Тема 5 Основные фонды (основной капитал) предприятия и оценка эффективности его использования

1. Содержание и структура основных фондов предприятия, их общая характеристика. Основные производственные фонды предприятия, их классификация.

2. Учет и оценка основных фондов предприятия. Первоначальная, восстановительная, остаточная, ликвидационная стоимость основных фондов предприятия. Показатель среднегодовой стоимости основных фондов предприятия. Переоценка основных фондов.

3. Износ основных фондов предприятия. Физический и моральный износ основных фондов. Моральный износ основных фондов первого и второго рода. Понятие амортизации основных фондов предприятия. Линейный и нелинейные методы амортизации основных фондов предприятия, порядок расчета, сравнительная характеристика.

4. Общие показатели эффективности использования основных фондов предприятия (фондоотдача, фондоемкость, рентабельность). Частные показатели эффективности использования основных фондов предприятия.

1 Содержание и структура основных фондов предприятия

Как известно, средства труда и предметы труда образуют средства производства, являющиеся основой физического капитала предприятия. Физический капитал подразделяется на основной и оборотный капита­лы, составляющие материальную базу предприятия. Причем в форме ос­новного капитала учитываются главным образом средства труда, а в форме оборотного - преимущественно предметы труда.

Основные фонды (основной капитал) предприятия - это совокуп­ность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительно­го времени как в сфере материального производства, так и в непроизвод­ственной сфере. К ним относятся, например, здания, сооружения, обору­дование, дорогостоящие инструменты длительного пользования и т. д. Термин «основные фонды» является синонимом к понятиям «основной капитал», «основные средства», «внеоборотные активы» (последний тер­мин общепринят при бухгалтерском учете основных фондов).

Основные фонды предприятия характеризуются тем, что:

• участвуют в нескольких производственных циклах;

• расходуются (изнашиваются) в каждом производственном цикле частично и соответственно по частям переносят свою стоимость на готовую продукцию;

• их натуральная форма в каждом производственном цикле изменя­ется незначительно и сохраняется длительное время (до полного износа и разрушения).

Основные фонды предприятия в зависимости от их назначения делят­ся на основные производственные и непроизводственные фонды.

1. Основные производственные фонды предприятия - это его основ­ные фонды, непосредственно участвующие в процессе производства.

К основным производственным фондам относятся:

• здания и сооружения;

• передаточные устройства (линии электропередачи, кабельные, те­лефонные, телеграфные сети, трубопроводы, нефтепроводы, газопрово­ды и т. д.);

• силовые машины и оборудование (электрогенераторы, электродви­гатели, трансформаторы, компрессоры, паровые котлы и т. д.), т. е. ма­шины, производящие и преобразующие энергию;

• рабочие машины и оборудование (станки, прессы, прокатные ста­ны, подъемно-транспортные механизмы), т. е. машины, применяемые для производства продукции, в том числе и ЭВМ;

• транспортные средства (железнодорожный и автомобильный транс­порт, вагоны, вагонетки, автотягачи и т. д.);

• инструмент (механизированные и ручные инструменты длительно­го, более года, пользования);

• производственный инвентарь и принадлежности (средства, облег­чающие труд и способствующие его безопасности - верстаки, защитные ограждения и т. п.);

• хозяйственный инвентарь (предметы конторского и хозяйственно­го назначения - столы, шкафы, пишущие машинки, огнетушители, гид­ранты и т.д.).

Вся совокупность основных производственных фондов делится на ак­тивную и пассивную часть. Активная часть основных производственных фондов (например, рабочие машины и оборудование) непосредственно участвует в производственных процессах, в то время как пассивная – лишь способствует их осуществлению (здания и сооружения).

2. Непроизводственные основные фонды - это объекты культурно-бытового назначения, столовые, медицинские и другие учреждения, со­стоящие на балансе предприятия и непосредственно не участвующие в производственных процессах.

Наряду с материально-вещественными элементами в состав основ­ных фондов включаются и нематериальные активы, используемые в те­чение длительного времени (не менее года). К ним относятся права на использование патентов на изобретения, товарных знаков, лицензий, программ для ЭВМ, баз данных и т. д.

2. Учет и оценка основных фондов предприятия

Доля основных фондов в общей стоимости активов предприятия составляет в среднем 70%, что предопределяет необходимость строгого учета их использования как одной из наиболее важных составляющих состояния экономики предприятия. Учет основных фондов может осу­ществляться как в стоимостных, так и в натуральных показателях, по­скольку, с одной стороны, все основные фонды представляют собой кон­кретные средства труда, а с другой - имеют денежную оценку (в рублях).

Натуральная оценка используется для расчета производственной мощности, определения возрастного состава основных фондов, составления графиков их ремонта, модернизации и т. п. Стоимостная (денеж­ная) оценка необходима для установления величины износа основных фондов, расчета себестоимости производимой продукции, определения сумм для их восстановления (реновации) и т. п. Стоимостная оценка ос­новных фондов осуществляется по их первоначальной, восстановитель­ной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных фондов - это издержки (затраты) на их приобретение, транспортировку к месту эксплуатации, монтаж или сооружение.

Восстановительная стоимость основных фондов - это стоимость их воспроизводства (изготовления) в современных условиях. Необходимость использования этого показателя обусловлена тем, что значения восстановительной и первоначальной стоимости могут значительно отличаться вследствие ряда факторов (главным образом инфляции и науч­им технического прогресса).

Остаточная стоимость основных фондов - это разница между первоначальной стоимостью и суммой износа (амортизации) основных фондов (см. п. 2.2.3).

Ликвидационная стоимость основных фондов - это денежные средства, которые можно выручить от ликвидации основных фондов (например, от сдачи станка на металлолом).

Разумеется, в связи с вводом в эксплуатацию новых и списанием ста­рых основных фондов их стоимость на предприятии будет постоянно из­меняться. В связи с этим важнейшим показателем использования основ­ных фондов на предприятии является среднегодовая стоимость основ­ных фондов предприятия, которую можно рассчитать следующим обра­зом:

(3)

где Ф_ср - среднегодовая стоимость основных фондов, руб.; Ф_н - стои­мость основных фондов на начало года, руб.; Ф_{ср.ввод}, Ф_ср.выб- среднего­довые стоимости соответственно вводимых в действие и выбывающих основных фондов, рассчитываемые по выражениям (4) и (5):

(4)

где Ф_ввод – стоимость вводимых в течение года основных фондов, руб.; t_ввод – число полных месяцев, в течение которых будут работать (эксплуатироваться) вводимые основные фонды;

(5)

где Ф_выб - стоимость выбывающих в течение года основных фондов, руб.; t_выб - число полных месяцев, остающихся до конца года со времени их выбытия (число полных месяцев, в течение которых выбывающее оборудование не эксплуатировалось).

Поскольку из-за воздействия ряда факторов (инфляция, научно-технический прогресс и т. п.) стоимость основных фондов может су­щественно измениться, то предприятие не чаще 1 раза в год имеет право переоценивать основные фонды по восстановительной стои­мости.

Основой для переоценки основных фондов могут служить данные в письменной форме о ценах на аналогичную продукцию, полученные от предприятий-изготовителей; сведения об изменении уровня цен (ин­декса-дефлятора), опубликованные в средствах массовой информации или в специальной литературе; экспертные заключения о рыночной стоимости основных фондов, подтвержденные консультационной ор­ганизацией.

3. Износ и амортизация основных фондов предприятия

Виды и величина износа основных фондов предприятия

Как известно, основные фонды предприятия используются в течение многих производительных циклов и соответственно изнашиваются по частям, постепенно. При этом под износом основных фондов будем под­разумевать постепенную утрату ими своей потребительной стоимости (общественной полезности), т. е. производственно-технологических и функциональных свойств. Износ основных фондов предприятия высту­пает в формах физического и морального износа.

Физический износ основных фондов предприятия - это утрата ими своих функциональных качеств вследствие устаревания и разрушения составных элементов их конструкций под влиянием нагрузок в процессе эксплуатации и природно-климатических воздействий (в том числе и во время их бездействия).

Величина физического износа основных фондов И_ф предприятия рас­считывается на основе нормативного (паспортного) и фактического сро­ка их службы по выражению

(6)

где Т_факт - фактический срок использования основных фондов, лет; Т_н – нормативный (паспортный) срок их службы, лет.

В ряде случаев (например, при малой загруженности основных фон­дов) выражение (6) дает неточный результат, и поэтому более коррект­ное значение величины износа может дать специальное обследование технического состояния основных фондов специальными экспертными комиссиями. При превышении нормативного срока службы основных фондов в качестве Т_н используется значение, установленное экспертной комиссией.

Моральный износ - это потеря целесообразности использования основных фондов предприятия под воздействием научно-технического прогресса до окончания срока их физической службы. Моральный износ основных фондов предприятия выступает как моральный износ первого вида и моральный износ второго вида.

Моральный износ первого вида И_м1 связан с уменьшением стоимости основных фондов вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. Моральный износ первого вида можно рассчитать по выражению

(7)

где П - первоначальная стоимость основных фондов, руб.; В - их восста­новительная стоимость, руб.

Моральный износ второго вида И_м2 обусловлен созданием и внедре­нием в производство более совершенных и высокопроизводительных машин. Его можно рассчитать по выражению

(8)

где П_н - производительность новой машины; П_с - производительность старой машины.

Учет величины физического и морального износа необходим для правильного определения остаточной стоимости основных фондов, сро­ков их службы и замены, норм и сумм амортизации.

Амортизация основных фондов предприятия

Поскольку в процессе эксплуатации основные фонды предприятия изнашиваются, то для их восстановления необходимо иметь соответст­вующие средства. Формирование этих средств осуществляется с помо­щью накопления в специальном амортизационном фонде предприятия так называемых амортизационных отчислений посредством механизма амортизации.

Амортизация - это метод включения по частям (по мере износа) стоимости основных фондов (в течение срока их службы) в затраты на производимую продукцию и последующее использование этих средств для возмещения потребленных основных фондов.

Иными словами, амортизация подразумевает, что в себестоимость выпускаемой продукции включаются суммы в виде амортизационных отчислений, которые возвращаются на предприятие в виде выручки, по­ступают и накапливаются в амортизационном фонде предприятия. По мере износа основных фондов в данном фонде аккумулируются денеж­ные средства в объеме, примерно равном первоначальной стоимости ос­новных фондов. Средства из амортизационного фонда используются для приобретения новых факторов производства взамен изношенных, т. е. происходит восстановление (реновация) основных фондов.

Амортизация основных фондов предприятия выполняет три основ­ные функции.

1. Обеспечение возможности воспроизводства, восстановления ос­новных фондов (восстановительная, главная функция).

2. Учет износа основных фондов, поскольку, чем больше сумма амортизационных отчислений, тем больше износ средств труда (учетная функция).

3. Стимулирование наиболее полного использования основных фон­дов, поскольку вследствие их морального (преждевременного) износа возможна недоамортизация - неполное перенесение их стоимости на готовую продукцию, что означает некомпенсируемые потери для предприятия (стимулирующая функция).

Амортизация начисляется на основные фонды предприятия, используемые на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативно­го управления. Амортизационные отчисления по основным фондам на­числяются с первого числа каждого месяца, следующего за месяцем при­нятия их на учет, до полного погашения стоимости основных фондов либо до момента их списания в связи с прекращением права собственности или выходом из строя в результате аварии.

Важное значение для расчета амортизационных отчислений имеет срок эксплуатации основных фондов, под которым понимается период времени, в течение которого использование их призвано приносить до­ход и служить средством достижения целей предприятия. Срок использования основных фондов определяется в момент их принятия на учет.

Под нормой амортизации понимается доля балансовой стоимости основных фондов, перечисляемая в амортизационный фонд в текущем году. В соответствии с этим величина годовых амортизационных отчислений А (руб.) может быть определена по выражению

(9)

где Н_а - норма амортизации, %; Ф - стоимость подлежащих амортизации основных фондов (первоначальная или остаточная в зависимости от метода амортизации), руб.

В п. 1.8.2 отмечалось, что одним из направлений государственного регулирования экономики является определение сроков использования основных фондов, норм и методов их амортизации.

Методы расчета амортизации основных фондов

Различают два основных метода расчета амортизации основных фон­дов предприятия - линейный и нелинейный.

Линейный метод расчета амортизационных отчислений предпо­лагает, что годовая сумма амортизации остается неизменной (A₁=A₂=...= A_n, где n- номинальный срок службы основных фондов) и равна первоначальной стоимости основных фондов, деленной на срок их использования:

(10)

где А - годовая сумма амортизационных отчислений, руб.; П – первона­чальная стоимость основных фондов, руб.

С учетом выражения (9) годовая сумма амортизации может быть оп­ределена следующим образом:

(10')

Из сопоставления выражений (9) и (10') видно, что в качестве стои­мости подлежащих амортизации основных фондов используется значе­ние их первоначальной стоимости, а норма амортизации при линейном методе постоянна и может быть определена по формуле

(11)

Линейный метод амортизации на графике отображается прямой ли­нией (рис. 11).

Рис. 11. Расчет амортизации основных фондов предприятия линейным методом

Линейный метод расчета амортизации прост, нагляден, но обладает рядом существенных недостатков.

• не учитывает того, что на практике основные фонды используются неравномерно (например, имеют место простои оборудования и периоды его авральных перегрузок);

• не принимает во внимание влияние морального износа основных фондов, что приводит к возникновению их недоамортизации.

Нелинейный метод расчета амортизации предполагает, что годовая сумма амортизации не остается постоянной, максимальна в первые годы эксплуатации основных фондов и снижается по мере их износа (А₁>А₂>…>А_n, где n - номинальный срок их службы).

Благодаря этой особенности применение нелинейного метода амор­тизации позволяет возместить большую часть (60-75 %) стоимости ос­новных фондов уже в первую половину сроков их использования, что в значительной мере позволяет учесть возможность морального (досроч­ного) износа. В связи с этим нелинейный метод амортизации еще назы­вают методом ускоренной амортизации.

Существует несколько вариантов расчета методом ускоренной амор­тизации: способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования; способ списания стоимости про­порционально объему производства продукции (работ).

При способе уменьшаемого остатка норма амортизации остается неизменной и определяется по выражению (11), а годовая сумма аморти­зационных отчислений - по выражению (9) на основе остаточной стои­мости основных фондов на начало отчетного года. Иными словами, при осуществлении расчетов по выражению (9) в качестве стоимости подле­жащих амортизации основных фондов Ф используется значение их остаточной стоимости, а норма амортизации точно такая же, как и при ли­нейном методе.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка неизбежно приводит к возникновению недоамортизации (НА) основных фондов даже после истечения номинального срока их эксплуатации (рис. 12).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется по выражению (9) на основе первоначальной стоимости основных фондов

Рис. 12. Расчет амортизации основных фондов способом уменьшаемого остатка

(т. е. в качестве стоимости подлежащих амортизации основных фондов Ф используется значение их первоначальной стоимости П), а норма амортизации изменяется из года в год и вычисляется согласно следую­щему правилу: норма амортизации для конкретного года использования основных фондов равна отношению числа лет, оставшихся до конца сро­ка их эксплуатации, и общей суммы чисел лет срока использования ос­новных фондов.

Расчет амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока использования приводит к возмещению большей части перво­начальной стоимости основных фондов уже в первые 2-4 года их экс­плуатации и исключает недоамортизацию основных фондов после исте­чения номинального срока их применения (рис. 13).

Рис. 13. Расчет амортизации основных фондов способом списания стоимости по сумме чисел лет срока использования

При способе списания стоимости пропорционально объему произ­водства продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости основных фондов (т. е. в качестве стоимости подлежащих амортизации основных фондов Ф используется значение их первоначальной стоимости П), а годовая норма амортизации - как отношение натурального показателя выпущен­ной за отчетный год продукции и расчетного объема продукции (работ) за весь срок использования основных фондов.

Методы ускоренной амортизации приводят к тому, что предприятие в первые годы своего функционирования включает в себестоимость выпускаемой им продукции значительно большие (по сравнению с линей­ным методом) суммы амортизационных отчислений. Данное обстоятель­ство обеспечивает возможность на начальных этапах развития организа­ции отражать в отчетах меньшую прибыль и соответственно уплачивать меньший налог на прибыль (применение метода ускоренной амортиза­ции эквивалентно налоговой льготе в первые годы эксплуатации основ­ных фондов). Поэтому методы ускоренной амортизации государство ис­пользует для стимулирования отдельных предприятий (например, ма­лых), для которых именно первые годы функционирования - наиболее сложные.