13

КУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МЕДИЦИНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА И ФИНАНСОВ

ДИСЦИПЛИНА: БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Лекция № 4 тема: учет денежных средств

УЧЕТ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ БАНКА

ПЛАН:

1. Учет иностранной валюты

2. Учет краткосрочных кредитов банка и долгосрочных кредитов банка

3. Учет краткосрочных и долгосрочных займов

2005

Порядок ведения операций на валютном счете регламентируется:

1. Законом РФ от 09.10.92 г. «О валютном регулировании и валютном контроле»

2. ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Виды валютных операций

Осуществление валютных операций в любой стране рассматривается как составная часть валютного регулирования. В России эта функция возложена на ЦБ РФ, который сам или через уполномоченные банки осуществляет контроль по валютным операциям.

Состав валютных ценностей включает иностранную валюту, драгоценные металлы, драгоценные природные камни, а также ценные бумаги в иностранной валюте.

По своему содержанию операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие и связанные с движением капитала.

Текущие валютные операции предусматривают переводы средств за границу и из-за границы, в соответствии с заключенными договорами по поставке товаров (работ, услуг), а так же продажа иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

Синтетический учет

Для учета движения валютных средств предприятие открывает валютный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета.

Синтетический учет средств ведется на активном банковском счете 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета:

52-1 – «Валютные счета внутри страны»

52-2 – «Валютные счета за рубежом»

к субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка.

1. 52-1-1 «Текущий валютный счет» – текущий валютный счет – для учета валюты, находящейся в распоряжении предприятия (в том числе валютной выручки, оставшейся после ее обязательной продажи), с текущего валютного счета предприятие оплачивает счета иностранных фирм – партнеров;

2. 52-1-2 «Транзитный валютный счет» – транзитный валютный счет – для учета поступившей валютной выручки (до ее обязательной продажи);

3. 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет» – специальный транзитный валютный счет – для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

При получении валюты от иностранных покупателей в оплату товаров(работ, услуг), они зачисляются на транзитный валютный счет:

Дт 52-1-2 Кт 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»,

При поступлении от покупателей дебетовых средств в иностранной валюте предприятие обязано продать часть валютной выручки на внутреннем валютном рынке.

Предприятие осуществляет обязательную продажу 10% валютной выручки от экспорта работ, услуг, товаров. В валютный резерв ЦБ РФ по рыночному курсу рубля, котируемому ЦБ России.

Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия отражается

Дт 57 «Переводы в пути» Кт 52-1 «Валютные счета».

Денежные средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расч/ счет

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 91-1 «Прочие расходы».

Списание проданной валюты отражается записями на счетах бухгалтерского учета.

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 57 «переводы в пути»

Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на субсчетах 91-1 «прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету 91—2 «Прочие расходы» кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту 91-1 «прочие доходы» - сумма выручки, полученная предприятием от продажи валюты по курсу реализации.

Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91-1 и 91-2, определяют финансовый результат от продажи валюты.

Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов/расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» - прибыль.

Дт 99 Кт 91-9 – убытки

Организация может приобретать валюту:

1. для оплаты импортного контроля

2. на другие цены.

Предприятие перечисляет банку сумму в рублях для покупки валюты:

Дт 57 «Переводы в пути» Кт 51 «Расчетный счет»

При покупке валюты для перечисления аванса за импортируемые материальные ценности предприятию необходимо открыть в банке депозит и перечислить на него такую же суму, которая была направлена для приобретения валюты.

Перечисление денежных средств на депозит отражается

Дт 55-3 «депозитные счета» Кт 51 «Расчетный счет»

Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввоз импортных товаров на территорию РФ.

После покупки банком безналичной иностранной валюты ее стоимость зачисляется на субсчет 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет» в сумму, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату зачисления.

Дт 52-1-3 Кт 57 «Переводы в пути»

Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней или она будет продана банком.

Превышение курса покупки иностранной валюты под курсом ЦБ РФ отражается по Дт счета 91-2 «Прочие расходы», и учитывается в составе прочих расходов.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она куплена банком, то сумма возникшей разницы отражается в составе операционных доходов Дт 57 Кт 91-1 «Прочие расходы»

Согласно закону РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2000 денежные средства, числящиеся на валютных счетах предприятия, подлежат пересчету в рублях по курсу ЦБ. Пересчет осуществляется:

1. на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов

2. на дату составления бухгалтерской отчетности

3. по мере изменения курсов иностранной валюты