Различия между заданиями, обеспечивающими разумную уверенность, и заданиями, обеспечивающими ограниченную уверенность

Тип задания	Задание, обеспечивающее разумную уверенность	Задание, обеспечивающее ограниченную уверенность
Цель	Снижение риска задания до приемлемо низкого уровня как основание для того, чтобы аудитор смог выразить положительное заключение	Снижение риска задания до достаточно низкого уровня, хотя и более высокого, чем в случае задания, обеспечивающего разумную уверен­ность, как основание для того, чтобы аудитор смог выразить отрицательное заключение
Процедуры по сбору доказательств	Достаточные и уместные доказательства должны быть получены в ходе непрерывного и систематического выполнения задания, включая: а) понимание обстоятельств задания; б) оценку рисков; в) реагирование на оцененные риски; г) выполнение дальнейших процедур, включая комбинацию ин­спектирования, наблюдения, подтверждения, пересчетов, повтор­ного исполнения, аналитических процедур и совершения запро­сов; такие процедуры включают проверки по существу, которые включают, если это необходимо, получение подтверждающей ин­формации и зависят от характе­ра предмета изучения и тестов работоспособности средств кон­троля; д) оценку полученных доказа­тельств	Достаточные и уместные доказательства должны быть получены в ходе непрерывного и систематического выполнения задания, которое включает понимание предмета изучения и других обстоятельств задания, но процедуры должны быть умышленно ограничены по сравнению с заданием, обеспечивающим разумную уверенность
Заключение по результатам задания	Описание обстоятельств задания и положительное мнение	Описание обстоятельств задания и отрицательное мнение

В заданиях, обеспечивающих ограниченную уверенность, аудитор выражает свои выводы в негативной форме, например: «Основыва­ясь на проделанной работе, описанной в настоящем заключении, ни­что не привлекло нашего внимания, что позволило бы нам усом­ниться в том, что средства контроля, основываясь на таких-то крите­риях, не являлись бы эффективными во всех существенных отношениях». Данная форма содержит выражение ограниченной уве­ренности, которая зависит от глубины процедур аудитора по сбору доказательств с учетом предмета изучения и других обстоятельств задания, изложенных в заключении по результатам задания.

Аудитор не вправе выразить безусловно положительное мнение по обоим типам задания, если имеют место нижеследующие обстоя­тельства и влияние данных аспектов является или может быть суще­ственным:

а) имеет место ограничение объема работы; аудитор формулиру­ет условно положительное мнение или отказывается от выражения мнения в зависимости от того, насколько существенным и масштаб­ным является ограничение; в некоторых случаях надлежит рассмот­реть возможность отказа от задания;

б) выводы аудитора сформулированы в соответствии с предпосыл­кой ответственной стороны, и данная предпосылка неверна во всех су­щественных отношениях; аудитор формулирует условно положительное мнение или отказывается от выражения мнения в зависимости от того, насколько существенным и убедительным является аспект;

в) выводы аудитора сформулированы непосредственно в соот­ветствии с терминологией предмета изучения и критериями, и ин­формация о предмете изучения существенно искажена; аудитор фор­мулирует условно положительное мнение или отказывается от выра­жения мнения в зависимости от того, насколько существенными убедительным является аспект.

Если уже после принятия задания обнаруживается, что критерии являются неподходящими или предмет изучения является ненадле­жащим для задания по обеспечению уверенности, то аудитор выра­жает:

а) условно положительное мнение или отрицательное мнение, в зависимости от того, насколько существенным и убедительным яв­ляется аспект, если неподходящие критерии или ненадлежащий предмет изучения с большой вероятностью могут ввести в заблужде­ние предполагаемых пользователей;

б) условно положительное мнение или отказ от выражения мне­ния, в зависимости от того, насколько существенным и убедитель­ным является аспект, во всех остальных случаях.

В некоторых случаях аудитору надлежит рассмотреть возмож­ность отказа от задания.

Ненадлежащее использование имени аудитора. Имя аудитора считается связанным с предметом изучения, когда он представляет письменное заключение по информации о данном предмете изуче­ния или когда дает согласие на использование своего имени в про­фессиональном контексте в связи с данным предметом изучения. Если аудитор не является связанным таким образом, он не несет ответственности перед третьими лицами. Если аудитору становится известно, что некоторая сторона ненадлежащим образом связывает имя исполнителя с некоторым предметом изучения, он вправе по­требовать от этой стороны прекратить это. Аудитор может преду­смотреть иные действия, которые он может предпринять, например, проинформировать известных ему третьих лиц о ненадлежащем ис­пользовании своего имени либо обратиться за помощью к квалифи­цированным юристам.