8.2. Проверка прогнозной финансовой информации

Действия аудитора в отношении заданий, связанных с проверкой и составлением отчета о прогнозной финансовой информации, регла­ментируются Международным стандартом по заданиям, обеспечи­вающим уверенность, № 3400 «Проверка прогнозной финансовой информации».

При выполнении задания по проверке прогнозной финансовой информации аудитор должен получить достаточные и уместные до­казательства того, что:

1. наилучшие оценки руководства, на которых основывается про­гнозная финансовая информация, являются обоснованными;

2. прогнозная финансовая информация надлежащим образом под­готовлена на основании допущений;

3. прогнозная финансовая информация представлена надлежащим образом, и все существенные допущения раскрыты адекватно;

4. прогнозная финансовая информация подготовлена на той же основе, что и финансовая отчетность за предыдущие годы, в соответ­ствии с надлежащими принципами бухгалтерского учета.

Прогнозная финансовая информация — это финансовая информа­ция, основанная на допущениях относительно событий, которые мо­гут произойти в будущем, и возможных действиях субъекта. Эта ин­формация носит субъективный характер, и ее подготовка в значи­тельной мере опирается на суждения. Прогнозная финансовая информация может иметь форму прогноза, перспективной оценки или их сочетания.

Прогноз — это финансовая информация, подготовленная на осно­вании допущений относительно будущих событий, которые, согласно ожиданиям руководства, произойдут, и действий, которые руково­дство предполагает предпринять на момент подготовки информации (наилучшие оценки).

Перспективная оценка — это прогнозная финансовая информация, подготовленная на основании:

• предположительных допущений относительно будущих событий и действий руководства, которые не обязательно будут иметь место;

• сочетания наилучших оценок и предположительных допущений.

Данная информация иллюстрирует возможные последствия собы­тий и действий (на дату подготовки информации), как если бы та­кие события и действия уже имели место (сценарий «что случится, если...»).

Прогнозная финансовая информация может включать финансо­вую отчетность либо один или несколько элементов финансовой от­четности и может быть подготовлена:

• как инструмент внутреннего управления, например для оценки возможных капиталовложений;

• для предоставления третьим лицам.

Руководство несет ответственность за подготовку и представле­ние прогнозной финансовой информации, включая описание и рас­крытие допущений, на которых она основывается.

Порядок проведения аудиторской проверки в отношении прогноз­ной финансовой информации включает:

1. Принятие задания. До принятия задания по проверке прогнозной финансовой информации аудитор должен принять во внимание следующие факторы:

1. назначение информации (для общего или ограниченного рас­пространения);

2. характер допущений: наилучшие оценки либо гипотетические допущения;

3. элементы, включаемые в информацию; период, охватываемый информацией.

Аудитор не должен принимать задание или должен отказаться от его дальнейшего выполнения в случае, если допущения нереалистич­ны или если прогнозная финансовая информация не будет соответ­ствовать предназначенной цели.

2. Согласование условий задания. Как в интересах субъекта, так и в своих интересах аудитор во избежание недоразумений должен направить письмо-обязательство. Письмо-обязательство должно уста­навливать ответственность руководства за допущения и предоставле­ние аудитору всей соответствующей информации и первичных дан­ных, использованных при формировании допущений.

3. Получение сведений о бизнесе. Аудитор должен понимать деятельность предприятия, чтобы определить, все ли существенные допущения, необходимые для подготовки прогнозной финансовой информации, были выявлены. Аудитор должен получить представле­ние о процессе подготовки прогнозной финансовой информации пу­тем оценки:

1. внутреннего контроля за системой, используемой при подготов­ке финансовой информации, а также опыта и компетентности лиц, составляющих прогнозную финансовую информацию;

2. характера подготовленной субъектом документации, подтвер­ждающей допущения руководства;

3. степени использования статистических, математических мето­дов и компьютерной техники;

4. методов, используемых при разработке и применении допуще­ний;

5. точности прогнозной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды, и причин существенных расхождений.

Аудитору также следует определить степень достоверности отчет­ной финансовой информации субъекта. Знание отчетной финансовой информации необходимо, чтобы определить, подготовлена ли про­гнозная финансовая информация в соответствии с теми же принци­пами, что и отчетная информация. Например, нужно выяснить, про­водилась ли аудиторская или обзорная проверка в отношении отчет­ной финансовой информации и применялись ли соответствующие принципы бухгалтерского учета при ее подготовке. В случае если ау­диторское заключение по результатам аудита или обзорной проверки отчетной финансовой информации было модифицировано или если субъект только начинает свою деятельность, аудитор должен при­нять во внимание эти сопутствующие факты и влияние, оказываемое ими на проверку прогнозной финансовой информации.

4. Период времени, охватываемый прогнозной финансовой информацией. С увеличением охватываемого периода снижается надежность допущений. Период не должен выходить за те временные рамки, которые позволяют руководству сформировать надежную основу для оценки. При рассмотрении периода, охватываемого прогнозной финансовой информацией, следует принимать во внимание такие факторы, как:

1. операционный цикл (например, время, необходимое для завер­шения строительства);

2. степень надежности допущений;

3. потребности пользователей.

5. Разработка и выполнение процедур проверки. При определении характера, сроков и объема процедур проверки аудитор принимает во внимание:

1. вероятность существенных искажений;

2. знания, полученные при выполнении любых предыдущих зада­ний;

3. компетентность руководства в части подготовки прогнозной финансовой информации;

4. степень влияния суждений руководства на прогнозную финансовую информацию;

5. адекватность и достоверность исходных данных. Необходимо выполнить следующие действия:

6. оценить источник и надежность доказательств, подтверждаю­щих прогнозные оценки руководства;

7. установить, принимаются ли во внимание существенные по­следствия этих допущений;

8. убедиться в том, что допущения отвечают целям прогнозной финансовой информации и нет оснований полагать, что они являют­ся безусловно нереалистичными;

9. удостовериться в том, что прогнозная финансовая информация подготовлена надлежащим образом на основании допущений руково­дства, например, посредством проведения повторного подсчета, про­верки согласованности действий, предпринимаемых руководством, а также проверки сумм, которые основываются на обычных перемен­ных, таких как процентные ставки;

10. оценить степень влияния, которое могут оказать участки, наи­более подверженные изменениям, на результаты, представленные в прогнозной финансовой информации. Это повлияет на необходи­мость получения аудитором соответствующих доказательств и на оценку адекватности и раскрытия информации, данную аудитором;

11. рассмотреть взаимосвязь прогнозной финансовой информации с другими элементами финансовой отчетности (при проверке одного или нескольких элементов прогнозной финансовой информации, на­пример, отдельного финансового отчета);

12. проанализировать, в каком объеме следует провести процедуры по отношению к финансовой информации за предыдущий период (в случае если в прогнозную финансовую информацию включены данные за какой-либо истекший отрезок текущего периода);

13. получить письменные заявления руководства относительно предполагаемого использования прогнозной финансовой информа­ции, полноты существенных допущений руководства и признания его ответственности за прогнозную финансовую информацию.

6. Оценка представления и раскрытия прогнозной финансовой информации. Рассмотрению подлежат следующие вопросы:

1. соответствие конкретным требованиям законов, нормативных актов и профессиональных стандартов;

2. информативность представления и достоверность прогнозной финансовой информации;

3. раскрытие учетной политики в примечаниях к прогнозной фи­нансовой информации;

4. адекватность раскрытия допущений в примечаниях к прогноз­ной финансовой информации;

5. указание на дату подготовки прогнозной финансовой информа­ции. Необходимо получить подтверждение руководства о том, что

6. допущения считаются действительными, начиная с этой даты, хотя сбор данных, лежащих в основе этой информации, мог осуществ­ляться в течение какого-то периода времени;

7. указание на любые изменения в учетной политике, произошедшие после даты составления последней финансовой отчетности, причины этих изменений и их влияние на прогнозную финансовую информацию.

7. Составление отчета о проверке прогнозной финансовой инфор­мации. Следует учитывать, что аудитор не в состоянии выразить мнение о том, будут ,ли достигнуты результаты, указанные в прогнозной финан­совой информации, поскольку данная информация относится к событи­ям или действиям, которые еще не имели места и, .могут не произойти. Кроме того, с учетом доказательств, доступных при оценке допущений руководства, на которых основывается прогнозная финансовая информа­ция, аудитору может быть трудно обеспечить разумную уверенность для выражения положительного мнения о том, что допущения не содержат существенных искажений. Таким образом, при составлении отчета по поводу обоснованности допущений руководства аудитор обеспечивает только среднюю степень уверенности. Тем не менее если, по мнению ау­дитора, обеспечивается разумная уверенность, он может выразить поло­жительную уверенность в отношении допущений.

Отчет аудитора о проверке прогнозной финансовой информации должен содержать следующие элементы:

1. название;

2. адресат;

3. описание прогнозной финансовой информации;

4. ссылку на Международные стандарты аудита или соответст­вующие национальные стандарты или практику, применимые к про­верке прогнозной финансовой информации;

5. заявление о том, что руководство несет ответственность за про­гнозную финансовую информацию, в том числе за допущения, на которых она основана;

6. ссылку на цель и (или) ограниченное распространение прогноз­ной финансовой информации, если это уместно;

7. заявление о негативной уверенности относительно того, дают ли допущения приемлемую основу для прогнозной финансовой ин­формации;

8. мнение по поводу того, подготовлена ли прогнозная финансо­вая информация надлежащим образом на основании допущений и представлена ли она в соответствии с предусмотренными основами финансовой отчетности;

9. соответствующие предостережения относительно возможности дос­тижения результатов, указанных в прогнозной финансовой информации;

10. дату отчета, которая является датой завершения процедур;

11. адрес аудитора;

12. подпись.

На форму отчета о проверке прогнозной финансовой информа­ции оказывают влияние следующие условия:

1. если представление и раскрытие прогнозной финансовой ин­формации не отвечает требованиям, аудитор должен выразить услов­но-положительное мнение или отрицательное мнение в отчете о про­верке прогнозной финансовой информации или отказаться от про­верки, если это уместно;

2. если одно или несколько существенных допущений не дают приемлемой основы для прогнозной финансовой информации, ауди­тор должен либо выразить отрицательное мнение в отчете об этой информации, либо отказаться от проверки;

3. если на проверку оказывают влияние условия, препятствующие выполнению одной или нескольких процедур, необходимых в дан­ных обстоятельствах, аудитор должен либо отказаться от проверки, либо отказаться от выражения мнения и описать ограничение объе­ма аудита в отчете о проверке прогнозной финансовой информации.