48. Учет реализации продукции

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 “Реализация” отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, а по дебету – ее плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетом 41 “Товары” с одновременным списыванием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 “Торговая наценка”).

К счету реализация могут быть открыты субсчета:

90-1 “Выручка от реализации”;

90-2 “Себестоимость реализации”;

90-3 “Налог на добавленную стоимость”;

90-4 “Акцизы”;

90-5 “Прочие налоги и сборы из выручки”;

90-6 “Экспортные пошлины”;

90-9 “прибыль/убыток от реализации”.

По кредиту субсчета 90-1 “Выручка от реализации” учитывается выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности предприятия в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50,51,52,55), расчетов ()62

И других, а также средства дотаций из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов.

По дебету субсчета 90-2 “Себестоимость реализации” учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 “Выручка от реализации” признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета готовой продукции, товаров отгруженных, затрат расчетов и других (43,41,45,20,44).

По дебету счета 90-3 “Налог на добавленную стоимость” учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” .

По дебету субсчета 90-4 “Акцизы” учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством.

По субсчета 90-5 “Прочие налоги и сборы из выручки” учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

По дебету субсчета 90-6 “Экспортные пошлины” в корреспонденции с кредитом счета 68 отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, надлежащих перечислению в бюджет.

Субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от реализации” предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.

Записи по данным субсчетам производятся накопительно в течение года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-1 определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 на счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, синтетический счет 90 “Реализация” сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета (кроме 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от реализации”.

Расходы на реализацию можно сразу при их возникновении списывать в дебет счета 90 “Реализация” или предварительно их собирать на счете 44 “Расходы на реализацию”, а потом ежемесячно списывать на счет 90 (дебет 90 и кредит44). Ктаким расходам в производственных предприятиях относится: тара и упаковка изделий на складах готовой продукции; доставка груза на станцию отправления; расходы на рекламу и др.

В торговых, снабженческо – сбытовых предприятиях, в общественном питании затраты на реализацию группируются по статьям типовой, отраслевой номенклатуры (14 статей). Не относится к расходам на реализацию та тара, которая включается отдельной строкой и взыскивается с покупателя продукции. К активному счету 44 открывается два субсчета:

- 44-1 “Коммерческие расходы” (для производственных предприятий);

-44-2 “Издержки обращения” (для торговых предприятий).

Тема Учет фондов и кредитов банков.

1. Учет уставного фонда

2. Учет добавочного фонда

3. Общие положения и задачи кредитования

4. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банка.

=1=

Формирование уставного фонда производится с целями создания организации и ее организационно-правовой формы. Все юридические лица, исходя из целей их создания и функционирования, подразделяются на 2 большие группы:

1. коммерческие

2. некоммерческие

Коммерческая организация - организация, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Среди коммерческих организаций отчетливо выделяются своей спецификой следующие их виды: хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, унитарные предприятия.

Некоммерческая организация – организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая свою прибыль между участниками.

Некоммерческие организации создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворение душевных и других потребностей, защиты их прав и интересов.

В обычных нормальных условиях любая коммерческая организация сможет приступить к осуществлению уставной деятельности и реализовать постоянные цели, если ее учредители внесли достаточно средств в уставный фонд. Иначе говоря, уставный фонд является основным источником формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность средств первоначально вложенных в организации ее собственником.

Величина уставного фонда определяется по договоренности между учредителями, фиксируется в учредительных документах и регистрируется государственными органами учет уставного фонда ведется на пассивном счете 80- Уставный фонд. Операции, связанные с формированием и увеличением уставного фонда отражается по кредиту данного счета, а с уменьшением – по дебету.

Сальдо по счету 80 должно соответствовать величине уставного фонда, зафиксированного в учредительных документах организации, т.к. записи кредитовых и дебетовых оборотов по данному счету производятся лишь после регистрации и перерегистрации уставного фонда в установленном порядке.

Синтетический и аналитический учет по счету 80 ведется в журнале-ордере №12.

Объектом аналитического учета является вклад в уставный фонд каждого учредителя, акционера.

Декретом президента РБ от 17.12.2007 №8, вступившим в действие с 01.01.08 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращение деятельности субъектов хозяйствования)».

Установлены следующие минимальные размеры уставного фонда:

75 евро – для крестьянских (фермерских) хозяйств;

400 евро – для унитарных предприятий, основанного на праве хозяйственного ведения;

800 евро – для обществ с ограниченной ответственностью;

1500 евро – для закрытых акционерных обществ;

6250 евро – для открытых акционерных обществ.

Рассмотрим особенности формирования уставного фонда для организаций, имеющие часто встречающиеся

Уставный фонд в хозяйственных товарах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Доля каждого участника в уставном фонде товарищества фиксируется в учредительных документах. При создании товарищества на сумму складочного фонда зафиксированного в учредительных документах в учете составляется запись.

Д-т К-т Содержание записи

75 80 Объявлен уставный фонд

Фактическое поступление вкладов участников товарищества отражается следующими проводками:

Д-т К-т Содержание записи

01 75

01 75

07 75 На стоимость поступившего имущества и денежных средств

в качестве вклада в уставный фонд

08 75

10 75

50 75

ТМЦ, основные средства и нематериальные активы, вносимые в счет вклада в уставный фонд, оцениваются по согласованию сторон или экспортным путем.

Увеличение или уменьшение уставного фонда может производиться по решению участников товарищества, которые фиксируются в учредительных документах. При увеличении уставного фонда в учете составляются следующие записи

Д-т	К-т	Содержание записи
83	80	На сумму добавочного фонда, направленного на
		увеличение уставного фонда
84	80	На сумму нераспределенной прибыли направлены
		в уставный фонд
82	80	На сумму резервного фонда направлены в уставный фонд

Уменьшение уставного фонда производится при выбытии участников товарищества и в учете отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т К-т Содержание записи

80 75 На сумму, подлежащей возврату учредителю

75 50/51 На величину доли, возмещаемой участнику денежными средствами

В акционерных обществах учредители могут продавать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Акции продаются по открытой подписке всем желающим. Акционерное общество может по решению общего собрания акционеров увеличить уставный фонд путем увеличения номинальной стоимости акций, выпуска дополнительных акций за счет нераспределенной прибыли, доходов акционеров, эмиссионного дохода.

Уменьшение уставного фонда акционерного общества может производиться путем снижения номинальной стоимости акций либо сокращение их числа, выкупа и др.

При изменении уставного фонда в учете делаются следующие записи:

Д-т К-т Содержание записи

82 80 При увеличении уставного фонда за счет остатков средств

резервного фонда, образованного акционерным обществом

83 80 При увеличении уставного фонда за счет добавочного

84 80 При направлении нераспределенной прибыли на пополнение

уставного фонда

Унитарное предприятие наделяется государством основными и оборотными средствами, которые фиксируются в его уставе. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено между его работниками. При создании унитарного предприятия в учете делаются следующие записи:

Д-т К-т Содержание записи

75 80 На стоимость выделенного имущества, зафиксированного в

уставе организации

01 75 На стоимость поступившего имущества

04 75

07 75

08 75

10 75

41 75

=2=

В процессе хозяйственной деятельности у организации появляются дополнительные средства в связи с возрастанием стоимости имущества, что увеличивает ее активы.

Добавочный фонд является одним из источников собственных средств организации. В состав добавочного включаются суммы от переоценки внеоборотных и оборотных активов организации, проведенных в соответствии с законодательством (основных средств оборудования к установке, незавершенного капитального строительства, готовой продукции), разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученные в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества и последующем увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене выше номинальной); средства целевого финансирования, полученные в виде инвестиционных ресурсов и некоторые другие. Учет рассматриваемого фонда ведется на пассивном синтетическом балансовом фондовом счете 83 – Добавочный фонд.

Операции по его образованию отражаются по кредиту, а использование средств фонда – по дебету. К этому счету могут быть открыты субсчета:

1. – Прирост (уменьшение стоимости имущества от переоценки). Возникает при проведении переоценки стоимости основных средств, в результате которой увеличивается или уменьшается стоимость имущества.

2. – Эмиссионный доход – формируется за счет разницы, возникающей от продажи акций (в процессе формирования уставного фонда акционерного общества по цене сверхноминала).

Аналитический учет по счету 83 – Добавочный фонд организуется по источнику его образования и направления использования средств.

Для бухгалтерского учета при отражении добавочного фонда используется журнал-ордер №12. Образование добавочного фонда в учете отражается следующими записями:

Д-т К-т Содержание записи

01 83 На сумму дооценки внеоборотных и оборотных активов

04 83 организации

10 83 переоцениваемых в соответствии с законодательством РБ

75 83 На разницу между продажной и номинальной стоимостью акций,

полученной в процессе формирования и последующего

увеличения уставного фонда акционерного общества за счет

продажи его акций по цене выше номинальной на суммы,

вносимые в добавочный фонд учредителю.

86 83 На сумму использованных средств целевого финансирования,

полученных в виде инвестиционных ресурсов.

При использовании средств добавочного фонда в учете составляются следующие записи:

Д-т К-т Содержание записи

83 80 На суммы, направленные государственными организациями на

пополнение уставного фонда

83 84 На суммы, направленные государственными организациями на

покрытие убытка прошлых лет

=3=

Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной либо денежной форме одними организациями (лицами) другим во временное пользование на условие возвратности и обычно с уплатой определенного процента.

В настоящее время под влияние законов, направленных на развитие рыночной экономики, широко используется коммерческий и банковский кредит. Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, направляемых на расширение производства и осуществление расчетов при текущей деятельности.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующими законодательными актами и регулируется кредитным договором между организацией и банком. В нем оговариваются объекты кредитования, условия и порядок выдачи кредита, сроки его погашения, формы взаимного выполнения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления и др.

Банковское кредитование осуществляется на основе следующих принципов: целевой характер кредитования; срочность и возвратность; обеспеченность кредитов; платность кредита.

При появлении потребности в ссуде организация должна проанализировать целесообразность ее получения, возможность возврата и выбрать банк, где на более выгодных условиях ее можно получить. В свою очередь, банк тщательно изучает платежеспособность и ликвидность организации, оценивая при этом возможность своевременного возврата ссуды и получения процентов.

Для этого он может потребовать баланс и другую отчетность организации, провести проверку обеспечения кредита соответствующим имуществом, ознакомиться с документами, отчетами, учетными регистрами и др.

Для получения кредита организация направляет банку: обоснованное ходатайство (заявление); годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему; бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату; отчет о прибылях и убытках; копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение кредитуемой сделки при кредитовании по ссудным счетам; данные о поступлении и использовании валютных средств (при выдаче кредита в иностранной валюте). По юридическим лицам, текущие счета которых открыты в других банках, дополнительно должны быть представлены: копии учредительных документов (устав, учредительный договор), удостоверенные нотариально или вышестоящей организацией либо органом, производящим регистрацию; копия документа о его регистрации (перерегистрации), удостоверенная нотариально или регистрирующим органом; карточка с образцами подписей, удостоверенная нотариально или вышестоящей организацией, и оттиском ее печати.

Нерезиденты представляют копию документа, подтверждающего статус иностранной организации (предпринимателя), копию Устава (Положения, Агримента и т.п), удостоверенные в установленном порядке, с переводом на белорусский (русский) язык.

Пи выдаче долгосрочных кредитов помимо указанных документов представляются бизнес-план, заключающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта, другие документы в соответствии с законодательством.

По усмотрению банка могут быть получены и другие документы.

Перечень представленных документов для получения кредита индивидуальным предпринимателем и физическим лицом банк определяет самостоятельно.

Выдача кредита юридическому лицу производится в безналичной форме на цели, предусмотренные кредитным договором, минуя текущий счет кредитополучателя путем оплаты с ссудного (специального ссудного) счета акцептованных расчетных документов продавца (поставщика) или расчетных документов кредитополучателя, оформленных в соответствии с законодательством, за фактически отгруженные или полученные основные средства, материальные ценности и выполненные работы (именуемые ценности), включая транспортные услуги и др. по кредитуемым ценностям.

В экономически обоснованных случаях кредит может быть направлен на текущий счет кредитополучателя – юридического лица (на восстановление затрат при ведении строительства хозяйственным способом, на выплату зарплаты и др.), зачислен в установленном законодательстве порядке на текущие счета его работников либо выдан наличными деньгами (на покупку у граждан сельскохозяйственной и другой продукции, приобретение которой разрешено за наличный расчет законодательством, выплату зарплаты и др.)

В случае, когда между продавцом (поставщиком) и другим юридическим лицом заключен в соответствии с законодательством договор об уступке требования либо переводе долга, возможно направление средств при совершении платежа за счет кредита непосредственно другому лицу.

Выдача кредита юридическому лицу производится в белорусских рублях для расчетов за кредитуемые ценности с резидентами РБ, а также с нерезидентами в белорусских рублях не противоречит законодательству РБ.

Кредиты в иностранной валюте могут быть предоставлены юридическим лицам для расчетов за кредитуемые ценности только с нерезидентами РБ. Однако в исключительных случаях, по обоснованным ходатайствам банков, организаций и других органов, кредиты в иностранной валюте могут быть выданы для расчетов с резидентами РБ пари наличии разрешения НБ РБ, подписанного Председателем Правления.

Допускается выдача кредита юридическим лицам в белорусских рублях на покупку иностранной валюты для проведения расчетов за кредитуемые ценности с юридическими лицами – нерезидентами РБ в соответствии с законодательством.

В исключительных случаях с разрешения банка за счет кредита могут осуществляться в порядке предварительной оплаты (авансового платежа) расчеты за приобретаемые кредитуемые ценности, если в соответствии с заключенными договорами (контрактами) предусматривается исполнение обязательств резидентами в сроки не более 30 календарных дней после их оплаты, если иное не предусмотрено законодательством РБ, а нерезидентами в сроки и на условиях, определенных законодательством РБ.

В случае предварительной оплаты (авансового платежа) банк осуществляет последующий контроль за фактической пос­тавкой кредитуемых ценностей, выполнением работ. Непоступ­ление материальных ценностей или невыполнение работ в уста­новленные сроки банк может рассматривать как нецелевое ис­пользование кредита и применять санкции, предусмотренные кредитным договором.

При осуществлении расчетов в порядке предварительной оплаты направление средств не поставщику, а другому лицу не допускается.

Кредитование банками юридических лиц, работающих с убытками, допускается только в случае, если кредитополучате­лем или его вышестоящим органом разработана и представлена банку реальная программа по выходу на рентабельную работу, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, т.е. погашения.

Основными задачами учета и займов являются:

- своевременное и правильное оформление документов на получение кредитов и займов;

- правильное отражение в учете полученных кредитов и займов;

- контроль за использованием кредитов и займов по назначению;

- своевременное и точное ведение расчетов по полученным кредитам и займам с банками и заимодавцами;

- своевременное составление и представление необходимой отчетности по полученным кредитам и займам.

=4=

Краткосрочные кредиты банков являются одним из источ­ников формирования оборотных средств хозяйственных организации, которые выдаются на срок не более одного года. В час­тности, они предоставляются юридическим лицам на приобретение материальных ценностей и оплату выполненных работ Оптимальными сроками таких кредитов является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Так, например, под отгруженные товары кредит видается на фактическое время документооборота. В отдельных случаях, на срок до 30 календарных дней, банк может выдавать кредит на выплату заработной платы при условии, что кредитополучатель не имеет задолженности по ранее выданному на эту цель кредиту в обязательным страховым взносам. Этот срок не распространя­ется на случаи кредитования расходов по выплате зарплаты в период нарастания затрат у хозяйств, осуществляющих выра­щивание пушных зверей и рыбы, в отсутствия у них в этот пе­риод выручки от реализации продукции. На срок свыше одного года может предоставляться кредит на приобретение имущес­тва, передаваемого до договору финансовой аренды (договору лизинга). Предельный срок этого кредита не должен превы­шать срока действия указанного договора. Для эффективного использования кредитов организации должны устанавливать, дифференцированные сроки нормативного использования за­емных средств во времени, поскольку в ряде случаев величина уплачиваемого процента за кредит зависит от срока, на кото­рый он выдается. При этом в нормальных условиях функцио­нирования экономики заемные средства не должны превы­шать 40% всех используемых средств организации.

Для обобщения информации о состоянии различных крат­косрочных кредитов в отечественной и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом, предназначен синтетический счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка").

Суммы полученных кредитов отражают по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления их использования (50, 51, 52, 55, 60 и др.), а погашенных — но его дебету в корреспонденции счетов учета денеж-1яых средств (50, 51, 52, 55).

л. При полной журнально-ордерной форме учет по счету 66 ведется в журнале-ордере №4, а при сокращенной форме учета — в журнале-ордере № 02.

Расчеты по указанному счету при упрощенной форме учитываются в ведомости № В-5.

, Аналитический учёт краткосрочных кредитов ведется по видам ссуд в разрезе банков, которые их предоставили. Ссуды банков, не оплаченные в срок, учитывают отдельно и так отражают в балансе. При получении кредитов банка в учете делаются следующие записи:

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

ж/о 4 (02)

Д-т сч. 20 "Основное производство" — в кооперативах, в ма­лых и совместных организациях, если не применяется счет 26, В-3; Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" — на уплаченные проценты за пользование кредитами производственного назначения, В-3;

Д-т сч. 44 "Расходы на реализацию" — при использовании кре­дитов, связанных с коммерческими расходами, В-5 (сч. 44);

Д-т сч. 50 "Касса" — при получении наличных денег в кассу за счет кредита банка, В-4:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) — при зачислении кратко­срочного кредита на расчетный (валютный) счет организации, а так­же получении кредитов под дисконт векселей, В-4;

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" — при открытии ак­кредитивов и получении чековых книжек за счет кредита банка, В-5;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) — при оплате счетов поставщиков, подрядчиков и других организаций за поставки материалов без зачисления кредита на расчетный (ва­лютный) счет, В-7 (В-5);

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами, и кредиторами" (субсчет 2 "Расчеты по претензиям") — на суммы, ошибочно списан­ные кредитующим банком, включая иски по упущенной выгоде, В-5;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 4 "Авансы полученные") — на возвращенную сумму ранее подучен­ного аванса за счет кредита банка, В-5;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам а. зай­мам" — при погашении краткосрочного кредита одного банка за счет кредита другого банка, В-5;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — перечисление на­логов, акцизов и других платежей в доход бюджета за счет кредитов банка, В-5;

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию" — на перечисление платежей в Фонд социальной защиты насе­ления за счет кредитов байка, В-5;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др. — при начислении учетного процента, уплачи­ваемого банкам под дисконт векселей, В-4.

При возврате кредитов делаются проводки:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займов" В-5

К-т сч. 50 "Касса" — возврат на ссудный счет остатка неиспользованного кредита на выплату заработной платы, выдачу кредита работникам, заготовку сельскохозяйственной продукции на другие нужды, ж/о 1 (01);

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55) — при погашении всех видов краткосрочных кредитов, ж/о 2 (2/1, 3) (01);

К-? сч. 55 "Специальные счета в банках" — зачисление в погашение краткосрочных кредитов банков неиспользованных средств аккредитивов с лимитированных чековых книжек, ж/о 3 (01);

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — закрытие операции дисконта (учета) краткосрочных векселей при получении извещения банка об их оплате векселедателем, ж/а 11 (06);

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам зай­мам" — на суммы кредитов, направляемых на погашение просрочен,' ной задолженности по ранее выданным кредитам, ж/о 4 (02);

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" — при переоформлении краткосрочного кредита банка в долгосрочный, ж/о 4 (03);

К-т сч. 78 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' (субсчет 2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию") — при погашении краткосрочных кредитов за счет страховых возмещений, ж/о 10/1 (05).

Учет долгосрочных кредитов банка

Долгосрочные кредиты банков являются одним из источни­ков внедрения новой техники, расширения производства, его реконструкции, приобретения дорогостоящего оборудования капитального строительства и других целевых программ при обеспечении окупаемости проекта в погашении кредита в срок не более 5—6 лет со дня выдачи первой суммы кредита, если иное не предусмотрено законодательством. При наличии сво­бодных ресурсов банк может предоставлять долгосрочные кредиты на иные цели и сроки, не противоречащие законода­тельству РБ. Они выдаются на срок более одного года. Такие ссуды окупаются за счет дополнительной экономии или прибы­ли, полученной от введения новых организаций, цехов, про­изводств, а также модернизации оборудования и улучшения технологии. При получении кредитов на эти цели тщательно проверяется их обоснованность, возможность уплати процен­тов и своевременности возврата.

Для обобщения информации о состоянии различных дол­госрочных кредитов в отечественной и иностранной валютах, полученных организацией в балках на территории страны и за рубежом, предназначен синтетический счет 67 "Расчеты по дол­госрочным кредитам а займам" (субсчет 1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка"). Суммы полученных кредитов „ банков отражаются по кредиту счета 6 7 в корреспонденции с де-V бегом разных счетов в зависимости от направления используе­мых ссуд (50, 51, 52, Й5, 60 И др.), а погашенных — по его дебе­ту в корреспонденции. с кредитом счетов учета денежных средств (51, 52, 55 и др.).

При полной журнально-ордерной форме учет по счету 67 ведется в журнале-ордере № 4, а при сокращенной форме учета — в журнале-ордере № 02.

Расчеты по указанному счету при упрощенной форме учи­тываются в ведомости № В-5.

Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по ви­дам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным креди­там, не погашенным в срок.

Па отдельном субсчете (3) к счету 67 "Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обяза­тельств со сроком погашения более одного года.

При получении долгосрочных кредитов банка в учете дела­ются следующие записи:

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", ж/о 4 (02)

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке" — при оплате услуг по­среднических организаций по приобретению отечественного и им­портного оборудования к установке, В-2;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" —- на суммы кредита под капитальные вложения, осуществляемые на началах до­левого участия, а также на переданную непогашенную часть долго­срочного кредита одним застройщиком другому для продолжения строительства, В-3;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52) — на суммы кредитов, за­численных на расчетный (валютный) счет либо полученных налич­ными в кассу организации, В-4;

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" — на сумму кредита, зачисленного на специальный счет по капитальным вложениям, а также направленного на выставление аккредитивов и получение че­ковых книжек, В-5;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) — при оплате счетов поставщиков, подрядчиков и других организаций за счет кредита, перечислении авансов, В-7 (В-5);

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию" — при перечислении органам социального страхования и обес­печении страховых взносов строительных рабочих, В-5;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам" — при переоформлении краткосрочного кредита банка в долго­срочный, В-5;

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (суб­счет 1) — при безвозмездном принятии на баланс задолженности по долгосрочным кредитам от дочерних (других) организаций.

Тема Учет финансовых результатов и использование прибыли

1. Сущность и формирование финансовых результатов

2. Учет финансовых результатов от операционных доходов и расходов

3. Учет финансовых результатов от внереализационных доходов и расходов

4. Формирование и учет конечного финансового результата

=1=

В процессе коммерческой деятельности предприятие (организация) получает финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от операционных и внереализационных операций.

Различают прибыль отчетного периода и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (организации), чистая прибыль.

Прибыль (убыток) отчетного периода представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытка), полученных от операционных и внереализационных операций. При этом прибыль (убыток) от реализации продукции товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и издержками производства реализованной продукции товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции товаров, работ, услуг.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды и нематериальных активов, рассчитываются как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией и налогами относимыми на их реализацию

Прибыль (убыток) от реализации других материальных ценностей и прочих активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относимыми на их реализацию

В результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия (организации) может иметь прибыли или убытки от операционных и внереализационных операций. Суммы полученных (уплаченных) штрафов, пеней, неуставов и др. экономических санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством); прибылей и убытков прошлых лет выявленных в отчетном году; некомпенсируемых убытков от стихийных бедствий, аварий и др. чрезвычайных ситуаций; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступление долгов ранее списанных как безнадежные; доходы, полученные от безвозмездного поступления активов; доходы, полученные в результате оприходования излишков, выявленных при инвентаризации; прибыли (убытки), полученные в результате отражения курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств др.

Непосредственно на счете прибыли и убытков отражаются начисления налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисляемые в соответствии с законодательством, а также суммы, причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени) за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль) представляет собой разность между прибылью отчетного периода и налоговыми платежами и сборами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на определенные цели в соответствии с решениями собственников.

Таким образом, финансовые результаты предприятия (прибыль, убыток) формируются в процессе реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также операционных и внереализационных доходов и расходов.

=2=

Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации за вычетом денежных средств и иного имущества: поступившие в составе выручки от реализации операционных и внереализационных доходов сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет. Суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительная плата за товары, готовую продукцию, работы, услуги, стоимость полученного в залог имущества.

К операционным доходам и расходам относятся:

Доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др., принадлежащих организациям основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов.

Доходы и расходы (включая амортизационные отчисления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование активов организации в соответствии с законодательством.

91 – Операционные доходы и расходы

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен операционный счет 91 – Операционные доходы и расходы. Счет небалансовый. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1. операционные доходы

2. операционные расходы

3. налог на добавленную стоимость

4. прочие налоги и сборы из операционных доходов и др.

По кредиту счета отражается поступление активов, признаваемых операционными доходами в корреспонденции с дебетом счетов по учету имущества, денежных средств, расчетов и др.

По дебету субсчета 2 – Операционные расходы учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов расчетов и др.

По дебету субсчета 3 – Налог на добавленную стоимость отражается начислением суммы НДС, уплачиваемые от реализации основных средств нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством корреспонденции с кредитом счета 68 – По расчетам налогам и сборам

По дебету субсчета 4 – Прочие налоги и сборы из операционным доходов учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством в корреспонденции счета 68 – По расчетам налогам и сборам. Учет операции на счете 91 отражается следующим образом:

Д-т К-т Содержание записи

91 01 Списывается остаточная стоимость выбывших объектов

основных средств

91 44 Списаны суммы коммерческих расходов в части выбытия

основных средств

91 70 Начислена заработная плата за демонтаж объектов

основных средств

91 69 Произведены отчисления

91 71 Списаны подотчетные суммы, израсходованы при выбы-

тии объектов основных средств

10/6 91 Оприходован лом от ликвидации объектов основных

средств

91 99 Списывается финансовый результат от реализации

ликвидации основных средств

91 04 Списывается остаточная стоимость убывающих объектов

нематериальных активов

91. 6,67 Начисление процентов и штрафных санкций за

пользование краткосрочными и долгосрочными

кредитами и займами в случае предусмотренных

в законодательстве РБ

91 76 Отражена задолженность прочим организациям за

услуги, оказанные при выбытии объектов основных

средств.

=3=

Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в периоде их осуществления в соответствии с учетной политикой организации.

В соответствии с Инструкцией к Типовому плану счетов (утверждена Министерством финансов Республики Беларусь 30.05.2003 г. № 89) к внереализационным доходам и расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные

организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово­ров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

- стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, о том числе полу­ченных в качестве целевого финансирования, — по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов – по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

- средства целевого финансирования, первоначально учтен­ные в качестве доходов будущих периодов, — в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

- принятия к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков; перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

- прибыль пли убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторском, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной за­долженности в бухгалтерском учете организации;

- суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

- положительные и отрицательные курсовые разницы, воз­никающие при переоценке имуществ и обязательств;

- суммовые разницы, возникающие и связи с погашением де­биторской, кредиторской задолженности, в том числе задол­женности но полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

- расходы, связанный с рассмотрением дел в судах;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных ак­ций;

- НДС, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

- сумма дооценки (уценки) активов;

- доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.н.);

- перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передачи имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдых, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, ока­зание шефской и социальной помощи и расходы на иные анало­гичные мероприятия;

- расходы, обслуживающих производств и хозяйств (в поряд­ке, изложенном в пояснениях к счету 29 "Обслуживающие про­изводства и хозяйства");

- прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Для обобщения информации об внереализационных дохо­дах и расходах предназначен сопоставляющий счет 92 "Внереализационные доходы и расходы". К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1. "Внереализационные доходы"; 2 "Виереализационные рас­ходы"; 3 "Налог па добавленную стоимость"; 4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов"; 9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" и другие.

По кредиту субсчета 1 "Внереализационные доходы" отражаются поступления активов, признаваемых внереализацион­ными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других (01, 04, 07, 08, 15, 20, 21, 23, 28, 29, 43, 44, 45, 50, 51, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 71, 76, 79, 81, 96, 98 и др.).

По дебету субсчета 2 "Внереализационные расходы отражаются расходы организации, признаваемые внереализационными в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат денежных средств и иного имущества, расчетов и других (01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 10, 15, 16, 18, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 43 44, 45, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 73, 73, 76, 79, 81, 94, 97 и др.).

По дебету субсчета 3 "Налог па добавленную стоимость" от­ражаются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из внереа­лизационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам” .

По дебету субсчета 4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов” учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов и соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На субсчете 9 “Сальдо внереализационных доходов и расходов" в конце месяца выявляется сальдо внереализационных доходен и расхо­дом, которые списывается на счет 99 "Прибыли и убытки",

При атом сальдо определяется путем сопоставления дебето­вого оборота по субсчетам 2, 3, 4 с кредитовым оборотом по суб­счету 1. Если кредитовый оборот окажется больше, чем дебето­вый, то организация получила прибыль, которая списывается и кредит счету 99.

Если же кредитовый оборот по субсчету 1 окажется меньше, чем дебетовый но субсчетам 2-4, то организация получила убы­ток, который относится и дебет счета 99. Следовательно, синте­тический счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" саль­до на отчетную дату не имеет.

Что же касается записей по субсчетам 1-4 , то они произво­дится накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 (кроме субсчета 9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов"), закрыва­ются внутренними записями на субсчет 9 "Сальдо внереализа­ционных доходов и расходов".

Внереализационные доходы в учете отражаются на счетах следующими записями:

К-т сч. 92" Внереализационные долходы и расходы", ж/о 15(07)

Д-т сч. 01 "Основные средства" (04, 07, 08, 10, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 45, 50, 58) — при оприходовании излишков основных средств и других активов, выявленных при инвентаризации {немате­риальных активов, оборудования и установке, вложений во внеобо­ротные активы, материалов, незавершенного основного производ­ства, полуфабрикатов собственного изготовления, незавершенного вспомогательного производства, незавершенного производства обслуживающих производств и хозяйств, товаров, готовой продукции, товаров отгруженных, денежных средств, ценных бумаг и др.). В-1 (В-2, В-3, В-4, В-5);

Д-т сч. 01 "Основные средства (04, 07, 08, 10, 11, 15, 41, 43, 45) - при отражении дооценки основных средств и других активов (нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, животных, находящихся на выращивании и откорме, товаров, готовой продукции на складе, товаров отгруженных и др.), В-1 (В-2, В-3, В-4, В-5);

Д-т сч. 10 "Материалы" (07, 08, 11, 4 1 ) при оприходовании материальных ценностей, полученных от ликвидации последствий стихийных бедствий и иных, чрезвычайных ситуаций, В-2 (В-3);

Д-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - при отражении отклонений, приходящихся на стоимость материалов, оприходованных в связи с чрезвычайными ситуациями, а также полученных безвозмездно по договору дарения, В-2;

Д-т сч. 45 “Товары отгруженные" при принятии к учету товаров отгруженных в прошлые годы, выявленных в отчетном году, В-6;

Д-т сч. 51 “Расчетный счет” (50, 52, 55) – на сумму полученных штрафов, пени, неустоек, денежных средств в возмещение организации убытков, дебиторской задолженности, ранее списанной в убыток как безнадежной к получению, В-4;

Д-т сч. 52 "Валютные счета" — на сумму курсовых разниц, возникших при переоценке валютных счетов (при повышении курса), а также суммовых разниц в связи с погашением дебиторской за­долженности, В-4;

Д-т сч. 57 " Перепады а пути" при отражении курсовых разниц по проданной валюте (при повышении курса инвалюты), а также но переводам в пути (при повышении курса инвалюты), В-4;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения" — на полученные ценные бумаги и оплату расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями, и также при отражении курсовых разниц но ценным бумагам (при повышении курса инвалюты), В-5;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности либо вследствие нереальности взыскания, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами, В-7;

Д-т сч. 60 "'Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — при отражении курсовых разниц по кредиторской задолженности (при снижении курса инвалюты), а также по дебиторской задолженности (при повышения курса инвалюты), В-7;

Д-т сч. 62 "Расчеты, с покупателями и заказчиками" — при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, не погашенной в связи с чрезвычайными обстоятельствами; отражении курсовых разниц но кредиторской задолженности (про снижении курса инвалюты); отражении курсовых разниц но де­биторской задолженности (при повышении курса инвалюты); отра­жении суммовых разниц по кредиторской (отрицательных) и деби­торской (положительных) задолженности, В-5;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - при отнесении на увеличение внереализационных доходов непогашенной задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (при отказе кредитора в востребовании данного остатка); списании креди­торской задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам и в связи с истечением срока исковой давности; отраже­нии курсовых разниц по кредиторской задолженности но крат­косрочным и долгосрочным кредитам и займам (при снижении курса инвалюты), а также по дебиторской задолженности (при повышении курса инвалюты); отражении суммовых разниц по кредитам и зай­мам по кредиторской (отрицательных) и дебиторской (положительных) задолженности, В-5;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при отражении курсовых разниц, связанных с расчетами по налогам и сборам, выраженным в иностранной валюте, по кредиторской (при снижении курса (инвалюты) и дебиторский (при повышении курса инвалюты) задолженности, В-5;

Д-т сч. 71 “Расчеты с подотчетными лицами” – при списании кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами в связи с истечением срока исковой давности; отражении курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами по кредиторской ( при снижении курса инвалюты) и дебиторский (при повышении курса инвалюты) задолженности; отражении суммовых разниц но кредиторский (отрицательных) и дебиторской (положительных) задолженности по расчетам с подотчетными лицами, В-5;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — при включении в состав внереализационных доходов сумм превыше­ния страховых возмещении над ущербом от страхового случая; списания депонентской задолженности по истечении срока исковой давности; отражении курсовых разниц по кредиторской (при снижении курса инвалюты) и дебиторской (при повышении курса инвалюты) задолженности; отражении суммовых разниц по кредиторской (от­рицательных) и дебиторской (положительных) задолженности, В-5;

Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" — при отраже­нии у головной организации курсовых разниц по расчетам с филиа­лами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы но кредитор­ской (при снижении курса инвалюты) и дебиторской (при повышении курса инвалюты) задолженности; отражении суммовых разниц по кредиторской (отрицательных) и дебиторской (положительных) задолженности, В-5;

Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)" — при отражении превышения номинальной стоимости акций (долей) над фактическими затратами на их выкуй (при аннулировании); превышении цены пе­репродажи акций над фактическими затратами ни их выкуп, В-4;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" — при списании сумм начисленных резервов предстоящих расходов, не использованным в отчетном году, В-4;

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" — при списании сумм но безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам но мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации; при списании стоимости безвозмездно полученных ма­териалов по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операцион­ные расходы; при списании стоимости безвозмездно полученных то­варов по мере их реализации; при списании безвозмездно полученных денежных средств по мере признания расходов, на финансиро­вание которых они предоставлены; при отнесении ни внереализаци­онные доходы сумм, поступивших от виновных лиц в возмещение недостач ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного го­да); при направлении из доходы разницы между взыскиваемой и учетной стоимостью недостающих ценностей, В-4;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" — при списании сальдо внере­ализационных доходов и расходов (убытка — превышении внереализационных расходов над доходами) ежемесячно (заключительными оборотами). В-4;

Внереализационные расходы в учете на счетах отражаются следующими записями:

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы", В-4

К-т сч. 01 "Основные средства" - при списании остаточной стоимости основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, передаваемых безвозмездно; при отражении уценки основных средств, ж/о 13 (04);

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" — при начисле­нии амортизации но основные средствам в запасе, находящимся в простое (ремонте) свыше 3 месяцев, начиная с 4-го месяца; при начислении недоначисленной амортизации за прошлые годы, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности» при списании основных средств, предназначенных для предоставления во временное пользование другим организациям, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств; списании остаточной стои­мости объектов, предназначенных для предоставления во временное пользование другим организациям безвозмездно (переданных); при отражении уценки объектов, предназначенных дли предоставления во временное пользование, ж/о 13 (04);

К-т сч. 04 "Нематериальные активы" — при списании остаточной стоимости нематериальных активов в результате их безвозмездной передачи, утраченных при чрезвычайных обстоятельствах; отражении уценки нематериальных активов, ж/о 13 (04);

К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" — при начислении амортизации по нематериальным активам, по которым не получен доход, а также доначислении амортизации, недоначисленной в прошлые годы, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 07 “Оборудование к установке" - на списание факти­ческой себестоимости оборудования к установке, переданного безвозмездно, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, а также уценки, ж/о 16 (08);

К-т сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы” – при списа­нии объектов (нематериальных активов) не завершенных строительством в результате безвозмездной передачи, утраты при чрезвы­чайных обстоятельствах, уценки, ж/о 16 (08);

К-т сч. 10 "Материалы" (15, 16) - при списании стоимости материалов в результате безвозмездной передачи другим организациям, утраты (использовании) при чрезвычайных обстоятельствах, уценки, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 11 “Животные на выращивании и откорме" при списании стоимости животных, связанной с эпизоотией (стихийными бедствиями), в результате безвозмездной передачи другим организациям; отражении в учете уценки, убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, ж/о 16 (08);

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам” - при списании на внереализационные расходы суммы НДС, приходящейся на нулевую ставку (уменьшение налоговых вычетов), а также уплаченной (подлежащей уплате) при приобретении товаров за пределами Республики Беларусь или реализации за пределы Республики Беларусь этих товаров в неизменном состоянии с нулевой ставкой НДС, ж/о 8 (03);

К-т сч. 20 “Основное производство” – при списании затрат (незавершенного производства) основного производства в связи с безвозмездной передачей, чрезвычайными обстоятельствами, отражении дополнительных расходов по заказам, законченным в прошлые годы, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - при списании полуфабрикатов собственного производства и связи с безвозмездной передачей, чрезвычайными обстоятельствами, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 23 "Вспомогательное производство" — при списании затрат вспомогательных производств по выполненным работам (ус­лугам) для других организаций и физических лиц безвозмездно, в связи с чрезвычайными обстоятельствами, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы' (26) – на списание доли общепроизводственных (общехозяйственных) расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 28 "Брак в производстве" – при списании потерь от брака прошлых лег и в связи с чрезвычайными обстоятельствами, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — при списании расходов, связанных с содержанием жилищного фонда, находящегося на балансе организации, оказанием работникам организации спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительских, развлекательных и других аналогичных ус­луг, выполнением работ (услуг) сторонним организациям и физическим лицам безвозмездно, а также в связи с чрезвычайными обстоя­тельствами, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 41 "Товары" — при безвозмездной передаче другим ор­ганизациям товаров, их гибели в результате чрезвычайных обстоя­тельств, уценке, ж/о 11 (06);

К-т сч. 43 "Готовая продукция" – при списании готовой про­дукции в результате безвозмездной передачи другим организациям, утраченной в результате чрезвычайных, обстоятельств, а также при отражении уценки готовой продукции, ж/о 11 (06);

К-т сч. 44 "Расходы на реализацию" — на списание расходов по реализации в связи с чрезвычайными обстоятельствами, ж/о 11 (06);

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" — при списании отгружен­ных товаров (продукции), уничтоженных при чрезвычайных обстоятельствах, переданных безвозмездно, а также при отражении их уценки, ж/о 11 (06);

К-т сч. 50 "Касса" — при списании наличных денежных средств и денежных документов, находящихся и кассе, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств; при уплате из кассы расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров; отражении курсовых раз­ниц, возникающих при переоценке валютных средств и кассе (при снижении курса); выдаче денежных средств, связанных с благотворительной деятельностью, ж/о 1 (01);

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55) — при уплате со счетов в бликах расходов, связанных с рассмотрением дол в судах, штрафов, пени, неустойки; перечислении денежных средств на благотворительные цели, осуществление спортивных, оздоровительных мероприятия, оказание шефской и социальной помощи и на другие анало­гичные мероприятия, за приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, медикаменты; отражение курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных средств, находящихся на счетах в банках (при снижении курса), ж/о 2 (2/1, 3) (01);

К-т сч. 57 "Переводы в пути" — при отражении курсовых раз­ниц по проданной валюте и переводам в пути (при снижении курса инвалюты), ж/о 3 (01);

К-т сч. 58 "Финансовые вложения" — при списании ценных бу­маг, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельствах, ж/о 8 (03);

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками – при списании дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности , долгов, нереальных для взысканий; принятие счетов подрядных организаций к оплате за выполненные работы и оказанные услуги по ликвидации последствий чрезвычайных обстоя­тельств; при отражении курсовых разниц по кредиторской (при по­вышении курса инвалюты) и дебиторской (при снижении курса ва­люты) задолженности; при отражении суммовых разниц по дебиторской (отрицательных) и кредиторской (положительных) задолженности; при начислении штрафов, пени, неустойки за нарушение ус­ловий договоров, признанных организацией к уплате, ж/о 6 (03);

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками – при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, нереальных для взыскания долгов, дебиторской задолжен­ности, непогашенной в связи с чрезвычайными обстоятельствами; отражение курсовых разниц по кредиторской (при повышении курса инвалюты) и дебиторской (при снижении курса инвалюты) задол­женности; отражение суммовых разниц по кредиторской (положи­тельных) и дебиторской (отрицательных) задолженности; начисле­ние штрафов, пени, неустойки за нарушения условий договоров, признанных организацией к уплате, ж/о 11 (06);

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займами" (67) — отражение суммовых разниц по кредиторской (положитель­ных) задолженности, ж/о 4 (02);

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — при начислении НДС на штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров покупателями (заказчиками), по суммовым разницам, возникшим и связи с погашением дебиторской задолженности, полученным суммам премий за ввод объектов; начисление оффшорного сбора, ж/о 8 (03);

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нии)" – при отчислении в Фонд социальной защиты населения от выплат по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналам по оплате труда" - начис­ление заработной платы за работу по ликвидации чрезвычайных об­стоятельств, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – при исполь­зовании подотчетных сумм для ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств; снижение дебиторской задолженности по подотчетным суммам в связи с истечением срока исковой дойности; отра­жение суммовых разниц по кредиторской (положительных) и дебиторской (отрицательных) задолженности по подотчетным суммам, ж/о 7 (03);

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – при списании задолженности работников организации по истечении срока исковой данности, отказа судом во взыскании, а также невостребованного долга по займу или недостачам «следствие чрезвычай­ных обстоятельств, ж/о 8 (03);

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — при списании дебиторской задолженности по истечению срока иско­вой давности, некомпенсируемых страховыми возмещениями потерь от страховых случаев; отражении суммовых разниц по дебиторской (отрицательных) и кредиторской (положительных) задолженности, ж/о 8 (03);

К-т сч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты" — при отражении курсовых разниц по расчетам с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы (головным подразделением) по кредиторской (при повышении курса инвалюты) задолженности; отражений суммовых разниц по расчетам с указанными выше подразделениями по кредиторской (положительных) и дебиторской (отрицательных) задолженности, ж/о 9 (03);

К-т сч. 81 "Собственныецкции (доли)" – при отражении раз­ницы между фактическими затратами на выкуп акций (долей) над номинальной стоимостью при аннулировании и над реализационной стоимостью при их перепродаже, В-4;

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей1' – при списании сумм недостач сверх норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) при отсутствии конкретных виновников либо во взыскании, с которых отказано судом; материалов, полуфабрикатов собственного производства, незавершенного производства, товаров, готовой продукции, товаров отгруженных, денежных средств, ценных бумаг, оборудования к установке, вложений во вне­оборотные активы др., ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" – при списании расхо­дов будущих периодов на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами, курсовых разниц по кредиторской задолженности, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - при ежемесячном списании превышения внереализационных доходов над внереализационными расходами (сальдо) заключительными оборотами за месяц, ж/о 15 (07).

Аналитический учет по счету 92 ведется по каждому виду доходов и расходов. Его построение должно обеспечивать возможность выявления финансовых результатов по каждой хозяйственной операции.

=4=

Конечный финансовый результат (чистая прибыль пли чис­тый убыток) определяется как сумма финансового результаты от видов деятельности, а также от операционных и внереализа­ционных доходов за вычетом расходов.

В частности, конечный финансовый результат в течение го­да формируется из:

- финансового результата от реализации продукции, това­ров, работ, услуг;

- финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств, принадлежащих организации, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

операционных и внереализационных доходов и расходов и др.

Информация о формировании конечного финансового ре­зультата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по креди­ту – прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете от­ражают нарастающим итогом с начала года. Сопоставление де­бетового и кредитового оборотов за отчетный период показыва­ет конечный финансовый результат отчетного периода. При этом, если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то ор­ганизация получила прибыль, а если наоборот — убыток.

В течение отчетного года (квартала) на счете 99 "Прибыли и убытки" отражается:

- прибыль (убыток) от основных видов деятельности — в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 90 'Реализация";

- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 92"Опера­ционные доходы и расходы";

- сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

- начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию".

Полученная прибыль на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07)

Д-т сч. 90 "Реализация" - списании прибыли, полученной от реализации товаров, работ, услуг ежемесячно (заключительными оборотами), В-6;

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" - списание прибыли, полученной от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и другого имущества ежемесячно (заклю­чительными оборотами), В-6;

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" - списание прибыли, полученной от внереализационных операций» ежемесячно (заключительными оборотами оборотами), В-4;

Полученный убыток на счетах бухгалтерского учета отра­жается следующим» записями:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", В-4;

К-т сч. 90 "Реализация"— списание убытка, полученного от реализации товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно (заключительными оборотами), ж/о 11 (06);

К-т сч. 91 "Опершцюнные доходы и расходы" – списание убытка от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и другого имущества ежемесячно (заключительными оборотами), ж/о 13 (04);

К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" — списание убытка, полученного от внереализационных операций, ежемесячно (заключительными оборотами), ж/о 15 (07).

Кроме того, полученная прибыль уменьшается за счет про­изводимых отчислений от нее. При этом составляются следую­щие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", В-4

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" – при начислении налогов на прибыль, недвижимость, на доходы, целевого транспортного сбора, экологического налога, платы за размещение отходов сверх лимита, сумм причитающихся налоговых санкций, ж/о 8 (03);

К-т сч. 69 ''Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" – при начислении санкций и пени но расчетам с органами со­циального страхования и обеспечения, ж/о 10/1 (05).

По окончании отчетного года (квартала) при составлении годовой (квартальной) буxгалтерской отчетности полученный убыток заключительной записью последнего месяца, квартала, года (декабря) списывается на счет 84 следующей записью:

Д-т сч. 84 ''Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, В-4

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", ж/о "15 (07).

Полученная чистая прибыль отражается проводкой:

Д-т сч. 90 "Прибыли и убытки", В-4

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", ж/о 12 (07).

При этом организации имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чис­той прибыли между участниками, а также создавать резервный и иные фонды в порядке и размерах, установленных учреди­тельными документами. В связи с этим в бухгалтерском учете отчетного года могут отражаться следующие операции: по аван­совому использованию прибыли до закрытия счета 99 в случае, если учредители принимают решение о распределении приби­ли отчетного года в конце года; по распределению прибыли отчетного квартала, полугодия, года в соответствии с учредитель­ными документами или решением учредителей. В случае, если данное решение до даты представления в установленном поряд­ке бухгалтерской отчетности не будет утверждено на собрании участников (акционеров), оно будет отражаться также, как авансовое использование прибыли.

Таким образом, новый квартал, полугодие и финансовый год начинается с нулевого сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет на счете 99 "Прибыли и убытки" дол­жен строиться так, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

При полной журнально-ордерной форме учета синтетичес­кий и аналитический учет операций по использованию прибы­ли организуется в журнале-ордере №15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др., а при сокращенной — в журнале-ордере № 07. Учет операций, отражаемых на счете 99 "Прибыли и убытки" при упрощенной форме, ведется в ведомости № В-4.

По данным синтетического и аналитического учета опера­ций, отраженных на счете 99 "Прибили и убытки" (журна­лы-ордера 15, 07, ведомость В-4), составляется квартальная и годовая отчетность о прибылях и убытках (ф. № 2).

В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе либо собрании участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.п.) производится распреде­ление нераспределенной прибыли. При этом нераспределенная прибыль может направляться на выплату дивидендов (дохо­дов), на создание резервных фондов, на покрытие убытков про­шлых лит, на финансовое обеспечение производственного раз­вития организации и на другие аналогичные мероприятия но приобретению и созданию нового имущества.

С помощью аналитического учета по счету 84 "Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)" можно организовать системный контроль наличия и использования нераспределен­ной прибыли. С этой целью к данному счету могут открываться субсчета для каждого этапа движения средств по образованию и использованию прибыли: "Прибыль/убыток прошлого года к распределению" – для учета прибыли прошлого года.

Тема Бухгалтерская отчетность.

1. Значения и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

2. Состав бухгалтерской отчетности

=1=

Завершающей стадией учетного процесса является составление отчетности. Организацией любой организационно-правовой формы обязанность составляется бухгалтерская отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия (организации)о результатах его (ее) хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвяз форм. Данные отчетности используются как внешними их пользователями для оценки ликвидности предприятия, эффективности ее деятельности, для выбора партнеров коммерческой деятельности, так и внутренними для целей управления.

Отчетные показатели служат базой для разработки

Они используются учредителями, акционерами, поставщиками, заказчиками, инвесторами и др. юридическими и физическими лицами при решении вопросов, установления хозяйственных связей между предприятиями, вложения средств в ее активы, размещение заказов и тому подобное.

Бухгалтерская отчетность составляется за определенный отчетный период. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 01 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий (организаций) считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Каждая их форм бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

- наименование;

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность;

- наименование предприятий (организаций) и др. данные, указанные в форме.

Предприятия (организации) обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончанию года, если иное не

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть приведена в порядке, установленном

День представления бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

=2=

Устанавливает порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, начиная с 1 квартала 2008 года. Этот документ подготовлен в целях обеспечения методологического руководства по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РБ, а также приближение к

Постановлением №19 утверждены формы бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №21), отчет об изменении капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6), ин7струкция о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

Действие инструкции распределяется на коммерческие и некоммерческие организации.

В соответствии с законом РБ о бухгалтерском отчете и отчетности и комментируемым постановлением №19 предприятие (организация) составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РБ. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность за месяц составляет из бухгалтерского баланса №1 и отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Тема Аудит

1. Понятие аудита и ее место в рыночной экономике

2. Стандарты аудита

3. Профессиональная этика аудита

4. Классификационные требования к аудиту

5. Аудиторский риск и ответственность аудита

6. Этапы аудита и организация аудиторской проверки на предприятии

7. Приемы получения аудиторских документов

=1=

Для нормального функционирования рыночной экономики важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия. В деловом мире никто не принимает всерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены на их достоверность В связи с этим во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом.

Основная цель аудита — установление достоверности финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими хозяйственных и финансовых операций действующим правилам и положениям по ведению бухгалтерского учета. Финансовая отчетность считается достоверной в том случае, если она отражает финансовое положение предприятия с максимально возможной полнотой, точностью и в соответствии с действующим законодательством и стандартами по бухгалтерскому учету. Таким образом, аудит - это процесс проверки финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета на предприятиях разных форм хозяйствования с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству и стандартам (положениям, методическим и инструктивным указаниям) по бухгалтерскому учету.

Аудит осуществляется компетентным независимым лицом — аудитором, который, руководствуясь действующими международными и отечественными стандартами по аудиту, делает заключение о достоверности (или недостоверности) финансовой отчетности, о соответствии (или несоответствии) ведения бухгалтерского учета установленным пра­вилам и положениям (стандартам) по бухгалтерскому учету.

Аудит в корне отличается от ревизии. Ревизия — это составная часть системы управленческого контроля, призванная устанавливать законность, достоверное и экономическую целесообразность совершенных хозяйственных операций. Основными задачами ревизии являются осуществление контроля за соблюдением государственной дисциплины, использованием государственных средств, сохранностью денежных средств и материальных ценностей, правильностью ведения бухгалтерского учета, а также выявление фактов бесхозяйственности, расточительства, хищений и злоупотреблений, установление виновных в этом лиц с целью возмещения причиненного государству или предприятию материального ущерба

Аудит — это независимый контроль, который проводится с целью подтверждения (или неподтверждения) достоверности финансовой отчетности, а также установления правильности веления бухгалтерского учета, т. е его веления в соответствии с действующими нормативными положениями и стандартами.

=2=

В зависимости от цели и характера решаемых задач аудит подразделяется на внешний и внутренний. Объектом внешнего аудита (его иногда называют "аудит по закону") является финансово-хозяйственная деятельность предприятий (фирм). Его цель — проверить законность хозяйственных операций и достоверность финансовой отчетности, а также определить, насколько соответствует веление бухгалтерского учета установленным стандартам и процедурам, т. е. действующим правилам и положениям.

Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.). На практике могут возникать конфликтные ситуации (приукрашивание финансового положения предприятия или фирмы) между составителями информации и ее пользователями, что также вызывает необходимость независимого контроля (аудита)

Потребность внешнего аудита вызывается еще и следующими факторами. Пользователи информации (учредители, акционеры) часто не имеют доступа для непосредственной оценки ее качества. Они заинтересованы в проведении независимой экспертизы бухгалтерского баланса, финансовой отчетности для получения объективной оценки реального положения дел на предприятии Такая оценка достоверности активом пассивов проводится аудиторами Внешний аудит проводится на договорной основе с сотрудниками специальных аудиторских фирм или аудиторами, занимающимися части; предпринимательской деятельностью, имеющими лицензию на право аудиторской деятельности и зарегистрированными в государственном реестре аудиторов и аудиторских организаций.

Объектом внутреннего аудита являются финансово-хозяйственная производственная деятельность предприятия (фирмы). Его цель — совершенствование организации к управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия. Особенно важна роль внутреннего аудита на крупных предприятиях, где он, будучи составной частью системы управления предприятием является "глазами и ушами" руководства предприятия.

Выступал в качестве одной из важнейших функций управления производстве внутренний аудит должен обеспечить:

1. контроль за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов, который достигается путем лимитирования их расхода, проведения инвентаризации материально-производственных запасов, анализа оборачиваемости оборотных активов, установления оптимальных размеров партий заготовляемых материалов;

2. контроль за эффективностью использования трудовых ресурсов и использование средств на оплату груда, который обеспечивается систематическими проверками состояния трудовой дисциплины и нормирования труда, анализом использования рабочего времени производительности труда, анализом использования фонда оплаты труда и эффективности применяемых систем оплаты труда и премирования;

3. оперативный контроль за формированием себестоимости продукции (работ, услуг), который должен осуществляться путем своевременного выявления отклонений от заданных параметров и выяснения причин и виновников, способствовавших таким отклонениям;

4. оценку действующей и построение более рациональной системы управления предприятием;

5. контроль за эффективностью применяемых форм и методов бухгалтерского учета, который должен осуществляться путем систематической проверки организации документирования хозяйственных операций и документооборота, состояния внутрихозяйственного учета, контроля и внутренней отчетности.

Внутренний аудит проводится внутренними аудиторами, т.е сотрудниками предприятия - работниками отдела внутреннего контроля, других отделов или служб.

Работ отделов внутреннего аудита должна строиться на основе годовых планов, которых следует указывать проверяемые подразделения или участки производственно хозяйственной деятельности предприятия, время исполнения и исполнителей.

В зависимости от цели и решаемых задач внешний аудит подразделяется на финансовый и управленческий.

Финансовый аудит—это оценка объективности и достоверности данных финансово отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках), соответствии хозяйственных и финансовых операций установленным положениям и указаниям, а также проверка ведения бухгалтерского учета в соответствии с установленными стандартами.

Управленческий аудит проводится независимыми аудиторскими фирмами в вид оказания предприятиям (фирмам) услуг в части совершенствования управления производством, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия перспектив его развития, научного, методического и информационного обеспечения деятельности предприятий.

=3=

Аудиторская работа строится на основе стандартов. Стандарты аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. Они содержат общие принципы, определяющие процесс подготовки к аудиту, его проведение и документальное оформление результатов аудита.

Аудиторские стандарты подразделяются на три группы:

1. общие стандарты аудита:

2. стандарты практической работы (рабочие стандарты),

3. стандарты составления отчета (заключения). Общие стандарты аудита предусматривают следующее:

1. Проверка должна проводиться лицом или лицами, имеющими надлежащую подготовку, квалификацию и лицензию на ведение аудиторской деятельности. В соответствии с международными стандартами аудита аудитору следует воздержаться от работы, если он сомневается в достаточном уровне своей компетенции.

Аудитор должен иметь высокую профессиональную подготовку и практический опыт работы, поэтому для назначения на должность аудитора установлен максимальный образовательный ценз.

2. По всем вопросам, касающимся выполняемой работы, точка зрения аудитора или аудиторов должна постоянно оставаться независимой.

Для достоверности результатов аудиторской проверки необходим соответствующий уровень независимости от законодательной и исполнительной власти.

Аудитор может в соответствии с действующим законодательством предоставлять в законодательные органы информацию по фактам проверок с использованием документов, однако он должен быть огражден от политического влияния и давления.

Свои отношения с проверяемым предприятием аудитор должен строить так, чтобы он мог свободно получать правдивую информацию. Независимость аудиторских фирм и аудиторов — это отсутствие какой-либо финансовой или иной имущественной заинтересованности их на проверяемом предприятии. Аудитор не должен участвовать в управлении и деятельности аудируемого предприятия.

3. Аудитор должен тщательно изучить организацию внутреннего контроля на предприятии. Если внутренний контроль недостаточен, на предприятии имеют место факты неправильного ведения документации, ошибки и подлоги. Если в качестве консультантов аудитор приглашает внешних экспертов, он должен быть уверен в их компетентности. Но тем не менее вся ответственность за сделанные выводы по результатам аудиторской про­верки лежит на аудиторе

Стандарты практической работы (рабочие стандарты)

1. Данный стандарт требует, чтобы работа аудитора была хорошо спланирована. Прежде всего, должен быть составлен план проведения проверки. При разработке плана уделяется внимание определению величины аудиторского риска. С этой целью проводится предварительный анализ результатов производственной деятельности предприятия. Такой предварительный анализ способствует выработке верного направления аудита

Планы следует составлять так, чтобы они предусматривали:

• приобретение знаний об учетной системе клиента, политике и процедурах внутреннего контроля;

• установление ожидаемого уровня доверия внутреннему контролю,

• определение и программирование содержания, временя проведения и размера аудиторских процедур, подлежащих выполнению.

• координацию выполняемой работы.

2. Чтобы определить объем аудита, необходимо изучить и проанализировать внутренний контроль, установить, насколько можно доверять его выводам.

3. Чтобы иметь убедительные основания для составления заключения, необходим получить достаточные аудиторские доказательства благодаря выполнению независима процедур, позволяющих аудитору составить обоснованное заключение, на котором будет базироваться его мнение о финансовой информации. В качестве таких процедур используют обследования, проверки, наблюдения, инспекции, опросы, а также другие способы и приемы документального и фактического контроля

Стандарты составления заключения (отчета)

1. В заключении необходимо указать, какие именно проверялись финансовые отчет и составлены ли они в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. Для соблюдения требований этого стандарта аудитор должен тщательно проанализировав финансовые отчеты и выяснить:

- подготовлены ли они в соответствии с бухгалтерскими требованиями;

- в полной ли мере эти документы отражают деятельность проверяемого предприятия;

- достаточно ли полно раскрыты различные стороны финансовых отчетов;

- надлежащим ли образом оценены, пропарены и представлены различные элементы финансовых отчетов.

2. В отчете необходимо указать, соблюдались ли установленные положения и правила ведения бухгалтерского учета постоянно в течение текущего аудируемого периода по отношению к предшествующему.

3. Сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достаточными и правильными, если в аудиторском отчете не сказано иное. В соответствии с международными стандартами выводы аудитора, включаемые в отчет, должны быть доказательными и строиться на применении соответствующих способов и приемов проверки документов и записей в учетных регистрах.

4. Отчет должен содержать заключение по поводу финансовых отчетов в целом или указание причины, по которой мнение аудитора не может быть выражено. Во всех случаях, когда имя аудитора связано с финансовыми отчетами, аудиторский отчет должен содержать четкое и определенное описание характера проделанной аудиторской проверки

Если в финансовых отчетах встречаются неточности, по которым у аудитора администрации проверяемого предприятия возникают разногласия, аудитор обязан это отразить в своем отчете.

=4=

Этика — это система норм нравственного поведения человека, какого-либо класса общественной или профессиональной группы людей. В международном стандарте к аудиту № 1 сказано, что аудиторы должны руководствоваться основными правилами этики профессиональных аудиторов, установленными МФБ (Международной федерацией бухгалтеров). Аудитор должен руководствоваться в своей профессиональной деятельности принятыми в мировой практике следующими основными принципами профессиональной этики аудиторов:

- независимость суждений;

- компетентность и высокий профессионализм;

- объективность и честность,

- доброжелательное отношение к клиентам;

- конфиденциальность;

Независимость — главный принцип работы аудитора. На независимость аудитора влияют ряд объективных факторов. К основным из них относятся:

- возможность его юридической ответственности;

- возможность лишиться права работы по специальности из-за нарушения профессиональной этики;

- потеря репутации;

- сопротивление любому посягательству на честность и объективность аудитора. Независимость имеет особое значение, когда аудитор выражает свое собственное мнение о финансовом отчете. Поэтому он не должен давать оценку финансовому отчету, когда у него имеются определенные финансовые отношения с клиентами и когда он фактически участвует в управлении компании клиента или работает под контролем данной компании. Мнение аудитора по финансовым вопросам не должно зависеть от гонорара, который выплачивает ему клиент. Согласно международным правилам профессиональной этики аудитора, нельзя оказывать услуги, если вознаграждение будет в соответствии с соглашением выплачено только в случае достижения какого-либо определенного результата или обусловлено какими-либо другими обстоятельствами.

Компетентность и высокий профессионализм аудитора должны обеспечиваться наличием у него высшего экономического образования, практического опыта работы и непрерывным повышением квалификации. Аудитор должен иметь безупречную репутацию, хорошую экономическую и юридическую подготовку. Аудитор не должен совершать действия, дискредитирующие его профессию.

Объективность и честность как качество аудитора означают, что в своей профессиональной деятельности каждый аудитор всегда должен стремиться к объективности, принимая во внимание все фаты и точки зрения, относящиеся к рассматриваемому делу. Объективность выводов основывается на непредвзятом, внимательном изучении состояния дел на предприятии, результатов его производственно-финансовой деятельности, использовании достоверных данных и надежных аналитических методов при проведении экономического анализа и составлении аудиторского отчета по результатам проверки.

Аудитор должен быть доброжелательным, вежливым и предусмотрительным по отношению к клиенту. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность. Аудитор обязан строго соблюдать производственные и коммерческие секреты своих клиентов, не разглашать их, чтобы не нанести клиентам ущерба. Аудитор должен хранить в тайне всю информацию, касающуюся состояния дел клиента, полученную им в процессе работы. Он не имеет права использовать эту информацию и факты в целях собственной выгоды или в ущерб клиенту, а также для выгоды третьего лица.

=5=

Аудитор должен обладать теоретическими знаниями и практическим опытом учетно-аналитической или контрольно-ревизионной работы. Это предполагает наличие у него законченного высшего экономического образования и не менее 5 лет практической работы, а также сдачу специального экзамена для получения сертификата аудитора. Кроме того, аудитор должен обладать безупречной репутацией для получения лицензии, дающей право заниматься аудиторской деятельностью. Специальный экзамен принимает комиссия, назначенная аудиторской палатой и включающая в свой состав ведущих специалистов в области бухгалтерского учета, финансов, хозяйственного права, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Для получения сертификата аудитору требуется сдача экзамена по бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной деятельности, аудиту, финансам, хозяйственному праву. Аудиторы, специализирующиеся на проверке и консультировании совместных предприятий, дополнительно сдают экзамен по международным учетным стандартам, бухгалтерскому учету, внешнеэкономической деятельности и международному частному праву.

Программы экзаменов разрабатываются аудиторской палатой. После успешной сдачи экзамена аудитор получает сертификат установленного образца, дающий право на занятие аудиторской деятельностью индивидуально или в качестве сотрудника аудиторской фирмы. Лицензия выдается на 3 года. Аудиторская палата ведет реестр аудиторов, получивших лицензии.

=6=

6. Аудиторский риск и ответственность аудитора.

Аудиторский риск — это опасение, что аудитор может дать положительно, заключение о финансовой отчетности и бухгалтерском балансе, содержащих существенную недостоверную информацию, что он может выразить свое мнение о финансовой отчетности и бухгалтерском балансе, не соответствующее действительности. Например, аудитор может дать положительное заключение о финансовой отчетности, не зная о том, что в ней имеется недостоверная информация. В процессе аудита неизбежен риск того, что некоторая существенная недостоверная информация может остаться невыявленной.

Общий аудиторский риск, т е. выдача необоснованного заключения об отсутствии значимых ошибок, в то время как они реально существуют, включает следующее:

- собственный риск (риск того, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность контролируемого предприятия содержат недостоверную информацию);

- риск контроля (риск того, что система внутреннего контроля клиента не сможет предупредить или исправить допущенные ошибки);

- риск обнаружения (риск того, что допущенные ошибки или нарушения не будут выявлены аудитором).

Сущность собственного риска состоит в том, что балансовый счет или отдельные хозяйственные операции не соответствуют действительности, так как содержат недостоверную информацию, которая сама по себе или вместе с другой недостоверной ин­формацией по другим балансовым счетам или хозяйственным операциям искажает финансовую отчетность и статьи бухгалтерского баланса.

Такие искажения могут возникать как по объективным, так и субъективным факторам. Ими являются ошибки в корреспонденции счетов, при записях в учетные регистры, при подсчете итогов и т.д. Могут быть преднамеренные искажения в финансовой отчетности в целях приукрашивания дел на предприятии.

Собственный риск это явление, присущее деятельности предприятия, фирмы или другого хозяйствующего субъекта, его уровень зависит от состояния и эффективности внутреннего контроля. Допущенные ошибки и другие нарушения в учете и отчетности, как правило, должны предупреждаться и выявляться системой внутреннего контроля.

Риск контроля представляет собой опасение того, что недостоверная информация, которая может возникнуть как искаженный остаток по балансовому счету или недостоверная хозяйственная операция, не будет выявлена или своевременно предупреждена системой внутреннего контроля.

Чтобы оценить риск контроля, аудитору следует изучить систему внутреннего контроля, полноценность и эффективность внутреннего контроля. При отсутствии такой опенки аудитор должен считать, что риск контроля достаточно высок.

Риск обнаружения (выявления) представляет собой опасение того, что аудиторские процедуры не обнаружат искаженную информацию об остатках средств на счетах бухгалтерского учета или о хозяйственных операциях, которая может быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информацией по другим счетам или хозяйственным операциям, в результате чего показатели финансовой отчетности и бухгалтерского баланса не соответствуют действительности.

Риск обнаружения (выявления) представляет собой опасение того, что остающиеся материальные ошибки не будут обнаружены аудитором.

Материальность ошибок — это величина (количестве) и сущность (качество) ошибочной (недостоверной) финансовой и другой бухгалтерской информации.

Различают три основных уровня материальных ошибок и пропусков информации. К первому уровню относят ошибки и пропуски, суммы которых незначительны и поэтому не могут повлиять на результативность принятия решения пользователем этой информации. Такие ошибки и пропуски в отчетности считаются нематериальными (непринципиальными, несущественными).

Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но несмотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реальную действительность и является полезной. Например, аудитор, проведя инвентаризацию товарно-материальных ценностей на конец отчетного периода, установил несоответствие фактических данных данным бухгалтерского баланса. Выявленный факт может оказать влияние на решение банка о размере выдаваемого кредита. Следовательно, обнаруженная ошибка в отчетности является материальной. В то, же время аудитор установил, что другие статьи баланса являются достоверными, поэтому аудитор относит выявленную ошибку ко второму уровню материальности и в своем , заключении подтверждает в целом достоверность отчетных данных.

К третьему уровню материальности относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под сомнение достоверность всей отчетной информации. Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи ее могут принять в корне неправильное решение. Установив третий уровень материальности ошибок и пропусков, аудитор высказывает в своем заключении отрицательное мнение о состоянии учета и отчетности на проверяемом предприятии с подробным описанием обнаруженных фактов.

Аудиторская проверка должна планироваться таким образом, чтобы аудиторский риск сохранялся на приемлемо низком уровне. После оценки аудитором собственного риска и риска контроля он должен изучить уровень риска обнаружения (выявления), который готов принять и, основываясь на своем суждении, выбрать соответствующие независимые

аудиторские процедуры.

=7=

Этапы аудита и организация аудиторской проверки на предприятии.

Основными этапами аудита являются:

- подготовительные работы по проведению аудиторской проверки;

- оценка системы бухгалтерского, учета и внутреннего аудита;

- планирование аудита;

- организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии;

- составление аудиторского заключения (отчета).

Подготовительные работы по проведению аудита включают определение объема аудита, его стоимости и заключение договора на проведение аудиторской проверки.

Непосредственной аудиторской проверке предшествует такой вид работы, как определение объема аудита. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах хозяйственно-финансовой деятельности объекта проверки, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятии. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки и тем самым позволяет наиболее правильно спланировать аудиторскую проверку. В связи с этим аудитор должен изучить следующие материалы: годовые отчеты; информацию о собраниях акционеров, заседаниях совета директоров; внутренние финансовые отчеты предприятия (фирмы); аудиторский отчет за предыдущий период; материалы внутреннего аудита.

В соответствии с объемом и сложностью работы устанавливается стоимость аудита. Эта сумма согласовывается с клиентом. Если клиент сомневается в обоснованности суммы следует подкрепить ее величину соответствующими расчетами. Согласованная сумма указывается в договоре на проведение аудиторской проверки. Подготовительный процесс заканчивается составлением договора на проведение аудиторской проверки.

Чтобы полнее определить характер, объем и содержание аудиторских процедур на этапе планирования аудита, аудитор должен дать оценку системе бухгалтерского учета внутреннего аудита на проверяемом предприятии. В процессе такой оценки устанавливается вероятность наличия ошибок в бухгалтерском учете, влияющих на достоверность финансовой информации. Планирование аудиторской проверки осуществляется на основе данных предварительного анализа и должно обеспечить:

• получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета и эффективности внутреннего контроля;

• установление ожидаемого уровня доверия внутреннему контролю, т е. выяснение того, насколько аудитор может верить материалам внутреннего аудита;

• определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению на следующем этапе аудиторской проверки;

• координацию выполняемых работ по сбору и анализу информации, необходимой для оценки достоверности и законности хозяйственно-финансовых операций, достоверности бухгалтерского баланса и финансовых отчетов.

Планирование аудита включает составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.

В плане ожидаемых работ указывают наименование и объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ, процедуры (способы и приемы), выполняемые аудитором. Программа аудита содержит перечень вопросов по отдельным те­мам, видам или направлениям ожидаемых работ, подлежащих проверке, время проведения-масштабы и виды аудиторских процедур.

Важнейшим этапом аудита является организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии с целью сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Если проверка предприятия осуществляется впервые, следует вначале внимательно изучить учредитель­ные документы, устав предприятия, характер и содержание его уставной деятельности. Затем нужно сравнить деятельность предприятия с той, которая предусмотрена учредительными документами или уставом, и выявить отклонения и нарушения, если они имеют место.

Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству предприятия предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита.

На основании собранной в процессе аудиторской проверки информации, дающей основания аудитору сделать заключение о достоверности (или недостоверности) финансовой отчетности, законности (или незаконности) хозяйственно-финансовых операций, о ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение (отчет).

=8=

Приемы получения аудиторских доказательств.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства — это информация, собранная аудитором для того, чтобы доказать достоверность (или недостоверность) финансовой отчетности, соответствие (или несоответствие) финансово-хозяйственных операций установленным правилам и положениям по ведению бухгалтерского учета и тем самым сформулировать обоснованные выводы, служащие основанием для составления аудиторского заключения.