6.Механизм формирования затрат на производство услуг.

Фирма «Гранд Групп» имеет ежемесячную выручку. В апреле – мае была организована рекламная кампания нового товара в периодических изданиях. Были оплачены рекламные объявления в размере 60 тыс. руб. – в апреле и 55 тыс. руб. – в мае. Общая сумма выручки за рассматриваемый период не превысила сумму в 9 000 тыс. руб., поэтому норматив отнесения рекламных расходов на себестоимость согласно постановлению №429 составил 2%.

Таблица 3

Месяц	Оплаченная сумма расходов на рекламу	Объем выручки нарастающим	Сумма рекламных расходов, подлежащих списанию на себестоимость	Списание
	за месяц			по нормативу (2%)	списанная с начала года	к списанию в отчетном месяце
1	2	3	4	5	6	7
Январь	–	–	1190	23,8	–	–
Февраль	–	–	2320	46,4	–	–
Март	–	–	3255	65,1	–	–
Апрель	60	60	4215	84,3	60	60
Май	55	115	5140	102,8	102,8	42,8
Июнь	–	115	6075	121,5	115	12,2

 

Выручку за июнь следует распределять следующим образом (общая сумма выручки за июнь, к примеру, – 1 500 000 руб.):

– 1 500 000 / 30 = 50 000 руб. – определяем выручку, приходящуюся на один день;

– 12 х 50 000 = 600 000 руб. – определяем выручку с 1 по 12 июня;

– 18 х 50 000 = 900 000 руб. – определяем выручку с 1 по 12 июня.

Организация заключила договор с редакцией газеты о размещении рекламной статьи а одном номере газеты в январе 2012 года. Стоимость работ по договору составила 120 тыс. руб. (включая НДС – 20 тыс. руб.). Выручка организации от реализации продукции, включая НДС, составила:

– за январь – 4000 тыс. руб.;

– за февраль – 3000 тыс. руб.

Для учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), стоимость которых относится на затраты в пределах норм, целесообразно использовать отдельный субсчет, например, 18/20. Расходы на рекламу отражаются в учете следующим образом:

Таблица 4

№ п/п	Наименование операции	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, тыс. руб.
1	Сумма оказанных рекламных услуг	31	60	100
2	Сумма выделенного газетой НДС (20%)	18/1	60	20
3	Оплата оказанных рекламных услуг	60	51	120
4	НДС, уплаченный газете	18/20	18/1	20
5	Отнесение стоимости рекламных услуг на себестоимость по норме (2% от выручки в год) в январе 2001 г. (80 =4000 х 2/100)	43 (44)	31	80
6	НДС, оплаченный и распределенный пропорционально стоимости рекламных услуг, отнесенных на себестоимость в январе 2001 г. (16=80х20/100)	18/22	18/20	16
7	Сумма НДС, принятого к зачету в январе 2001 г. (в пределах НДС, начисленного от выручки)	68	18/22	16
8	Отнесение стоимости рекламных услуг на себестоимость по норме (2% от выручки в год) в феврале 2001 г.	43 (44)	31	20

В единых нормах отсутствуют нормы для таких объектов, как рекламные щиты и другие аналогичные носители рекламной информации. На наш взгляд, организацией может быть применена норма 12,5%, установленная для специальных стендов (код 20335 Единых норм).

В фирму «Гранд Групп» обратилась гостиница Маяк ( оплатив изготовление партии блокнотов (100 шт.) со своим логотипом. Стоимость услуг по договору составила 120 тыс. руб. (в том числе НДС – 20 тыс. руб.). Услуги были выполнены и оплачены в январе. В феврале 2012 года журнал проводил рекламную акцию, во время которой приглашенным были розданы 50 шт. блокнотов в качестве сувениров. Выручка от реализации за январь – февраль 2012 года составила 2000 тыс. руб., следовательно, предельные размеры рекламных расходов за январь – февраль составили 40 тыс. руб. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

  Таблица 5

№ п/п	Наименование операции	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, тыс. руб.
1	Оприходованы блокноты с логотипом	10	60	100
2	Отражен НДС по приобретенным ценностям	18/1	60	20
3	Оплачены оказанные услуги по изготовлению блокнотов	60	51	120
4	НДС, уплаченный изготовителю блокнотов	18/20	18/1	20
5	Отнесение стоимости блокнотов на расходы будущих периодов	31	10	100
6	Отнесение стоимости рекламных услуг на себестоимость по норме (2% от выручки в год) в феврале 2001 г. (40 = 2000 х 2/100)	43 (44)	31	40
7	НДС, оплаченный и распределенный пропорционально стоимости рекламных услуг, отнесенных на себестоимость в феврале 2001 г. (8=40х20/100)	18/22	18/20	8
8	Сумма НДС, принятого к зачету в феврале 2001 г. (в пределах НДС, начисленного от выручки)	68	18/22	8

 

Следует отметить, что не существует специальной формы для списания материальных ценностей на рекламные цели, поэтому их выбытие необходимо оформить актом произвольной формы, и содержать:

– наименование и дату составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– основание и содержание хозяйственной операции;

– количественное измерение хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

– наименование должностей, фамилии и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

Многие предприятия Нефтеюганска рекламируют свои товары (работы, услуги) путем распространения (рассылки) рекламных листовок, информирующих потенциальных покупателей о реализуемом товаре (оказываемой услуге, выполняемой работе). В этом случае рекламные расходы фирмы «Гранд Групп» включают в себя затраты на изготовление листовок, стоимость конвертов (марок) и оплату труда распространителей.

Фирма «Гранд Групп», в соответствии с договором, оплатила типографии полиграфические работы по изготовлению тиража рекламных листовок на бумаге исполнителя в размере 120 тыс. руб. (в том числе НДС – 20 тыс. руб.). Для распространения листовок были закуплены конверты с марками стоимостью 36 тыс. руб. (в том числе НДС – 6 тыс. руб.). Кроме того, для осуществления рассылки листовок по договору подряда были приглашены 5 человек, оплата труда которых составила 100 тыс. руб. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

  Таблица 6

№ п/п	Наименование операции	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, тыс.руб.
1	Отражены расходы по оплате услуг типографии	31	76	100
2	Отражен НДС по услугам типографии	18/1	76	20
3	Оплачены услуги типографии	76	51	120
4	НДС, уплаченный типографии	18/20	18/1	20
5	Оприходованы конверты с марками	41	60	30
6	Отражен НДС по оприходованным конвертам	18/1	60	6
7	Произведена оплата конвертов «Белсоюзпечати»	60	51	36
8	НДС, уплаченный «Белсоюзпечати»	18/20	18/1	6
9	Отражены расходы по оплате труда распространителей	31	70	100
10	Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения	20 (44)	69	35
11	Удержан 1% в пенсионный фонд	70	69	1
12	Начислены отчисления (5%)	20 (44)	68	5
13	Удержан подоходный налог (9%) с распространителей	70	68	9
14	Оплачены услуги распространителей	70	50	90
15	Списаны конверты	31	41	30
16	Списаны на себестоимость расходы по рекламе (в пределах норм)	43 (44)	31	230
17	НДС оплаченный и распределенный пропорционально рекламным расходам, отнесенным на себестоимость	18/22	18/20	26
18	Сумма НДС, принятого к зачету (в пределах НДС, начисленного от выручки)	68	18/22	26

 Документальное оформление рекламных расходов фирмы «Гранд Групп» подтверждается рекламными расходами, отражающимися в следующих документах:

– договор на оказание рекламных услуг;

– акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

– счета-фактуры от исполнителя;

– экземпляр издания с опубликованным в нем рекламным сообщением – при размещении рекламы в периодической печати;

– эфирная справка с указанием даты, времени и продолжительности рекламных сообщений, прошедших на радио или телевидении – при размещении рекламы в электронных средствах массовой информации;

– приказ руководителя на списание продукции (товаров) и иных материальных ценностей и акт на выбытие продукции (товаров) в рекламных целях, утвержденный руководителем.