на АЗС на территории Республики Беларусь (курс Национального банка Республики Беларусь на эту дату за 1 евро - 3951,83 руб.); 20.01.2011 - на сумму 3560 евро на АЗС на территории нерезидента Республики Беларусь (курс Национального банка Республики Беларусь на эту дату за 1 евро - 4058,79 руб.); 31.01.2011 - на сумму 3500 евро на АЗС на территории нерезидента Республики Беларусь (курс Национального банка Республики Беларусь на эту дату за 1 евро - 4121,16 руб.): |
||||
10-3 "Топливо" |
60 (евро <1>) |
316146 |
На дату 14.01.2011 оприходованы полученные ГСМ на территории Республики Беларусь (80 евро x 3951,83 руб.) |
Приходный ордер (без завоза на склад); акт приема-передачи от нерезидента Республики Беларусь (период 01.01.2011 - 31.01.2011); приложение к акту (распечатка по датам заправки топливом 14.01.2011, 20.01.2011, 31.01.2011) |
10-3 "Топливо" |
60 (евро) |
14449292 |
На дату 20.01.2011 оприходованы полученные ГСМ на территории нерезидента Республики Беларусь (3560 евро x 4058,79 руб.) |
Приходный ордер (без завоза на склад); акт приема-передачи от нерезидента Республики Беларусь (период 01.01.2011 - 31.01.2011); приложение к акту (распечатка по датам заправки топливом 14.01.2011, 20.01.2011, 31.01.2011) |
10-3 "Топливо" |
60 (евро) |
14424060 |
На дату 31.01.2011 оприходованы полученные ГСМ на территории нерезидента Республики Беларусь (3500 евро x 4121,16 руб.) |
Приходный ордер (без завоза на склад); акт приема-передачи от нерезидента Республики Беларусь (период 01.01.2011 - 31.01.2011); приложение к акту (распечатка по датам заправки топливом 14.01.2011, 20.01.2011, 31.01.2011) |
92 <2> |
60 (евро) |
235584 |
На дату 31.01.2011 отражена курсовая разница по кредиторской задолженности ((80 евро x (4121,16 руб. - 3951,83 руб.)) + (3560 евро x x (4121,16 руб. - - 4058,79 руб.)) (подп. 1.1 Декрета N 15, п. 3, 4 Инструкции N 199) |
Бухгалтерская справка-расчет |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
10-3 "Топливо" |
14594000 |
Списано топливо на расходы в пределах установленных норм в зависимости от направления расходования топлива на последнюю дату отчетного месяца 31.01.2011 |
Путевые листы; накопительная ведомость данных путевых листов |
01.02.2011 произведена оплата нерезиденту Республики Беларусь за приобретенное топливо согласно договору по счету на сумму 7140 евро (без НДС, в счете по заправке на территории Республики Беларусь сумма выставлена также без НДС) за период с 01.01.2011 по 31.01.2011 (курс Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты за 1 евро - 4101,91 руб.): |
||||
60 (евро) |
52 |
29287637 |
На дату 01.02.2011 отражена оплата нерезиденту за приобретенное топливо на сумму (7140 евро x 4101,91 руб.) |
Платежная инструкция; выписка банка по валютному счету (евро); счет на оплату; договор купли-продажи |
60 (евро) |
92 <2> |
137445 |
На дату 01.02.2011 отражена курсовая разница по хозяйственной операции (7140 евро x (4121,16 руб. - 4101,91 руб.)) (подп. 1.1 Декрета N 15, п. 3, 4 Инструкции N 199) |
Бухгалтерская справка-расчет |
18-6 |
68-6 |
65631 |
На дату 01.02.2011 исчислен и отражен НДС при приобретении за иностранную валюту топлива у нерезидента на территории Республики Беларусь (80 евро x 4101,91 руб. x 20%) (п. 3 ст. 92, п. 2 ст. 97, подп. 1.3.1 ст. 102 НК |
Бухгалтерская справка-расчет |
68-6 |
51 |
65631 |
Отражено перечисление 02.02.2011 в бюджет НДС, исчисленного при приобретении за иностранную валюту топлива у нерезидента на территории Республики Беларусь |
Платежное поручение; выписка банка по расчетному счету |
68 |
18-6 |
65631 |
02.02.2011 отражен вычет НДС, исчисленного при приобретении за иностранную валюту топлива у нерезидента на территории Республики Беларусь (подп. 2.3 ст. 107 НК) |
Платежное поручение; книга покупок; акт приема-передачи от нерезидента |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
10-3 "Топливо" |
14595498 |
Списано топливо на расходы в пределах установленных норм в зависимости от направления расходования топлива на последнюю дату отчетного месяца 28.02.2011 |
Путевые листы; накопительная ведомость данных путевых листов |
--------------------------------
<1> Расчеты с поставщиками в иностранной валюте (в примере - евро).
<2> Учитываемые при налогообложении (подп. 3.17 ст. 128 НК).