Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
шпоры по бухучёту.doc
Скачиваний:
31
Добавлен:
25.09.2019
Размер:
289.28 Кб
Скачать

Предмет и объект Бух.учета. Предметом бух.учета является производственно хозяйственная деятельность экономического субъекта. Объекты: I) Имущественный комплекс. 1) Имущество (активы): а) нематериальные активы (имущество не имеющее материальной основы, со сроком использования свыше 12-ти месяцев). б) основные средства ( используется организацией свыше 1 года, здания). в) Материал-это имущество непосредственно участвующее в производстве продукции. г) сырье, полуфабрикаты, комплектующие изделия – входит в состав изготовленной продукции. д) Топливо – имущество в виде горючего вещества. е) Запасные части – для ремонта. ж) незавершенное производство- не прошедшее всех стадий обработки. з) Готовая продукция – имущество являющее конечным результатом производственного цикла. и) Товары- приобретенное или полученное от организации и предназначенная для продажи или перепродажи. к) Денежное – в виде наличных и безналичных средств, ценные бумаги, которые находятся в кассе в расчетном счете. л) Средства в расчетах. – это имущество принадлежащее юридическому лицу но временно находящееся у других юридических и физических лиц. 2) Источники формирования денежных средств(пассивы) 2.1) Собственные источники. а) Уставный капитал- вклады участников. б) Добавочный капитал – часть капитала полученная в результате дооценки основных средств. в) Резервный фонд- это часть прибыли полученная в отчетный период, для покрытий возможных убытков. г) Целевое финансирование- средства для выполнения целевых программ. д) Прибыль – повышение суммы доходов над расходами. 2.2.) Привлеченные источники. а) Ссуды- банковский кредит предоставлен за определенный кредит они бывают менее 12 месяцев и более. б) Займы – средство полученной от других организаций под векселя и другие обязательства , а также стредства от выкупа акций и облигаций. в) Обязательства по расчетам- кредиторская задолжность. II)Хозяйственные процессы. 1) Процесс заготовления: 1.1.) Поступление материалов. 1.2.) оплаты транспортных расходов. 2) Процесс производства: 2.1) Состоит из хоз. факторов по формированию информации о фактической себестоимости производимой продукции. 2.2.) Вычисление зар.платы. 2.3.) включение части стоимости основных средств. 3) Процесс продажи. 3.1.) Реализация продукции покупателями 3.2. Поступление средств на расчетный счет. 3.3.) определение суммы прибыли или убытка от продажи.

Документирование кассовых операций. определён ЦБ РФ в инструкции. Организация обязана: 1)хранить свободные денежные средства в учреждениях банка.2) расчеты с юрид. лицами проводить в безналичном порядке. 3) иметь кассовую книгу и кассу. Каждая кассовая операция оформляется первичным документом. Переходному кассовому ордеру предусмотрен отрывная квитанция о приеме денежных средств подписанная глав.бух. кассиром, печать организации. Выдача из кассы производиться на основании расходного кассового ордера. Если организация принимает или выдает средства по квитанциям, разрешается по окончании рабочего дня составлять приходной или расходный ордер. Заполняются шариковой ручкой или чернилами. Помарки запрещены. Выдача денег по кассовому ордену проводиться только в день составления и только лицу указанному в нем. До передачи в кассу их записывают в журнал регистрации. По окончании кассового дня на основании первичных документов заполняется лист кассовой книги. При заполнении кассовой книги она опечатывается печатью. Делается запись и заверяется руководителем и глав. бух. Лист кассовой книги состоит из двух листов Один отрывается другой остается в книге.

Методы бухучета: 1. Первичное наблюдение (документация и инвентаризация) 2. Стоимостного измерения (оценка и калькуляция) 3. Группировка (бух счета и двойная запись)  4. Обощения (бух баланс и отчетность). Документация - способ первичной регистрации хоз операций с помощью документов, он позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хоз процессом. Инвентаризация - способ проверки соответствия наличия фактического имущества данным бух учета. Она проводится обязательно при передаче имущества в аренду, продажа, перед составлением годовой отчетности, смене материально ответственных лиц. Оценка-способ стоимостного выражения имущества, обязательств и хоз операций в денежном измерении.  Калькуляция - способ группировки затрат , их обобщения для исчисления себестоимости объектов учета.  Бух счета- способ экономической группировки, кот систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии движения активов, пассивов и о хоз процессах.  Двойная запись - способ регистрации хоз операций на счетах бух учета.  Баланс - способ эк группировки и обобщения инфы об активах и пассивах хоз субъекта в денежной оценке на определенную дату.  Отчетность- способ заключительного обобщения учетной информации об имущественном и финансовом положении хоз субъекта и результатах его ПД по установленным формам (мемориально- ордерная, журнально- ордерная, упрошенная, автоматизированная).  Мемориально- ордерная форма - предусматривает ведение регистрационного журнала для регистрации в хронологическом порядке бух проводок мемориальных ордеров, содержащих указания, записи хоз операций на соответствующих счетах бух учета.  Журнально- ордерная - предусматривает систематизацию учетных данных в спец регистрах журналах- ордерах, кот ведутся по кредиту счетов бух учета и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счета.  Упрощенная форма -применяется на небольших предприятиях, на основе первичных документов ведется книга учета хоз операций.  Автоматизированная с исп. ЭВМ.

Документирование и учет операций по расчетным счетам. Каждое юридическое лицо может открывать в учреждении банка расчетные счета. Все операции по счету проводятся по письменному распоряжению владельца, либо с его согласия. Для снятия денег со счетов: 1) платежное поручение представляет собой приказ владельца счета на списание суммы со счета и зачисления ее на счет получателя. Платежное поручение выписывается в 4 экземплярах. 1в банке. 2 у владельца. Третий и четвертый передаются получателю и его банку. 2) банковский чек служит для получения денежных средств с расчетного счета. Банковские чеки получают в банке в виде чековой книжки.. 3) объявление на взнос наличными составляется при сдаче денежных средств из кассы на расчетный счет. Бланк объявления состоит из 3 частей: объявления, талона и квитанции. Талон остается в банке как основание для зачисления средств на счет. Квитанция выдается как оправдательный документ лицу, вносящему денежные средства. Объявление возвращается в организацию вместе с выпиской. 4) платежное требование – это документ, позволяющий банку списать средства со счета без согласия владельца. 5) мемориальный ордер, в котором оформляются операции внутри банка (списание средств за кассовое обслуживание, зачисление процентов). 6) выписка банка – это копия лицевого счета клиента за банковские деньги.

Классификация имущества по составу и размещению

Организация имеет в своем распоряжении имущество, необходимое для финансово-хозяйственной деятельности. Имущество по составу и разделению подразделяется на оборотные активы и внеоборотные активы.

Внеоборотные активы:

1. Нематериальные активы – активы длительного пользования (более 1 года), имеющие оценку и приносящие в будущем экономическую выгоду.

2. Основные средства – активы длительного использования при производстве продукции, для выполнения работ, оказания услуг, для управления организацией.

3. Незавершенное строительство – вложения организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств или нематериальных активов.

4. Долгосрочные финансовые вложения – вложения в уставные капиталы других организаций, на приобретение долгосрочных ценных бумаг.

5. Доходные вложения в материальные ценности – имущество, предоставленное организацией в аренду с целью получения дохода.

Внеоборотные активы расположены в I разделе актива баланса.

Оборотные активы:

1. Материально-производственные запасы – сырье, материалы, готовая продукция, товары для перепродажи, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и др.

2. Дебиторская задолженность – задолженность перед организацией юридических и физических лиц за товары, работы, услуги по подотчетным суммам, выданных авансом и др.

3. Денежные средства – сумма наличных денежных средств в кассе организации, на расчетных и валютных счетах, необходимые для расчетов с физическими и юридическими лицами.

4. Краткосрочные финансовые вложения – предоставленные займы другим организациям и физическим лицам с целью получения дохода.

Оборотные активы отражаются во II разделе актива баланса.

Учет подотчетных сумм

. Подотчетные лица – работники орг-и, получающие авансом денежные суммы на предстоящие командировочные и адм-хоз расх..

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом сч.е 71 «Расч.ы с подотчетными лицами». Выдача денежных авансов отражается по Ду 71 и Кру 50 «Касса».

При приобретении мат.ценностей для пр-ых нужд за наличный расч. нужны документы: накладная на отпуск товаров и квитанция к приходному кассовому ордеру.

Проводки: Д71 К50 (выдача денсредств подотчетному лицу), Д10 К71 (оприходованы матценности по учетной стоимости).

Если в накладной сумма НДС выделена отдельной строкой, то она отражается на сч.е 19 «НДС по приобретенным матценностям». Проводки: Д19.3 (НДС по приобретенным МПЗ) К71; Д68 К19.3 (сумма НДС принята к вычету). При покупке матценностей в розной сети НДС расч.ным путем не выделяется и налоговому вычету не подлежит.

Командировочные расх. при выдаче денсредств подотчетному лицу после его возвращения из командировки и оформления авансового отчета:

Д71 К50 (выдача ден средств на командировочные расх.);

Д26 (44) К71 (отражена стоимость проездных билетов (без НДС) с отнесением на соотв.расх.);

Д19.3 К71 (НДС по проездным билетам);

Д26 К71 (отражена стоимость проживания в гостинице (без НДС) с отнесением на соотв.расх.);

Д19.3 К71 (НДС по оплате за проживание в гостинице);

Д26(44) К71 (отражены суточные с отнесением на соотв.расх. (НДС не выделяется)).

Если авансовый отчет не представлен, имеются иные финансовые претензии к подотчетному лицу:

Д94 К71 (отражен факт отсутствия авансового отчета);

Д73.2 К94 (предъявлены финансовые претензии подотчетному лицу);

Д70 К73.2 (начислены удержания из з/п подотчетного лица).

Осн. документы: расходный кассовый ордер, приходный кассовый ордер, командировочное удостоверение, платежная ведомость, авансовый отчет и пр.

Классификация имущества по источникам его образования

Наряду с показателями, отражающими состав и размещение имущества, в бухучете отражаются и показатели, характеризующие источники формирования имущества. Имущество по источникам формирования делится на собственные и заемные.

Собственные источники формирования имущества:

1. Уставный капитал – совокупность вкладов учредителей при создании организации.

2. Резервный капитал – создается организацией за счет чистой прибыли.

3. Добавочный капитал – дооценка объектов основных средств, эмиссионный доход, курсовая разница, образующаяся при поступлении денежных средств от иностранных учредителей.

4. Нераспределенная прибыль – главный источник формирования имущества.

5. Доходы будущих периодов – доходы, полученные в отчетном периоде, относящиеся к будущим отчетным периодам.

6. Созданные организацией резервы – создаются организацией в зависимости от специфики деятельности.

7. Целевое финансирование – средства, поступившие от других организаций и лиц, предназначенные для мероприятий целевого назначения.

Уставный, резервный и добавочный капитал, а также нераспределенная прибыль и целевое финансирование отражаются в III разделе пассива баланса.

Заемные источники формирования имущества:

1. Кредиты и займы – средства, которые поступают в организацию от других физических и юридических лиц на определенный срок и которые должны быть возвращены их собственнику с процентами или без.

2. Кредиторская задолженность – задолженность организации перед поставщиками за товары, работы и услуги, не оплаченные в срок, а также задолженность по расчетам с работниками по зарплате, по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. Она возникает из-за разрыва между временем начисления и датой выплаты зарплаты и платежей по налогам.

Долгосрочные кредиты и займы отражаются в IV разделе пассива баланса, а краткосрочные кредиты и займы и кредиторская задолженность – в V разделе пассива баланса.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации называют дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Дебиторская задолженность в бухучете отражается на счетах 62”расчеты с покупателями и заказчиками”, 76”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, а кредиторская на счетах 60”Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76. Дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62”Расчеты с покупателями и заказчиками”. На суммы оплаты за отгруженную продукцию производят бухгалтерские записи: Д62 К92”Продажи”. При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в Д50,51,52. На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты обособленно. Аналитический учет по сч.62 ведут по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Учет расчетов с поставщиками ведут на сч.60”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. При предъявлении на оплату счетов поставщиков кредитуют сч.60 и дебетуют счета 10,11,15,20,26,97 и т.д. Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается у покупателя по сч.19”НДС по приобретенным ценностям”. Аналитический учет ведется по сч.60 по каждому поставщику. В настоящее время организации могут создавать резервы по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается ДЗ организации не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Если на конец года остается неиспользованный резерв по сомнит-ым долгам, то он присоединяется к прибыли отчетного года. Д63 - К91, Д91 - К99. Разрешается сумму неиспользованного резерва переносить на следующий год в части сомнительной ДЗ-ти по результатам инвентаризации. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Авансы полученные от покупателей Д51, 52, 55 - К62. Когда происходит отгрузка прод-ми то на сумму выручки дается проводка Д62 - К90 и затем счет авансы закрывается Д62/авансы - К62.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен 3 года. Для отдельных видов требований могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательств. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями: Д91”прочие доходы и расходы” К62,76. Д63”Резервы по сомнительным долгам” К62,76. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007”Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной задолженности дебетуют счета учета денежных средств 50,51,52 и кредитуют счет91”Прочие расходы и доходы”. Одновременно на указанную сумму кредитуют счет 007. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Д60,76 К91. Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвуют в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Бух.баланс. Означает двухчастье и употребляется как символ равновесия. Представляется в виде двухсторонней таблицы с равными итогами. Балансовое обобщение в в бух учете позволяет выявить финансовое положение организации. Это достигается структурой баланса, которая сотоит из двух частей. В первой части представляется имущественный комплекс ( актив), во втором пассив. Актив и пассив должны быть равновесными. Актив состоит из двух разделов. 1) необоротные активы. 2) оборотные. Пассив состоит из 3 разделов: 3 раздел к пассивам «Капитал и резерв», 2 разд. долгосрочные обязательства. 1 разд. краткосрочные обязательства. В каждом разделе присутствуют статьи баланса . Они отражают однородный тип имущества или однородный тип источника образования. Так как две стороны баланса представляют собой денежную отценку одного и того же процесса с разных точек зрения, общая сумма данных, отраженных в активах и пассивах должны быть равны между собой и эта сумма называется валютой баланса.

Классификация балансов:  I. По времени составления :  - вступительные - первый баланс составляемый на дату регистрации организации.  - текущий баланс - составляется периодически в теч всего времени существования организации. Подразделяется на начальные(входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).  - заключительный баланс - отчетный документ о производственно- фин деят организации за опред период времени. Он сост на основе проверенных бух записей.  - предварительный баланс- разрабатывается заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой для составления служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активов и пассивов на момент его составления и ожидаемые данные о хоз операциях, кот будут совершены до окончания отчетного периода.  - санируемый баланс- сост в тех случаях когда предприятие приближается к банкротству. Он сост с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.  - ликвидационный баланс- предназначен для хар имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юр лица.  - разделительный баланс- сост в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передаче одной или несколько структурных единиц др предприятию (передаточный баланс).  - обьединительный баланс- формируется при объединении нескольких предприятий II. По способу очистки:  - баланс Нетто- баланс из кот исключены регулирующие статьи, статья амартизации ОС и амартизации нематериальных активов.  - баланс Брутто- вкл в себя регулирующие статьи исп для научных исследований совершенствования инф функций баланса.  III. По источнику составления :  - инвентарный - сост только на основании описи средств. Они требуются при возникновении новой организации на сущ ранее имущ основе или при изменении организационно- правовой формы предприятия.  - книжный- составляют только на основании книжных записей , т е данных текущего учета без инвентаризации.  - генеральный- сост на основании учетных записей и данных инвентаризации.  IV. По объему информации:  - единичный- отражает деят только 1 организации - сводный- сумма всех единичных балансов.  - консолидированный - разновидность сводного баланса и представляет собой объединение балансов предприятий юр самостоятельных , но взаимосвязанных в эк и фин отношении.  V. По форме собственности:  - гос - корпоративных - коллективных  - частных VI. По характеру деятельности:  - основной деят  - неосновной деят

Понятие и задачи учета основных средств. Объекты учета, относящиеся к основным средствам, представляют собой средства труда. Они участвуют в процессе труда многократно в течение нескольких производственных циклов, переносят свою стоимость на продукт частями в течение всего срока службы, не меняют свою материально-вещественную форму и не входят материально в изготавливаемый продукт. В соответствии с ПБУ к основным средствам относятся объекты, соответствующие следующим условиям: 1) объект используется в качестве средства труда при производстве продукции, оказании услуг или для административных целей, 2) товарные условия (если объект эксплуатируется более 12 месяцев), 3) если объект способен приносить экономический доход, 4) не предназначен для перепродажи. Срок полезного использования – период времени, в течение которого эксплуатация объекта может приносить доход или служит для определенных целей. Срок полезного использования определяется организациями при принятии объектов учета на основе технической документации на объект.

По Общероссийскому классификатору основных фондов к ОС относятся:  Здания, сооружения , раб и силовые машины, оборудование, измерительная и вычислительная техника, транспортные средства, многолетние насаждения, внутри хоз дороги.  Единицей бух учета ОС явл инвентарный объект , т е объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназнач для вып определенной самостоятельной функции или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов представляющих единое целое.

Задачи учета основных средств: 1) правильное и своевременное документирование и отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия, 2) достоверное определение результатов от реализации прочего выбытия, 3) правильное исчисление и списывание затрат, связанное с поддерживанием основных средств в рабочем состоянии, 4) правильное и своевременное исчисление амортизации, 5) оперативный контроль сохранности основных средств, а также своевременное выявление ненужных, излишних и недостающих средств, 6) правильное исчисление налогов, связанное с движением основных средств.

Учет приобретения основных средств. Основные средства могут быть приобретены следующими способами: 1) самостоятельное строительство объектов основных средств, 2) приобретение за наличный и безналичный расчет, 3) получение в виде пая в уставный капитал, 4) безвозмездная передача по договору дарения, 5) обнаружение излишков в ходе инвентаризации. Для оформления приобретения в организации создается комиссия в составе представителей технических служб, бухгалтерии, а также материально ответственных лиц, принимающих и сдающих объект. Каждая операция по движению основных средств оформляется первичными документами. Самый распространенный документ при приемке называется актом передачи основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем, делаются записи в инвентарную карточку, где записываются характеристика объекта, его оценка, движение. Для учета приобретения основных средств и исчисления первоначальной стоимости используется активный калькуляционный счет 08 «Вложение во внеоборотные активы». Дебет счета: затраты, связанные с приобретение основных средств, а по кредиту счета списывается стоимость при сдачи основного средства в эксплуатацию.

Учет убытия и ликвидации основных средств. Объект основных средств выбывают по следующим причинам: 1) ликвидация объекта из-за полного физического износа или потере полезных свойств и невозможности дальнейшей эксплуатации, 2) реализации объекта другим юридическим лицом (продажа), 3) передача объекта в виде пая в уставный капитал других организаций, 4) передача объекта основных средств другим лицам в виде дарения, 5) списание объекта как недостающего по результатам инвентаризации. При выбытии объекта создается комиссия. Члены комиссии осматривают объекта и устанавливают возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. В случае ликвидации раннее окончание срока полезного использование устанавливает причину и виновников ликвидации, а также устанавливает стоимость объекта по цене возможной реализации. Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного объекта, годные для использования, а также лом и другие материалы, полученные в результате ликвидации, приходуют на основании накладных.

Типовые изменениия баланса под влиянием хозяйственных операций

Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то же время сумма в разрезе отдельных статей и итоги баланса могу меняться. Это объясняется тем, что каждая хоз. операция затрагивает 2 статьи баланса.

В зависимости от характера изменений статей баланса хоз. операции можно разделить на 4 типа:

1) Когда в хоз. операции изменения происходят в активе баланса.

Валюта баланса при этом не изменяется.

Например: в производство для изготовления продукции отпущены материалы на сумму 120 тыс. рублей. Согласно этой операции 2 статьи актива баланса меняются: основное производство и материалы.

В бухучете будет сделана запись: дебет счета Основное производство (20) 120 тыс. руб., кредит счета Материалы (10) 120 тыс. руб.

2) Когда изменения происходят в пассиве баланса.

Валюта баланса не изменяется.

Например: по решению собрания учредителей часть чистой прибыли направлена на увеличение резервного капитала, 10 тыс. рублей. Согласно этой хоз. операции затрагиваются 2 статьи пассива: нераспределенная прибыль уменьшается, а резервный капитал увеличивается на 10 тыс. рублей.

В результате данной хоз. операции будет отражено: дебет счета Нераспределенная прибыль (84) 10 тыс. руб., кредит счета Резервный капитал (82) 10 тыс. руб.

3) Когда хоз. операция вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения на одинаковую сумму.

Например: на расчетный счет организации поступили краткосрочные займы от юридического лица на сумму 100 тыс. рублей. Согласно этой операции статья актива денежные средства и пассива краткосрочные займы и кредиты увеличиваются, валюта баланса увеличивается на эту же сумму.

В бухучете будет отражено: дебет счета Расчетный счет (51) 100 тыс. руб., кредит счета Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) 100 тыс. руб.

4) Когда хоз. операция вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения на одинаковую сумму.

Например: перечислено с расчетного счета поставщикам за товары в сумме 200 тыс. рублей. Согласно этой операции статьи актива и пассива уменьшатся на одинаковую сумму.

В бухучете будет отражено: дебет счета Расчеты с поставщиками (60) 200 тыс. руб., кредит счета Расчетный счет (51) 200 тыс. руб.

Если равенство актива и пассива выразить формулой А = П, а изменение величины принять за х, то:

для 1-го типа изменений: А + х – х = П,

для 2-го: А = П + х – х,

для 3-го: А + х = П + х,

для 4-го: А – х = П – х.

Амортизация основных средств. Под амортизацией понимается процесс переноса стоимости продукции на себестоимость готовых продуктов или услуг. Амортизация не начисляется: 1) объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земля и другие объекты природопользования), 2) приобретенные издания и произведения искусства, 3)объекты, находящиеся на консервации более 3 месяцев, 4) объекты, находящиеся в процессе восстановления свыше 12 месяцев. Методы начисления амортизации: 1) линейный, 2) метод уменьшаемого остатка, 3) списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования, 4) списание стоимости, пропорциональной объему продукции. Объекты основных средств стоимостью менее 40 тысяч рублей сразу списываются на расходы. Линейный метод: годовая сумма амортизации равна отношению стоимости основных средств к сроку полезного использования. Метод уменьшаемого остатка: вычисляется исходя из остаточной стоимости на начало соответствующего периода, сроков полезного использования и коэффициента ускорения (может быть от 1 до 3 по выбору организации в зависимости от среды использования объекта основных средств).

Содержание и строение счетов бухгалтерского учета

Номер и наименование счетов определены в плане счетов и приказом организации. Заполнение счетов начинается с указанием суммы остатка на начало периода которые переносятся в счет из статьи баланса соответствующей названию счета. По вновь созданной организацией счета открывают по сумме остатка. Затем в течении месяца на счете записывается суммы хоз. операций. В конце месяца подсчитывают обороты по дебету и кредиту в данном случае обороты по дебету и кредиту не учитывают сальдо начальное. Сальдо конечное по дебету определяются как сальдо начальное по дебиту плюс оборот по кредиту минус оборот по кредиту. Сальдо конечное по кредиту определяется сальдо начальное по кредиту плюс оборот по кредиту минус оборот по дебету. Все счета можно подразделить на 3 группы активные, пассивные, активно-пассивные. Актив только имущество Сн и Ск только по дебету. Пассив Сн и Ск только по кредиту. Учитывают образования имущества. Активно-пассивные для учета расчетов. Сн и Ск как по дебету, так и по кредиту.

Учет нематериальных активов

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.Первоначальная стоимость определяется следующим образом для объектов:

  • внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (по согласованной стоимости);

  • приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

  • полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.     Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.     Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество,

оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.     Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу

Учет финансовых вложений

это активы орг-ции, предназначенные для получения экономических выгод в будущем в форме: %, дивидендов либо прироста их стоимости (разница м/у ценой покупки и ценой продажи).

К фин.вложениям относят все ценные бумаги, включая векселя (кроме собственных акций, выкупленных у акционеров), вложения в предпр., займы.

Учет ведется на сч.е 58, активный. Приход: Д58 К60; 75.5

Аналитический учет ведется в разрезе каждого вида ценных бумаг и каждого вложения, причем по ценным бумагам ведется журнал (все сведения).

Оприходование осущ-ся либо на дату передаточной …, либо на дату акта приема-передачи ценной бумаги, либо записи в реестре акционеров. Оприходование осущ-ся по стоимости покупки. В стоимость входят: сумма затрат на приобретение, информ-консульт. Услуги, посреднические вознаграждения, % по Крам и иные расх. (вплоть до з/п работникам, кот. этим занимались.

По фин.вложениям можно создавать резервы под их обесценение. Сч. 59, пассивный: Д91 К59; Д59 К58.

Выбытие фин.вложений производится при их реализации или погашении. По ЦБ: Д91 К58; Д62 К91. По займам: Д58 К76; Д76 К58; Д76 К91. Доходом будут являться только %.

Двойная запись на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерские проводки

 Двойная запись- отражение каждой хоз операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах, по дебету одного и по кредиту др счета в одной и той же сумме.  Взаимосвязь между Дт и Кт счетов возникшая при хоз операции наз корреспонденцией счетов , а счета корреспондирующими.  Для правильного отражения сумм хоз операций на счетах методом двойной записи необходимо последовательно выяснить:  1) экономический смысл хоз операции 2) какие объекты учета участвуют в операции и что с ними происходит (ув или ум). 3) какие счета уч в отражении суммы по данной операции (номер и наименование). 4) какие это счета по структуре: активные или пассивные 5) на какой стороне по дебету или по кредиту запишем сумму операции.  В практике бухучета сущ проводки: 1. Простая проводка- это бух запись при кот один счет дебетуется и один кредитуется. 2. Сложные проводки:  1) дебетуется 1 счет, кредитуются одновременно несколько счетов 2) кредитуется 1 счет, дебетуются одновременно несколько счетов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.

Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

Сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», балансовый, «А-П», предназначен для отражения информации о приобретении и оприходовании материалов.

По Д-ту счета отражается увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности в момент оплаты поставщикам стоимости материалов.

По К-ту счета наоборот увеличение кредиторской задолженности или увеличение дебиторской в момент получения и оприходования материалов в отчетном периоде.

Остаток по Д-ту показывает сумму дебиторской задолженности, а по К-ту кредиторской на начало или конец отчетного периода.

Сч.60 А

Дебет Кредит

С-до нач

К-т 51 Д-т 10,15

Д-т 19

С-до кон

Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

Синтетические счета – это наиболее высокий уровень обобщения в БУ. Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и хозяйственных операций. Синтетические счета ведутся только в денежном измерителе. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса. Отражение хозяйственной операции в обобщенном виде на синтетических счетах – синтетический учет.

Аналитические счета – счета, которые детализируют, расчленяют содержание синтетических счетов. Они открываются в развитии определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном измерителях. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Аналитический учет организуется на карточках или в книгах. Промежуточными счетами между аналитическими и синтетическими являются субсчета. Они предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет на них ведется в натуральных и денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – 1 синтетический счет.

синтетический счет – счет бухгалтерского учета, на котором ведется учет информации в обобщенном виде в едином денежном измерении. Например: 68 счет «Расчеты с бюджетом». Этот счет показывает состояние общей задолженности предприятия перед бюджетом, который складывается из налогов.

Аналитический счет предназначен для более детального учета показателей. Например: 68 счет «Налог с прибыли».

Аналитический и синтетический счета используются соответственно для аналитического и синтетического учета. Между аналитическим и синтетическим счетом существует взаимная связь: сумма сальдо по аналитическим счетам всегда равна сальдо на синтетическом счете. Сумма оборотов по Дту на аналитических счетах = обороту по Дту на синтетическом счете.

Если синтетический счет активный , то и аналитический счет – активный. И наоборот.

Аналитический счет используется только для текущего – ежедневного учета. Синтетические счета используются для составления баланса и других форм отчетности.

Субсчет – дополнительная группировка показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Синтетические счета – счета первого порядка, субсчета – второго порядка, аналитические счета – третьего порядка. Например есть синтетический счет 10 «Материалы», к нему может быть открыты субсчета «Сырье», а к ним аналитические счета «Сырье конкретных видов».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи".

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т. е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи". Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а отрицательные ― по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" или 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей ― по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

1. Для синтетического учета реализации продукции собственного производства, а также реализации товаров, приобретенный для перепродажи открывается баланс «А-П» сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По Д-ту счета отражается увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской в момент отгрузки продукции покупателю. По К-ту сч. наоборот, уменьшение дебиторской или увеличение кредиторской задолженности при поступление денежных средств на р/с или в кассу продавца. Остаток по Д-ту показывает сумму дебиторской задолженности, а по К-ту кредиторской на начало или конец отчетного периода.

Сч. 62 «А» по отгрузке

Сч.43

Дебет Кредит

С-до нач

К-т 90 Д-т 50, 51

С-до кон

Сч. 62 «А» по оплате

Сч.43

Дебет Кредит

С-до нач

К-т 43,40 Д-т 90

С-до кон

Сч. 62 «П» по предоплате

Дебет Кредит

С-до нач

К-т 43,40 Д-т 90

С-до кон

Оформление и отображение результатов инвентаризации в учете

Инвентаризация - один из методов бух учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в нат и ден выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета инвентаризируемых обьектов в натуре, слечение остатков с данными бух учета

Для оформления инвент применяются формы первичной учетной документации:  ИНВ-1 по ОС, ИНВ-1А- по немат активам, ИНВ-3 по товарно мат ценностям, ИНВ-15 по наличным ден средствам, ИНВ-17 по расчетам с покупат, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами.  Отражение в учете результатов инвентаризации:  Выявленные при инвент расхождения отражаются на счетах бух учета в порядке: ИЗЛИШЕК имущества приходуется и соответствующая сумма зачисляется на фин результаты организации; НЕДОСТАЧА имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки пр-ва или обращения сверх норм на виновных лиц. Если виновники не обнаружены или суд отказал в снятии с них уплата, то убытки списываются на фин результаты организации.  Отражение в учете излишков:  Дт 01,10,43,50,51,... и Кт 91,1 Отражение в учете недостачи:  Дт 94 Кт 01,10,43,50,51 Отражена сумма недостачи:  Дт 20,23,44 Кт 94 Списана недостача в пределах норм ест убыли:  Дт 91.2 Кт 94 Списание недостачи сверх норм ест убыли:  При наличии виновных лиц - Дт73 Кт94; Удержана сумма из з/п виновного (не более 50%) - Дт 70 Кт 73; Внесена сумма недостачи виновным в кассу или на расчетный счет - Дт 50, 51 Кт 73  При отсутствии виновных лиц недостача списывается на фин результаты и отражается записью:  Дт 91.2 Кт 94

Понятие, классификация и оценка производственных запасов

К материально-производственным запасам относятся различные материалы (сч. 10), готовая продукция (сч. 43), товары, приобретенные для реализации (сч. 41). Материалы являются предметами труда, которые совершают полный оборот в течение одного производственного цикла, поэтому их относят к оборотным активам. Готовая продукция и товары, являясь продуктом труда, совершают оборот в процессе реализации. Кроме того, готовая продукция и товары, используемые на предприятии, становятся предметом труда, совершают полный оборот в течение процесса производства. Все материально-производственные запасы являются материальными оборотными активами. Согласно положению, материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. При приобретении материально-производственных запасов за счет кредитов и займов проценты относят на увеличение этих ценностей до момента их оприходования. На крупных предприятиях с большим оборотом невозможно оперативно вести учет поступающих и израсходованных в производстве ценностей по фактической себестоимости. Возникает необходимость вести их текущий учет по учетной стоимости и отдельно отклонения фактической стоимости от учетной. В качестве учетных цен предприятия могут применять средние покупные цены или плановую себестоимость. Очень часто в качестве отклонений от учетных цен отражают транспортно-заготовительные расходы. Отклонения фактической стоимости запасов от учетных цен отражаются на регулирующем дополнительном активно-пассивном счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», на дебете учитывается сумма отклонений, на кредите — списание суммы отклонений в затраты производства. Отклонение может быть положительным при превышении фактической стоимости над учетной. Счет 16 в этом случае активный и отклонения списываются (тыс. руб.): Дт 20 Кт 16 — 1. Если отклонения отрицательные (фактическая стоимость ниже учетной) — счет 16 — пассивный и отклонения сторнируются. В случае реализации материально-производственных запасов отклонения списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Ежемесячно или ежеквартально отклонения списываются на те же счета, куда отнесены материалы в течение отчетного периода пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. Для этого находят средний процент отклонений: отношение суммы отклонений по поступившим в отчетном периоде и числящимся в остатке материалам к их стоимости по учетным ценам:

Предприятия, ведущие заготовительную деятельность (например, консервные заводы по переработке сельскохозяйственной продукции), могут учитывать затраты по заготовке сырья на регулирующем дополнительном активном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». На дебете счета отражаются затраты по заготовке ценностей, на кредите — оприходование материальных ценностей, причем списание затрат может быть в двух вариантах (тыс. руб.): а) оприходование материалов по фактической стоимости: Дт 10 Кт 15 — 9; б) оприходование материалов по учетной стоимости: Дт 10 Кт 15 — 8 и одновременно списание отклонений фактической стоимости от учетной на сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: Дт 16 (активный) К 15 — 1 (положительное отклонение) Дт 15 Кт 16 (пассивный) — (если отрицательное отклонение).

Последующий порядок списания сумм со сч. 16 изложен выше. При списании материалов предприятие может применить один из методов. 1. Материалы списываются по средней фактической себестоимости приобретения. 2. Списываемые материалы оцениваются по учетной стоимости с последующим распределением отклонений (на крупных предприятиях). 3. Списание материалов в производство по методу ФИФО. Сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем — второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет отражен общий расход материалов за отчетный период, включая начальные остатки. При применении этого метода остатки материалов на конец месяца оцениваются по себестоимости последних по времени приобретения партий, а в затраты производства отнесены материалы по себестоимости ранних по времени приобретений. 4). Оценка материалов по методу ЛИФО. Вначале материалы списываются в затраты производства по себестоимости последней поступившей партии, затем — по себестоимости предыдущей и т. д. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по себестоимости ранних по времени приобретения партий, а в затраты производства списаны материалы по себестоимости поздних по времени приобретения партий. При росте рыночных цен на материалы этот метод вызывает завышение затрат производства и преуменьшает отражаемую в отчетности прибыль.

В связи с изменением рыночных цен предприятия могут производить переоценку материально-производственных запасов в течение отчетного периода. При этом суммы дооценки или уценки относятся на сч. 91 и рассматриваются соответственно как прочие доходы и расходы организации. Корреспонденция счетов (тыс. руб.): - Дооценка Дт 10 Кт 91 — 2. - Уценка Дт 91 Кт 10 — 1. Особый порядок оценки материально-производственных запасов установлен при составлении годового баланса. Согласно правилу материальные ценности должны быть отражены по наименьшей из двух оценок — фактической себестоимости или рыночной цене. Это необходимо для реальной оценки активов предприятия. Следовательно, если фактическая себестоимость морально устаревших или испорченных запасов выше рыночных цен, предприятие может понести убытки в случае их реализации. Поэтому на сумму разницы между фактической себестоимостью и рыночной ценой создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для этого предназначен регулирующий контрактивный счет 14. Резерв относится на прочие расходы. Создание резерва: Дт 91 Кт 14 — 10. Резервы в пассиве баланса не показываются, а материальные запасы отражаются в активе в сумме фактической себестоимости за минусом суммы резерва. Но эта корректировка не затрагивает оценки остатков материально-производственных запасов на счетах. В начале следующего года резерв под снижение стоимости материальных ценностей присоединяется к доходам: Дт 14 Кт 91 — 10.

Особенности, задачи и функции бухгалтерского учета в системе управления

Бухучет - это система наблюдения, измерения, регистрации фактов и явлений связанных с финансово-хозяйственной деятельностью. Принципы бухучета: 1. Принцип непрерывности деят организации 3. Принцип разграничения текущих затрат 4.  Принцип последовательности применения выбранных приоритетов 5. Временная определенность отражения в учете хоз операций 6. Соответствие доходов и расходов 7. Осмотрительность эконом субъекта  8. Наличие денежного измерения 9. Периодичность обобщения экономич событий 10. Приоритет содержания над формой Цели бухучета: 1. Обеспечивать определение состава имущества и задолжности 2. Контролировать выполнение плана развития предприятия 3.Отражать и своевременно контролировать затраты связ с производством и реализацией продукции 4. Своевременно предупреждать негативные явления 5. Контролировать соблюдение законов и нормативов 6. Обеспечивать всех заинтересованных в деят предприятия лиц в фин отчетности организации Задачи бух учета: 1) формирование полной и достоверной инфы о деят организации и ее имущ положении 2) обеспечение инфы , необходи внутренним и внешним пользователям бух отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осущ орг хоз операций 3) предотвращение отрицательных результатов хоз деят организации и выявление внутрихоз резервов, обеспеч ее хоз устойчивости.  Функции бухучета: 1) информационная 2) обеспечение сохранности собственности 3) обратная связь 4) аналитическая 5) контрольная Виды бухучета: 1. Финансовый учет - текущее ведение хоз операций 2. Управленческий учет - создается для управленческих нужд организации на основе данных фин учета, явл комерческой тайной 3. Налоговый учет - для контроля правильности исчисления налогов Пользователи инф бухучета: 1) внутренние 2) внешние- инвесторы, налоговые органы, поставщики, покупатели. 

Учет заготовления и поступления материалов

Для орг-и учета МПЗ (мат-произв. запасов ПБУ5.01) устанавливается единица их учета. Единица учета выбирается орг-цией самостоятельно. В зависимости от характера МПЗ, порядка приобретения и использования, единицей МПЗ может быть ном.номер, партия, однородная группа и т.п.

Для выявления факт с/с орг-и могут использовать один из вариантов их учетного отражения на сч.х:

С использованием сч. 15. При этом варианте на Де накапливаются все расх., связанные с приобретением, заготовкой и доставкой, оплатой услуг посредников, % за Кр и др. в корреспонденции с Кром сч. 60, 71, 76. Фактическая с/с поступивших на склад и оприходованных м-лов перечисляется со сч15 в Д10. Сальдо на конец месяца по сч15 предст. собой стоимость м-лов в пути.

Без использования сч. 15. В этом случае все расх. на приобретение поступивших м-лов отражают по Ду 10 в корреспонденции с К60, 71, 23, 76 и др.

Стоимость оплаченных м-лов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражаются по Ду 10 и К60 (без оприходования этих м-лов на склад).

План счетов бухгалтерского учета и его характеристика

План счетов – представляет собой систематизированный в определенном порядке перечень счетов. План счетов является директивным документом, что обеспечивает единообразие отражения хоз. расчетов в системе бух.учета. Он состоит из 8 разделов. 1. Внеоборотные активы – обобщение информации о наличии и движении внеоборотных активов.

2. Производственные запасы – формирует данные о наличии и движении предметов труда.

3. Затраты на производство – предназначен для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

4. Готовая продукция и товары – формирует процесс обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства и товаров).

5. Денежные средства – обобщение информации о наличии и движении денежных средств.

6. Расчеты – предназначен для обобщения информации о видах расчетов организации с юридическими и физическими лицами (дебиторская и кредиторская задолженности), а также внутрихозяйственных расчетов.

7. Капитал – обобщение информации о собственных источниках формирования имущества.

8. Финансовые результаты – предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

- Забалансовые счета – обобщение информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации.

Учет расхода материалов и их оценка

Понятие первичной документации. Правовое и контрольное значение

документов и их реквизиты

В бухгалтерском учете первичное наблюдение осуществляется посредством документации всех хозяйственных операций.

Одним из основных элементов метода бухгалтерского учета является документирование хозяйственных операций.

В теории бухгалтерского учета под документированием понимается способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля за ними.

В экономической литературе часто вместо термина «документирование» используется термин «документация».

В условиях ручного ведения бухгалтерского учета единственным способом отражения хозяйственных операций является документ. В технологическом смысле процесс отражения хозяйственных операций представляет собой процедуру их регистрации в документах.

Документ - материальный носитель информации, содержащий соответствующие данные, оформленный в установленном порядке и имеющий в соответствии с действующим

законодательством правовое значение.

Кроме того, согласно Федеральному закону «Об информации, информатизации и защите информации» под документом понимают зафиксированную на материальном носителе информацию с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать.

Первичные бухгалтерские документы - бухгалтерские документы, составленные в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после их завершения и являющиеся первым свидетельством их совершения.

Материальным носителем документа могут выступать учетный бланк или магнитный диск: в зависимости от того, на бумажном или машинном носителе зафиксирована учетная информация. Как правило, бухгалтерский документ подготавливается на бланке установленной формы, отпечатанном типографским способом, в момент совершения факта хозяйственной жизни.

Первичные бухгалтерские документы необходимы для:

- обоснования учетных записей;

- передачи указаний от распорядителей и исполнителей;

- контроля за правильностью совершения фактов деятельности предприятия;

фиксации причин хозяйственных нарушений, имеющих место в предпринимательской деятельности.

Документы состоят из отдельных элементов, которые называются реквизитами. Обязательные реквизиты: - наименование документ,- дата составления- наименование организации, от имени которой составлен документ- содержание факта хозяйственной жизни- количественная и стоимостная оценка факта хозяйственной жизни- наименование должностных лиц, ответственных за совершение факта хозяйственной жизни и правильность его оформления- личные подписи указанных лиц и их расшифровки. Первичное наблюдение ведется во время учета и иногда после. Ошибки запрещены. Пример чек.

Учет продажи и прочего выбытия материалов

Материалы могут выбывать или списываться в случае продажи сверхнормативных запасов, или при ином выбытии.

I. Продажа материалов сверх нормативов.

1) Отражена выручка от продажи по договорной стоимости с учетом НДС: Д 62 К 91.1

2) Начислен НДС: Д 91.2 К 68

3) Списана фактическая стоимость материалов (если не используются 15 и 16 счета): Д 91.2 К 10

4) Отражен финансовый результат: если прибыль Д 91.9 К 99, если убыток Д 99 К 91.9

Если материалы числятся в учете по учетным ценам, то при продаже отклонения будут списаны: Д 91 К 16 дополнительной проводкой или красным сторно.

II. Прочие выбытия материалов.

1. Недостача материалов при инвентаризации.

1) Выявлена недостача материалов при инвентаризации: Д 94 К 10

2) Если виновные обнаружены, то сумма недостачи списывается: Д 73 (76) К 94

3) Если виновные не обнаружены: Д 91.2 К 94

2. Материалы, переданные в качестве вклада в уставный капитал, отражаются: Д 58 К 10

3. Передача безвозмездно отражается:

1) Материалы, переданные безвозмездно: Д 91.2 К 10

2) Сумма НДС: Д 91.2 К 68

3) Убыток: Д 99 К 91.9

Классификация первичных документов. Документооборот

Классификация документов первичного наблюдения: По назначению:- распорядительные – содержат указание н необходимости совершить те или иные действия;- исполнительные (оправдательные) – оформляют уже совершенную операцию (наряды, приходные кассовые ордера);- документы бухгалтерского оформления – составляются сотрудниками бухгалтерии с целью подготовки, обеспечения, сокращения и упорядочения учетных записей, а также с целью подготовки исполнительных (оправдательных) и распорядительных документов (ведомость начисления амортизации, бухгалтерские справки, ведомость начисления заработной платы);- комбинированные – содержат одновременно признаки распорядительных, исполнительных документов и бухгалтерского оформления (накладные);- бланки строгой отчетности - специальные документы, отпечатанные типографским способом, в которых предусмотрены необходимые реквизиты и выходные данные (билеты, талоны). По объему содержащихся в документах сведений:- первичные документы – содержат первоначальную информацию о конкретных хозяйственных фактах (накладные, акты, чеки, приходные кассовые ордера);- сводные документы – обобщают сведения, содержащиеся в первичных документах (ведомости движения материалов, отчет кассира). По способу отражения операций:- разовые (кассовый ордер, накладная);- накопительные (требония на отпуск материалов, лимитно-заборная карта, платежные ведомости). По месту составления:- внутренние – оформленные непосредственно в организации (приходные кассовые ордера, платежные ведомости);- внешние (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, банковские выписки)

Организация документооборота. Под документооборотом понимают движение документов от момента их составления или получения извне до сдачи в архив после обработки и отражения в учете. Основными этапами документооборота являются:- составление и оформление документов;- движения документов по подразделениям организации;- прием документов в бухгалтерии;- проверка и обработка в бухгалтерии информации, содержащиеся в документах; - сдача документов в архив.

Виды проверок, осуществляемых в бухгалтерии:- формальная проверка – заключается в установлении правильности оформления документов путем контроля полноты заполнения всех необходимых реквизитов - арифметическая проверка – осуществляется путем подсчета итогов и проверки правильности расчетных процедур - проверка по существу - заключается в установлении соответствия требованиям экономической и хозяйственной целесообразности совершенных операций. Дальнейшая обработка состоит из этапов:- группировка – подготовка сводных данных по движению видов имущества и обязательств за отчетный период- таксировка – перевод натуральных показателей в стоимостное выражение- контировка - указание номера счета, дебетуемого или кредитуемого, по суммам, подлежащим отражению на счетах бухгалтерского учета. - гашение – проставление на документах, относящихся к кассовым операциям, штампов или надписи от руки «Получено» или «Оплачено».

Виды, формы и системы оплаты труда.

Формы оплаты труда: повременная и сдельная. При повременной оплате труда размер вознаграждения зависит от квалификации работника и количества фактически отработанного времени. Она характерна для работников, у которых результат работы не поддается учету, либо время выполнения от него не зависит. В основе расчета зарплаты повременщикам лежит тарифная ставка или должностной оклад. Тарифная ставка устанавливается за час или за день , либо месячный оклад. Повременная оплата труда делится на две системы оплаты труда: простая повременная и повременно-премиальная. При простой системе зарплата исчисляется умножением часовой или дневной ставки на фактически отработанное время. При повременно-премиальной зарплата складывается из простого повременного заработка и премий. Состав показателей и размер премий устанавливается в положении о премировании. Сдельная форма оплаты труда применяется в производствах, где конечный результат напрямую зависит от интенсивности труда работников и имеется возможность измерить количество выпущенной им продукции. Эта форма делится на: 1) прямая производится по неизменным расценкам, устанавливаемым на издание, 2) сдельно-премиальная: сумма заработка складывается из прямого сдельного заработка и суммы премий, начисляемых за достижение определенных заранее установленных показателей, 3) сдельно-прогрессивная: продукция, произведенная в пределах норм, оплачивается по обычным расценкам, а выпущенная сверх норм – по повышенным расценкам, 4) аккордная: предполагает, что оплата производится за весь объем выполненных работ при соблюдении срока их выполнения. Премии выплачиваются за сокращение сроков.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета

В настоящее время в России существует 4 уровневая система нормативного регулирования бух.учета. 1) Гражданский кодекс, Федеральный законно о бух.учете, указы правительства, постановления президента. Данные документы регламентируют единые правовые и методические указы, ведения бух. учета. 2) Положение по бух учету. ППБУ это система национальных стандартов по бух учету. Они регулируют общие принципы организации и ведения бух. учета. Представления по бух.учетности. Правила и порядок учета отдельных объектов Бух.Учета. 3) План счетов бух.учета. Инструкция по его применению и методические указания. Данные документы регламентируют схемы регистрации и группировки объектов учета, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризации. 4) Документы регулирующие учетную политику государства. На данном этапе набирется формы и методы ведения бух.учета, формы составления бух.отчетности, исходя из специфики деятельности организации, уровня автоматизации.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете

Бухгалтерские документы должны быть заполнены правильно и четко, без помарок и исправлений. Но иногда при ведении учета возникают ошибки.

Ошибки могут быть локальные, когда искажение информации происходит в одном документе, например неверно написана дата, или транзитные — если ошибка автоматически проходит через несколько учетных регистров, например, если не верно указана сумма какой-либо операции. В документах, оформляющих денежные операции, исправления вообще не допускаются, такие документы переписывают заново.

Наиболее распространенными методами исправления ошибок являются:

  • корректурный;

  • «красное сторно»;

  • дополнительной записи.

При корректурном методе неправильный текст или сумма зачеркиваются тонкой чертой так, чтобы исправленная запись была видна, а сверху записывают правильный текст. Такой вид исправления оговаривается на полях с указанием подписи лица, сделавшего исправление.

Метод «красное сторно» применяется, когда в расчетах указана сумма больше, чем следует. При этом дополнительная запись для уточнения исправляемой суммы оформляется красной пастой (ручкой) или ее обводят в рамку. Красная сторнировочная запись считается отрицательной величиной, поэтому при подсчете итогов эта сумма вычитается.

Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70. По кредиту этого счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности, отпускные, сверхурочные и т.д.

Основанием для начисления являются:

- табель учета рабочего времени;

- документы на сдельную оплату труда;

- листки нетрудоспособности и др. документы для начисления.

Типовые бухгалтерские проводки по к70.

  1. Начисление з/п, отпускных, сверхурочных, ночных работникам основного производства: Д20 К70

  2. Создан резерв для оплаты отпусков работникам основного производства:

Д20 К96

  1. Начисление з/п, отпускных, сверхурочных, ночных работникам вспомогательного производства: Д23 К70

  2. Создан резерв для оплаты отпусков работникам вспомогательного производства:

Д23 К96

  1. Начисление з/п, отпускных, сверхурочных, ночных работникам, обслуживающим производство: Д25 К70

  2. Создан резерв для оплаты отпусков работникам, обслуживающим производство: Д25 К96

  3. Начисление з/п, отпускных, сверхурочных, ночных работникам административно-управленческого персонала: Д26 К70

  4. Создан резерв для оплаты отпусков работникам административно-управленческого персонала: Д26 К96

  5. Начисление з/п, отпускных, сверхурочных, ночных работникам коммерческой службы и торговли: Д44 К70

  6. Создан резерв для оплаты отпусков работникам коммерческой службы и торговли: Д44 К96

  7. Начислены дивиденды, если учредителями или собственниками являются работники организации: Д84 К70

  8. Начислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на рождение ребенка, по уходу за ребенком: Д69 К70

  9. Начислена з/п работникам, занятым на строительстве объекта для собственных нужд: Д08 К70

  10. Начислена з/п работникам, связанным с заготовлением производственных запасов: Д10 К70

  11. Сумма начисленных отпускных, при условии создания резервов: Д96 К70

По дебету счета 70 учитываются выплаты работникам, суммы удержанного НДФЛ, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, суммы за причиненный ущерб в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.

Типовые бухгалтерские проводки по д70

  1. Выданы авансы и з/п из кассы: Д70 К50

  2. Удержан НДФЛ из фонда з/п: Д70 К68

  3. Погашена задолженность работником организации по займам или причиненному ущербу: Д70 К73

  4. Произведено удержание из з/п по исполнительным листам: Д70 К76

Оплата труда работникам выдается в сроках, установленных коллективным договором, но не реже 2 раз в месяц.

Денежные суммы на оплату труда должны быть выданы в течении 3х дней, включая день получения средств в банке.

  1. Не выданная в срок з/п считается депонированной и отражается: Д70 К76.4

  2. В течении срока исковой давности (3 года) депонированные суммы выдаются по расходному кассовому ордеру и отражаются: Д76.4 К50

  3. По истечению срока исковой давности суммы депонированных выплат списываются на прочие доходы и отражаются Д76.4 К91

Аналитический учет оплаты труда ведется по каждому работнику, а для налогового учета применяется карточка.

Учетные регистры и их классификация

Записать операцию на счет значит отразить ее содержание в бухг.книгах карточках, явл-ся учетными регистрами. Расположение реквизитов в регистрах определяет их форму, которая зависит от особен-й учит-х объектов. Способ учетн.регистрций-это запись хоз.операций в учетн.регистрах. В общем виде учетн.регистр- это специальная таблица предназначенная для накопления и группировки сведений, содерж-ся в первичн. док-х, а также для отражения на счетах БУ и бухг.отчетности. Формы регистров БУ разр-ся и реком-ся Министерством Финансов. Содержание регистров внутренней бух.отчетности явл-ся коммерческой тайной организации. По внешнему виду регистры подр-ся на книги, карточки, сводные ведомости или листы. По видам учетных записей регистры бывают: 1.хронологические- по мере совершения хоз.операций и поступления док-в в бухгалтерию. 2. систематические- для записи операций, объединяемых по определенному признаку(так ведется главная книга) 3. комбинированные-запись ведется в предполагаемой последовательности по определенной системе

Учет материальных затрат и расходов на оплату труда

В первую очередь между видами продукции распределяется расход основных материалов. Основанием для списания материалов служат первичные документы на отпуск со склада. Расход материалов распределяют между видами продукции. В большинстве производств распределение производят по данным первичным документов, а в комплексных производствах, где из одних и тех же материалов получают несколько видов продукции, один основной, а другие побочные. В этом случае для распределения материалов используют специальный расчет. Базой для распределения может выступать: 1) нормативный расход материалов, 2) вес или объем выпущенной продукции, 3) молекулярные веса, 4) время, 5) основная зарплата работников. Вспомогательные материалы включают в себестоимость изделия прямым путем или пропорционально выбранной базе. Из затрат на производство исключают стоимость возвратных отходов. Отходами называют остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшихся в процессе производства и утратившие полностью или частично исходные свойства. Отходы подразделяются на безвозвратные (потери, которые при данном состояние техники и технологии не могут найти применение, они не подлежат оценке, их стоимость учтена в стоимость израсходованных материалов) и возвратные отходы (остатки сырья и материалов, которые не могут быть использованы по прямому назначению или для этого требуются дополнительные затраты. Стоимость возвратных отходов исключается в стоимость материальных затрат).

39. Учет и распределение затрат на оплату труда. Затраты на оплату труда могут относиться как к прямым, так и к косвенным расходам. Зарплата рабочих-сдельщиков прямо включается в себестоимость изготавливаемых изделий. Зарплата работников-повременщиков распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе. Сумма оплаты труда служащих входит в расходы по обслуживанию производства, а также управления.

Учетная политика и ее структура

Учетная политика – понимается совокупность способов ведения бух учета т.е. первичное наблюдение, стоимостного итогового обобщения фактов хоз\деятельности. В законе от бух учете закреплены основные элементы учетной политики. 1) рабочий план счетов. 2) выбор формы бух учета. 3) вариант организации структуры бухгалтерии. 4) определение сроков поведения инвентаризации. 5) система внутрипроизводственного учета, контроля, отчетности. Учетная политика госуд. подлежит оформлению решением совета директоров и подлежит раскрытию в пояснительной записки годовой бух. отчетности. На протяжении всего года организация должна строго соблюдать принятую учетную политику. Изменение в учетной политике государства могут иметь место в двух случаях. 1) принятие новых законодательных актов или пересмотр существующих, которые влияют на постановку бух учета. 2) реорганизация, смены собственников или коренных изменений в технологии выпуска продукции или оказания услуг.

Учет косвенных расходов и их распределение

К расходам, включаемым в с/с прод-ии косвенным путем относятся: общепроизводственные расходы – сч.25 и общехозяйственные расходы – сч.26.

Счета 25, 26 являются активными и собирательно-распределительными. На них учитываются расходы, к-рые в мом-т их начисления не могут быть отнесены непосредственно на опр-ые объекты учета. Особенностью этих счетов явл. То, что они никогда не имеют остатка и не отр-ся в балансе. Все р-ды, собранные на этих сч. ежемесячно спис-ся на опр. объекты учета. По Дт 25, 26 затраты собир-ся, а по Кт они спис-ся на с/с конкретных видов прод-ии, раб., усл. путем распределения. Кроме того сч. 25, 26 предназначены для контроля за соблюдением смет данных р-дов. Поэтому наряду с суммой факт. затрат по каждой статье р-дов показ-ся плановая сумма таких затрат.ю

Общепроизводственные расходы – расходы, которые связаны с управлением, обслуживанием и организацией отдельных производств предприятия. Счет 25 – А. По Д отражаются фактические затраты, по К – списание (распределение) по объектам учета затрат. Сальдо на конец не имеет.

Затраты учитывают по производственным подразделениям, а внутри – по статьям:

1. Амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

2. затраты на ремонт производственного оборудования и транспортных средств, отчисления в ремонтный фонд;

3.расходы по эксплуатации оборудования;

4.зарплата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

5.содержание зданий цехов;

6. расходы на проведение испытаний;

7. охрана труда работников цеха;

8. потери от брака, простои и т. д.

Затраты учитываются: Д 25 К 70, 69, 10…

По этим затратам составляется смета расходов, в соответствии с которой осуществляется их расход. В конце месяца эти расходы распределяются между объектами учета затрат: Д 20 К 25 (по аналитическим счетам, то есть по объектам учета затрат). Аналитический учет ведется в ведомости, к-рая наз-ся «Затраты по цеху»

Способ база распределения общепроизводственных расходов – элемент учетной политики. Их можно распределять пропорционально по одному из следующих признаков:

1). Пропорционально прямой зарплате производственных рабочих (чаще на практике);

2). Пропорционально прямым материальным затратам;

3). Пропорционально сумме прямых затрат.

Предварительно их надо распределить на себестоимость выпущенной продукции и на остаток НЗП. Затем те общепроизводственные расходы, которые приходятся на себестоимость выпущенной продукции, распределяется по объектам учета затрат основного производства по одному из вышеуказанных признаков.

Счет ежемесячно закрывается, Сальдо нет.

Общехозяйственные расходы – расходы, которые связаны с упарвлением, обслуживанием организацией в целом.

Эти расходы нельзя включить прямо в себестоимость конкретных видов продукции, поэтому их в течение месяца учитывают на счете 26.

Счет – А. По Д – фактические затраты, по К – списание (распределение).По этим расходам составляется смета затрат, в соответствии с которой осуществляются эти расходы.

Общехозяйственные расходы учитываются по Д 26 по статьям затрат:

  1. содержание аппарата управления;

  2. расходы на служебные командировки аппарата управления;

  3. содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

  4. представительские расходы;

  5. содержание прочего хоз. персонала;

  6. канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

  7. амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

  8. отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

  9. затраты на проведение испытаний, опытов, исследований;

  10. расходы на охрану труда работников организаций;

  11. подготовка, переподготовка кадров;

  12. обязательные отчисления, налоги, сборы;

  13. непроизводительные расходы.

Затраты учитываются по Д 26 К 70, 69, 10, 16, 23, 96, 71, 02, 05…

В конце месяца эти расходы распределяются.

Учетной политикой может быть предусмотрено один из двух вариантов их распределения:

1). По объектам учета затрат основного производства: Д 20 К 26 – предварительно их распределяют между себестоимостью выпущенной продукции и остатком НЗП, затем общехозяйственные расходы, которые относятся к выпущенной продукции, распределяют на конкретные объекты учета затрат основного производства по одному из признаков распределения (базе) : пропорционально прямой зарплате производственных рабочих; пропорционально прямым материальным затрата; пропорционально сумме прямых затрат (способ, база распределения – элемент учетной политики).

То есть их распределяют также, как общепроизводственные расходы, но отличие в том, что они распределяются по предприятию в целом.

2). Когда общехозяйственные расходы списываются на 90 счет, субсчет «Управленческие расходы»:

Д 90 К 26

Общехозяйственные расходы распределяют между видами реализуемой продукции пропорционально определенному признаку (базе), это элемент учетной политики. Их можно распределить пропорционально:

Выручке от продажи;

Производственной себестоимости продукции и т. д.

В конце месяца счет закрывается, Сальдо нет.

Косвенные расходы могут распределяться исходя из следующих критериев:

  1. из приобретаемых выгод

  2. по принципу равенства

  3. из причинно-следственной связи

  4. из возможностей в обеспечение покрытия затрат

Оценка и калькулирование как элементы метода бухгалтерского учета

Оценка – это способ денежного выражения активов обязательств капитала, доходов и расходов. Рыночная цена - наиболее вероятная цена, по которой товар или услуга могут быть проданы на свободном рынке в условиях конкуренции. Методы: 1) Затратный метод- это совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на определении задач необходимых для восстановления либо замещения объекта оценки с учетом его износа. 2) метод сравнения продаж – основанных на сравнении объекта оценки с аналогичными объектами. 3) Метод капитализации дохода стоимость объекта оценки, основанных на определении ожидаемых доходов, от объекта оценки. Нерыночная стоимость –это оценка активов базовая стоимость которых является нерыночный аспект полезности объекта продаж. 1) первоначальная стоимость. 2) переоцененная стоимость. 3) амортизированная стоимость – стоимость, которую планируется распределить за предполагаемые срок эксплуатации актива. 4) Остаточная стоимость – это разница между первоначальной и остаточной.

Калькуляция. – это способ группировки затрат и определения себестоимости единицы произведенной продукции, выполняемых работ, оказанных услуг, приобретаемых материалов. Для правильности калькуляционных расчетов необходимо определение калькуляционного периода, и выбора объъекта калькуляции. 1) Калькуляционная единица – используемая для измерения изготовленной продукции, они могут быть натуральные, трудовые, стоимостные. 2) кальк-ый период – это преиод за который исчисляется себестоимость. 3) объекты калк. – это продукция определенной потребительной стоимоти, разной степени готовности. Весь этап кальк. делиться на 3 этапа: 1) группировка по объектам учета. 2) распределение затрат по объектам калькуляции. 3) определение себестоимости ед. продукции. Кальк. вожно разделить по времени выполнения на: 1) плановую – основывается на плановых затратах и плановом выпуске продукции. 2)нормативная – на основе норм и нормативов, расходов, материальных и трудовых ресурсов. 3) фактическая – составляется после совершения хоз\процессов, и отражает фактическую себестоимость продукции.

Сводный учет затрат на производство

Различные типы затрат учитываются на различных сч.х.

1. Прямые затраты – это затраты, кот. могут включаться в с/с непосредственно конкретного вида продукции, по мере их возникновения (ЕСН, топливо, энергия и т.д.)

Синтетический учет ведется на сч.е 20 «Основное пр-во». Субсч. ведутся либо по центрам ответственности, либо по видам продукции, либо по центрам, по видам и по партиям продукции.

Аналитический учет ведется по элементам затрат.

Все сч. по расходу - активные.

2. Расх. по обслуживанию учитываются на сч.е 25: - расх. по содержанию и эксплуатации оборудования; - амортизация, затраты на ремонт; - расх. на помещения, кот. занимает пр-во и др.

3. Управленческие расх. учитываются на сч.е 26 «Общехозяйственные расх.». - административно-управленческие; - содержание общехозяйственного персонала; - амортизация и ремонт ОС непроизводственного назначения; - оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг и др.

4. Вспомогательное пр-во, сч. 23.

5. Обслуживающее пр-во, сч. 29.

Списание затрат по сч.у 25.

Списываются по определенной методике: либо пропорционально выручке, либо пропорционально элементам затрат.

Списываются по Ду 20, 23, 29.

В конце каждого месяца происходит списание общехоз.расходов, которое может производиться 2-мя способами:

1. Включением в затраты на пр-во конкретных видов продукции путем распределения, как на сч.е 25: Д20 (изделие 1) Д20 (изделие 2) К26.

2. Списанием общехоз.расходов, как условно-постоянных, на сч. 90, путем распределения м/у видами реализуемой продукции: Д90 (изделие 1) Д90 (изделие 2) К26 (когда нужна только с/с).

При списании на сч. 90 расх. распределяются м/у видами реализованной продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной с/с продукции или другому показателю. Выбор того или иного способа д.б. отражен в учетной политике

25 и 26 сч. не должны иметь остатка на конец месяца.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, порядок и сроки представления

Отчетность –это система взаимосвязанных показателей бух учета, характеризующих предпринимательскую деятельность за отчетный период. Выделяют след. форы: 1) бух баланс. 2) отчет о прибылях и убытках. 3) отчет об изменении капитала. 4) отчет о движении денежных средств. 5) прилаживание к бух. балансу. 6) пояснительная записка. 7) аудиторское заключение. Для всех предприятий обязательно предоставлять 1,2,6,7. Отчетным годом является календарный год (с 1 янв по 31 дек) В течении отчетного периода составляют месячную и квартальную отчетность, называется промежуточной. Квартальная предоставляется в течении 3 дней с окончания квартала. Годовая 90 дней.

. Требования: 1)Понятность. 2) уместность – полезность информации. 3)достоверность – качество. 4) сопоставимость – сопоставима во времени.

Учет готовой продукции и ее выпуска

Каждая операция по движению готовой продукции оформляется первичным документом. Порядок документального оформления выпуска зависит от специфики продукции. Чаще всего она сдается на склад. В этом случае в цехе, сдающем продукцию составляется приемо-сдаточная накладная или ведомость сдачи готовой продукции. Накладная или ведомость составляются в двух экземплярах. Один с подписью работника склада направляется в цех, второй с подписью работника цеха сдается на склад вместе с продукцией. Если продукция крупногабаритная или имеет специфические условия хранения, она сдается заказчику, минуя склад. При этом составляется акт приемки сдачи продукции, работ, услуг. Документы на сдачу продукции подписываются представителем получателя, службой технического контроля и кладовщиком или напрямую представителем заказчика. В бухгалтерии данные приемо-сдаточных накладных, ведомостей и актов накапливаются в ведомости выпуска готовой продукции. Отдел сбыта выписывает приказ-накладную в двух экземплярах: один получателю или экспедитору, второй кладовщику. Если продукцию отправляют экспедиторы, то после сдачи ее транспортной организации он сдает свой экземпляр накладной и квитанцию транспортной организации в бухгалтерию. Если продукт получает представитель покупателя, то приказ-накладная остается на проходной, а оттуда передается в бухгалтерию. Для получения продукта представитель покупателя отдает кладовщику оригинал доверенностей на получение материальных ценностей. При централизованной доставке продукции со склада организации сторонним транспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

46. Учет выпуска продукции на складе в бухгалтерии. На складе данные первичных документов по выпуску продукции переносятся в карточки складского учета или в книгу количественно-сортового учета. Каждый документ на приход продукции на склад и на отпуск ее записывается в регистре аналитического учета отдельной строкой. Записи в складском учете ведут в количественном выражении. После каждой записи выводится остаток. Карточки хранятся в виде картотеки, систематизированные по группам изделий, а внутри них по номенклатурным номерам. Первичные документы сдаются б бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность разноски их в карточки, ошибки и расхождения устраняются. Приемка сдачи документов оформляется специальным реестром. Для сверки используют сальдовую ведомость. Кладовщик переносит в нее конечные остатки из карточек и передает в бухгалтерию, где ее обсчитывают и исчисляют учетную стоимость остатка продукции на складе.

Пользователи бухгалтерской информации

Делиться на 2 группы: 1) Внешние: а) имеющие прямой финансовый интерес ( инвесторы, кредиторы). б) косвенный финансовый интерес (налоги, пенсионные фонды). в) Регулирующие(федеральная комиссия бумаг, фондовая биржа). 2) Внутренние( собственники компании, акционеры, руководство, сотрудники).

Потребности пользователей. Бух.инф. 1) Собственники и акционеры компании интересует информация о полученной прибыли на одну акцию и полученных дивидендах. 2) Руководство компании основной пользователь бух.инф. так как любое управленческое решение основывается на бух.информации. Поэтому для руководства полезна любая бух.информация. 3) Персонал интересует размер прибыли размер фондов предназначенных для материального стимулирования работников. 4) Инвесторов интересует информация о финансовой устойчивости. о способности погашать текущие долговые обязательства. 5) Налоговые органы интересует данные о состоянии и размере налоговой базы.

Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов

Продажа продукции представляет собой смену ее собственника. В финансовом учете продажа отражается по моменту признания выручки. В соответствии с ПБУ для признания выручки должны быть выполнены следующие условия: 1) организация имеет право на ее получение, исходя из содержания договора или имеется другое документальное подтверждение, 2) сумма выручки может быть определена, 3) в организации есть ведомость о получении экономической выгоды от этой операции, выражающейся в получении какого-либо актива, 4) право собственности на конкретный вид актива перешло от поставщика к покупателю, 5) издержки комиссионной организации по данной операции могут быть определены. При определении выручки учитываются следующие моменты: 1) предусмотренные договором скидки и наценки, 2) отрицательные или положительные суммовые разницы, 3) вознаграждение за коммерческий кредит. Для синтетического учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, налогов и выявления финансового результата используется счет 90 «Продажи». По дебету счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции. По кредиту отражается выручка от продажи продукции.

Стандарты бухгалтерского учета

Цель реформирования системы БУ.Задачи реформы. Цель реформы системы БУ:приведениенацюсистемы БУ в сооств-ие с треб-ми рыночной э-ки и м/днар сстанд-ми фин.отчет-ти(МСФО).Задачи реформы: 1.сформир-ть систему стандартов учета и отчт-ти,обеспеч-щих полезной инф-ей users,в 1ую очерель инвесторов, 2.обеспечить увязку реформы БУ в Р-ии с осн-ми тенденциями гармониз-ии стандартов на м/днар-ом уровне, 3.оказать методич-ую help орган-ям с пониманием и внедрением реформир-ой модели БУ. Постанов-ем прав-ва РФ от 6.03.98 «283 утвеждена «Программа реформир-ия БУ в соотв-ии с м/днар-ми станд-ми фин.отч-ти».

М/днар.бух.принципы: МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ-рез-ты операций прочих событий призн-ся по факту их завершения. НЕПРЕР-ТЬ ДЕЯТ-ТИ-фин.отч-ть сост-ся на основе допущения,что компания дейст-ет и будет дейст-ть в обозримом будущем..Качеств-ми х-ми фин.отч-ти явл-ся:понятность, уместн-ть,,надежнлость,сопоставимость. ПОНЯТНОСТЬ-ифн-ия предст-ся в фин.отсч-ти must be доступна для понимания usersкот имеет достаточ-ые знания в сфере деловой и эк-ой деят-ти. УМЕСТНОСТЬ инф-ия явл-ся уместной,когда она влияет на эк.реш user ,помогая ему оцуенивать past,наст,буд события,исправлять или подтверть их past оценки. На уместность инф-ии влияет ее х-р и сущест-ть.Сущест-ой счит-ся инф-я,if ее пропуск или искажение могут повлиять на эк.реш users,принятые на основании фин.отчт-ти. Инф-ия явл-ся НАДЕЖНОЙ,когда в ней нет сущест-х ошибок и искажениек,когда users либо can положиться на нее,как правдиво представл-щую соответ-щие факты и события,либо обосновано оценивать от нее правдивого представл-ия этих фактоы и событий.ДЛЯ обеспечения правдивости необх-мо,чтобы операции и события учитывались и представлялись в соотв-ии с их сущ-тью и эк.реал-тью,а не только их юрид.формой. Инф-ия must be нейтральной,т.е. не предвзятой.ОТчетностьь должна сопоставляться при соблюдении принципа осмотрит-ти(собл-ие опред-ой осторож-ти)активы и доходы не были завышены,а. обяз-ва и расходы занижены. ИНФ-ия олжна be полной с учетом сущест-ти и затрат на нее.Пропуск инф-ии can сделаь ее ложной или дезинформ-щей,а=>ненадежнойи несоверш-ой.СОПОСТАВИМОСТЬ.Users must haveвозм-ть сопос-ть фин.отч-ть комп-и за разные периоды вр-ни,а также фин.отч-ть разных ком-ий.

М/днар.стандарты фин.отчт-ти(МСФО)Понятие МСФО объединены в сов-ть=>док-ов: 1.предисловие к положение МСФО, 2.принципы подготовки и представления фин.отч-ти,стандарты,разъяснения к ним. Все эти до-кты взаимосвязаны,образуют единую систему.При этом every док-т-это эл-т системы и имеет свое назначение.Система МСФО предназначена для сотсавления фин.отч-ти необх-х торговых,производст-х,и иных коммерч-х компаний независимо от вида деят-ти,отраслевой принадл-ти и организ-но-правовой формы. МФСО пригодны для use как вчастном,так и в гос.секторе. МСФО по сотсоянию на 1.01.05:

1

2

7

8

10

11

12

14

16

17

18

19

Предст-ие фин.отч-ти

запасы

отчеты о движении ден.ср-в

учет.пол-ка,изм-ия в расчетных оценках и ошибки

события ниже отчетной даты

договоры на строит-во

налоги на прибыль

сегментная отч-ть

осн-е ср-ва

аренда

выручка

вознагражд-ия раб-ам

Итог реализации программы рпизнан удовлетворит-ым с марта 98. на июнь95 было утверждено 19положений по БУ: ПБУ4/99; ПБУ1/98; ПБУ5/01; ПБУ7/98; ПБУ2/94; ПБУ18/02; ПБУ12/00; ПБУ6/01; ПБУ2/99; ПБУ13/00; ПБУ3/00; ПБУ16/01; ПБУ11/00; ПБУ20/03; ПБУ8/01; ПБУ14/00; ПБУ16/02;

С 2004-2007-перевод на консолид-ую отч-ть общественно-значимые хоз.субэекты. С 2008-2010 будут переведены все ост-ые

Учет прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов ведется на АП счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открываются субсчета 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочие доходов и расходов».

По К 91.1 в течение отчетного года нарастающим итогом отражены прочие доходы.

По Д 91.2 в течение отчетного года нарастающим итогом отражаются прочие расходы.

Ежемесячно на субсчете 91.9 выявляется сальдо прочих доходов и расходов сопоставлением Д и К оборота. Если обороты по кредиту счета 91 больше дебетового оборота счета 91, то будет прибыль: Д 91.9 К 99, если наоборот, то будет убыток: Д 99 К 91.9.

По окончании отчетного года при реформации баланса все субсчета, открытые к счету 91, закрываются: Д 91.9 К 91.2 и Д 91.1 К 91.9.

Счет 91 закрывается и остатка на 1 января не имеет. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов для выявления финансовых результатов по каждой операции.