6.9. Рассмотрение работы внутреннего аудита

Действия внешних аудиторов при рассмотрении работы внутрен­него аудита регулирует Международный стандарт аудита № 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».

Внешний аудитор должен рассмотреть работу внутреннего аудита и ее влияние на процедуры внешнего аудита.

Объем и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размеров и структуры субъекта и требований его руко­водства. Обычно внутренний аудит включает:

• рассмотрение работы внутреннего контроля. На внутренний аудит возлагаются обязанности по анализу этих систем и монито­рингу их функционирования, а также предоставлению рекомендаций по их усовершенствованию;

• проверку финансовой и хозяйственной информации. Включает анализ средств, используемых для определения, измерения, класси­фикации этой информации и составления отчетности по ней, а так­же конкретную проверку отдельных статей, включая детальное тес­тирование операций сальдо счетов и процедур;

• анализ экономичности и эффективности деятельности, вклю­чая нефинансовые средства контроля субъекта;

• проверку соблюдения законов, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутрен­них требований руководства.

Функции отдела внутреннего аудита определяются руководством, и его цели отличаются от целей внешнего аудитора, который назна­чается для представления независимого заключения по финансовой отчетности субъекта. Задачи внутреннего аудита изменяются в зави­симости от требований руководства, в то время как основной зада­чей внешнего аудитора является определение того, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений.

Тем не менее некоторые процедуры внутреннего и внешнего ау­дита аналогичны, и отдельные аспекты внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, сроков выполнения и объема процедур внешним аудитором.

Внутренний аудит является подразделением фирмы-клиента. По­этому, независимо от степени самостоятельности и объективности внутреннего аудита, он не сможет достичь той степени независимо­сти, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о финансовой отчетности. Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выраженное в аудиторском заключении аудитор­ское мнение и за определение характера, сроков и объема внешних аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается при ис­пользовании результатов работы внутреннего аудита. Все решения, касающиеся аудиторской проверки финансовой отчетности, принима­ются внешним аудитором.

С целью оценки работы внутреннего аудита и ее влияния на про­цедуры внешнего аудита необходимо осуществить следующее.

1. На этапе планирования аудита и разработки эффективного ау­диторского подхода получить достаточное представление о деятель­ности внутреннего аудита. При эффективном внутреннем аудите можно изменить характер и сроки, а также уменьшить объем внеш­них аудиторских процедур, но нельзя полностью отменить их. Одна­ко, в некоторых случаях, рассмотрев деятельность внутреннего ауди­та, внешний аудитор может принять решение о том, что деятель­ность внутреннего аудита не окажет никакого влияния на процедуры внешнего аудита.

2. В ходе планирования провести предварительную оценку функ­ций внутреннего аудита, если внутренний аудит имеет отношение к определенным участкам внешнего аудита финансовой отчетности. При изучении и предварительной оценке функций внутреннего ау­дита нужно учитывать следующие критерии:

• организационный статус службы внутреннего аудита на пред­приятии и влияние статуса на объективность ее деятельности;

• объем функций, т. е. характер и объем заданий, выполняемых внутренним аудитором. Также необходимо определить следование руководства рекомендациям внутреннего аудита и подтверждение этого;

• техническая компетентность, т. е. выполняется ли внутренний аудит лицами, имеющими необходимые технические навыки и обла­дающими достаточным профессионализмом, для работы в качестве внутренних аудиторов. Изучению могут подлежать политика найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональная ква­лификация;

• должная профессиональная тщательность, т. е. надлежащее планирование, контроль, изучение и документальное оформление внутреннего аудита. Должно быть рассмотрено наличие необходимых методических рекомендаций аудита, рабочих программ и рабочих до­кументов.

3. На этапе планирования определить сроки взаимодействия и координации с внутренним аудитом. С этой целью следует рас­смотреть предварительный план внутреннего аудита на этот период и обсудить его. Если работа внутреннего аудита является одним из факторов при определении характера, сроков и объема внешних ау­диторских процедур, то на данном этапе следует согласовать сроки этой работы, объем аудиторской проверки, уровень проверки и пред­лагаемые методы формирования выборки, документальное оформле­ние выполненной работы, процедуры обзорной проверки финансовой отчетности.

Взаимодействие внешнего аудитора с внутренним будет более эф­фективным, если встречи будут происходить в течение всего периода проверки. Внутренний аудитор должен информировать внешнего ау­дитора о соответствующих внутренних аудиторских отчетах, а также обо всех важных фактах, которые могут повлиять на работу внешне­го аудитора. Внешний аудитор должен информировать внутреннего аудитора о любых важных фактах, которые могут повлиять на рабо­ту внутреннего аудитора, а также получить доступ к внутренним ау­диторским отчетам.

4. Оценить и проверить работу внутреннего аудита для того, что­бы убедиться в ее адекватности целям внешнего аудита. Оценка ра­боты внутреннего аудита включает:

— определение соответствия объема работы и программ целям внешнего аудита;

— рассмотрение предварительной оценки внутреннего аудита. При оценке следует рассмотреть следующие вопросы:

• выполняется ли работа лицами, имеющими необходимое обра­зование и профессиональные навыки для работы в качестве внутрен­них аудиторов;

• надлежащим ли образом контролируется, проверяется и доку­ментально оформляется работа ассистентов;

• получены ли достаточные и уместные аудиторские доказатель­ства, обеспечивающие надлежащую основу для сделанных выводов;

• являются ли сделанные выводы уместными в данных обстоя­тельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты результатам выполненной работы;

• соответствующим ли образом рассмотрены любые исключи­тельные положения или необычные вопросы, выявленные при внут­реннем аудите.

5. Документирование своих выводов относительно работы внут­реннего аудита.

Характер, сроки и объем проверки конкретной работы внутренне­го аудита зависят от суждения внешнего аудитора относительно рис­ка и существенности соответствующей сферы аудита, предварительной оценки внутреннего аудита и оценки конкретной работы внут­реннего аудита. Такая проверка может включать изучение уже проверенных внутренним аудитором статей, изучение других подоб­ных статей и наблюдение за выполнением внутренних аудиторских

процедур.

Применительно к предприятиям государственного сектора Коми­тет государственного сектора дополнительно к МСА № 610 выпус­тил Исследование 4 «Использование работы других аудиторов — ос­новы аудита государственного сектора».