3. Учет прямых затрат на производство

Классификация затрат по способу их отнесения на себестои­мость продукции позволяет разделить затраты в постатейном раз­резе и определить круг затрат, относящихся к прямым и косвен­ным затратам на производство.

Прямые затраты на производство продукции, работ и услуг включают:

• сырье и материалы;

• покупные изделия и полуфабрикаты;

• топливо и энергию на технологические цели;

• оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• потери от брака.

Отпущенные в производство материалы оцениваются одним из методов, предусмотренных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), при этом возможно сочетание ус­тановленных методов оценки отпущенных в производство мате­риалов применительно к различным группам сырья и материалов.

В зависимости от варианта уче­та приобретения и заготовления материалов производятся записи по счетам бухгалтерского учета:

стоимость израсходованных на производство продукции, ра­бот и услуг материалов по учетным ценам — Д-т сч. 20 К-т сч. 10

сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости, соответствующих величине израсходованных матери­алов по учетной стоимости, —

Д-т сч. 20 К-т сч. 16

Общий расход топли­ва и энергии на технологические цели, включая и покупную электро- и теплоэнергию, отражается на основании предъявлен­ных счетов энергетических и других организаций бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 К-т сч. 60 — на стоимость энергии на тех. цели без НДС;

Д-т сч. 19, субсчет 3 К-т сч. 60

Стоимость возвратных от­ходов отражается исходя из характера отходов и их оцен­ки бухгалтерской записью: Д-т сч. 10 К-т сч. 20

Основанием для такой записи является приходная накладная или акт приемки отходов.

Со­гласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сум­му начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская запись: Д-т сч. 20 К-т сч. 70

Одновременно отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодатель­ством: Д-т сч. 20 К-т сч. 69

Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, отра­жается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 К-т сч. 96

Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, относятся к расхо­дам будущих периодов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются

Д-т сч. 97 К-т счетов 10 70 69 60 76 и др.

По завершении освоения новых видов продукции ранее учтенные по счету 97 «Расходы будущих периодов», списываются по частям в течение установленного срока (двух и более лет).

Д-т сч. 20 К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Пример. Затраты на освоение производства нового вида продукции со­ставили 72 000 руб. (материалы — 40 000, расходы на оплату труда производ­ственных рабочих — 20 000, отчисления на социальные нужды — 7700, услуги сторонних организаций — 4300). Произведенные расходы по освоению новых видов продукции отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» — 72 000 руб.

К-т сч. 10 «Материалы» — 40 000 руб.

К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» — 20 000 руб.

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению» — 7700

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 4300 руб.

Указанные расходы относятся к освоению двух видов продукции. По данным аналитического учета к счету 97 «Расходы будущих периодов» уста­новлено, что расходы по освоению изделия № 1215 составляют 45 000 руб., а расходы по освоению изделия № 1243 — 27 000 руб.

В отчетном периоде освоение изделия № 1215 окончено, следовательно, к списанию на счет 20 «Основное производство» будет принята сумма расхо­дов по освоению изделия № 1215-45 000 руб. Согласно предполагаемым расчетам бизнес-плана данной организации выпуск изделий № 1215 за 2 го­да составит 210 единиц. Величина расходов будущих периодов, включаемая в себестоимость продукции, определяется делением суммы расходов на общий выпуск изделия за 2 года. В нашем примере расходы по освоению списыва­ются на производство по мере выпуска каждого изделия в сумме 214,29 руб. (45 000/210). В отчетном периоде выпуск изделий 1215 составил 30 единиц. Тогда сумма расходов будущих периодов, подлежащая включению в себесто­имость продукции, равна 6428,7 руб. (214,29 х 30).

Производственная деятельность предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство. К расхо­дам непроизводительного характера относятся потери от брака. В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на испра­вимый и окончательный. Затраты, связанные с исправлением брака, отражаются по дебету счета 28 «Брак в про­изводстве» в корреспонденции с кредитом различных счетов (10 70 69 и пр.). Неисправимый брак включает забракованные изделия которые полностью изымаются из производства. В связи с этим организация произво­дит расчет себестоимости неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводст­венные расходы и пр.). При этом на стоимость окончательного брака производится запись:

Д-т сч. 28 «Брак в производстве» К-т сч. 20 «Основное производство».

Счет 28 «Брак в производстве» ежемесячно закрывается и сумма потерь от брака определяется как разность между величиной окончательного бра­ка и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, получен­ных в результате возмещения стоимости брака и оприходования материальных ценностей. Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 28 «Брак в производстве».

Пример. В ноябре при изготовлении изделия № 1215 рабочим ор­ганизации был допущен брак, который зафиксирован в акте о браке, а также в сменном рапорте о выработке. Служба технического контроля и стандартов установила, что данный брак не подлежит исправлению. Себестоимость его составляет 600 руб. Удержания из заработной платы рабочего за брак произ­ведены в сумме 80 руб. в соответствии с действующим законодательством и в зависимости от степени его виновности. Стоимость возвратных отходов по рыночной цене составляет 150 руб.

Данные хозяйственные операции отражаются по счетам синтетического учета следующим образом:

себестоимость забракованного изделия № 1215 —

Д-т сч. 28 К-т сч. 20 «Основное производство» 600 руб.;

удержания из заработной платы рабочего —

Д-т сч. 70 К-т сч. 28 «Брак в производстве» 80 руб.;

оприходование возвратных отходов по рыночной цене —

Д-т сч. 10 К-т сч. 28 «Брак в производстве» 150 руб.;

списание потерь от брака на себестоимость продукции (600 — 80 — 150) —

Д-т сч. 20 К-т сч. 28 «Брак в производстве» 370 руб.