4. Резерв сомнительных долгов.
Организации, которые ведут учёт методом начисления могут создавать резервы. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу.
Создавая резерв, организация заранее уменьшает свою прибыль: Σ отчислений включается в состав операционных расходов на последний день отчётного периода (10 /99).
При этом должны быть учтены следующие условия:
- создание резерва оговорено в учётной политике (ст.266 НК РФ)
-создание резерва только по расчётам за реализацию продукции
-сумма резерва не должна превышать 10 % от выручки отчётного периода
- общая сумма резерва определяется по данным инвентаризации
- исчисляется отдельно по каждому долгу
-исчисляется в зависимости от сроков возникновения:
> 90 дней полная Σ
от 45-90 дней 50% Дm 91 Кm 63
до 45 дней не больше Σ резерва
Списание нереальной задолженности: Дm 63 Кm 62
И, кроме того, в течение 5 лет с момента списания она числится на счёте 007 «Списание в убыток задолженности неплатёжеспособных дебиторов».
Если Σ резерва < долга соответственно Дm 91 Кm 62
Если погашается задолженность: Дm51 Кm 62
и Дm 63 Кm 91
Если согласно законодательства и учетной политике предприятия не создается резерв по сомнительным долгам, то списание задолженности без резерва отражается следующим образом:
Дm 91 Кm 62 (ПБУ 19/99 п.14)
Дm 51 Кm 91 если должником погашена задолженность.
Если до конца отчётного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, данный резерв не будет использован (в какой –-либо части), то при составлении баланса на конец отчётного года неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам.
Основное отличие требований налогового учёта от требований
бухгалтерского учёта, состоит в том, что сумма отчислений в названный резерв включается равномерно в состав внереализационных расходов, в течение отчётного периода, в то время как в бух.учёте резерв создаётся на конец отчётного периода, предшествующему отчётному году в полной сумме.
В целях налогообложения сумма резерва не полностью использованная в отчётном периоде на покрытие убытков может быть перенесена на следующий отчётный период. При этом сумма вновь созданного резерва должна быть скорректирована на эту сумму.
Налоговый учёт списания дебиторской задолженности
В налоговом учёте списание дебиторской задолженности - это расход,
уменьшающий налогооблагаемую прибыль. Формирование резерва согласно 265 гл. НК РФ - внереализационные расходы.
Для обоснования уменьшения налогооблагаемой прибыли безнадежность взыскания долга должно быть обоснована.
1) Исковая давность (гл.12 ТК РФ ) по общему правилу равна 3 года.
2) Акты государственного органа, подтверждающие невозможность выполнения
обязательства (суд, справка налоговых органов об исключении из Единого
государственного реестра ФЗ « О несостоятельности и банкротстве» )
Налоговый учёт штрафных санкций регулируется ст. 317 НК РФ – вне реализационные доходы.
НДС при списании дебиторской задолженности:
если в учётной политике по НДС- метод начисления, то исчисление и уплата отражается в день отгрузки товара и проблем не возникает.
А вот, если в учётной политике для целей налогообложения зафиксирован метод по «оплате», то исчисление и уплата НДС должна осуществляться в день поступления средств.
Если контрагент не исполняет обязательства, то до истечения срока исковой давности исчисление НДС регулируется 167 НК РФ согласно
которой дата оплаты считается более ранняя дата:
- день истечения указанного срока исковой давности.
- день списания дебиторской задолженности.
Следовательно, такое предприятие, списывая, безнадёжную дебиторскую
Задолженность, должно уплатить в бюджет НДС, который числится на счете 76 «Расчёты по неоплаченному НДС».
В отчётность в форме №2 «Отчёт о прибылях и убытках» введен новый показатель:
«Отчисления в оценочные резервы» в состав «Расшифровка отдельных
прибылей и убытков,», что повышает информативность бух.отчётности.
К оценочным резервам относят:
- 14 ( ПБУ 5101 09.06.01г. №44н )
- резервы, образующиеся в связи с последствиями условных фактов
хозяйственной деятельности ( ПБУ 8 /01 ) 28.11.01г.№96н
- резерв по обстоятельствам , возникающим в соответствие признания
деятельности прекращаемой (ПБУ 16/02 ) 02. 07.02г.№66н
- резерв 59 (ПБУ 19 /02) 10.12.02г.№126н
- резерв 63 (34н).