56

Н/ оптимизация - это уменьшение размера н/ обязательств посредством целенаправленных правомерных действий НП-ка, включающих в себя полное использование всех предоставленных зак-вом льгот, н/ освобождений и других законных приемов и способов [3] .

Н/ оптимизация и уклонение от уплаты Н..

Главным и единственным критерием отличия этих двух способов уменьшения Н. -, конечно, наличие или отсутствие в действия НП-ка нарушения действующих норм права. В случае наличия такого нарушения действия НП-ка могут повлечь, в зависимости от конкретных обстоятельств, уголовную или Н/ ответственность. Н/ же оптимизация, в отличие от уклонения от уплаты Н., будучи основанной на законе, ответственности повлечь не может.

При всей кажущейся простоте указанного критерия, правильное определение того, являются действия НП-ка правомерными или нет, требует учета сразу нескольких моментов:

• 1. Действующее зак-во РФ и правоприменительная практика исходят из приоритета содержания правоотношений над формой. Так, если заключение одного вида ДР. - для НП-ка предпочтительным с т.з. НОбл по сравнению с другим видом ДР., недостаточно просто оформить данный ДР. соотв.образом. Существо отношений сторон должно соответствовать виду заключаемого ДР.. Например, если по ДР. на проведение ремонтных работ фактически выполняются работы по реконструкции и модернизации, то_ для целей НОбл соответствующие расходы признаются расходами на реконструкцию и модернизацию и увеличивают стоимость амортизируемого имущества, а не относятся на расходы единовременно как расходы на проведение ремонта. Учет для целей НОбл произведенных расходов как расходов на ремонт будет являться неправомерным и должен признаваться не н/ оптимизацией, а уклонением от уплаты Н..

• 2. Совершаемые НП-ком г-пр/ сделки правомерны только в том случае, если целью совершения указанных действий - наступление последствий г-пр/ характера, поскольку согласно статье 152 ГКРФ сделками признаются действия граждан и ЮЛ,направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. ПО 170 ГКРФ мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна. В связи с изложенным, сделка, заключенная с единственной целью создать Н/ последствия без цели создания соотв-х данной сделке гражданско-правовых последствий, - недействительной. Конечно, вопрос о доказывании в каждом конкретном случае того, что сторонами руководило при заключении сделки единственно желание снизить Н/ платежи без намерения создать какие-либо г-пр/ последствия, - чрезвычайно сложным. Тем не менее, осуществлять анализ цели заключаемой сделки необходимо. Простой пример в данном случае привести невозможно, поскольку анализ цели сделки требует учета многочисленных конкретных обстоятельств рассма3ваемой ситуации. В качестве иллюстрации можно рассмотреть случай, когда торговое предприятие заключает ДР. с посредником, который осуществляет по поручению и за счет торгового п/п продажу товаров лицам, которые и ранее являлись клиентами торгового п/п, при этом перечень фактических действий, совершаемых торговым предприятием, нисколько не изменился по сравнению с тем, который имел место до заключения ДР. с посредником, то есть торговое предприятие по-прежнему осуществляет доставку товара до покупателей, оформляет документы на куплю-продажу и т.д. В данной ситуации Н.ым органом может быть доказано, что единственной целью заключенной сделки - отнесение на расходы, уменьшающие Н.ооблагаемую прибыль торгового п/п, вознаграждения посредника.

• 3. Действия НП-ка не должны противоречить не только <букве>, но и <духу> закона. Общеизвестно, что в период бурного законотворчества юр/ техника принимаемых нормативных правовых актов порой оставляет желать лучшего, вследствие чего возникают пробелы правового регулирования, разнообразные <лазейки> в Н.ом зак-ве, используемые НП-ками в целях снижения суммы уплачиваемых Н.. Известно также, что Н/ органы отслеживают факты использования НП-ками <ошибок> законодателя, результатом чего становится издание разЪяснений о неправомерности соотв-х действий, многочисленные судебные споры, а зачастую и внесение изменений в нормативные правовые акты <задним числом>. В результате, при формальной правоте НП-ка на момент совершения действий по н/ оптимизации, экон/ эффект от таких действий становится нулевым или даже о3цательным в результате высоких расходов на судебные споры либо в результате перерасчета размера н/ обязательств НП-ка после внесения изменений в правовые акты.

Т.О., строить схемы н/ оптимизации исключительно на <огрехах> законодателя, представляется неразумным. При оценке правовой основы той или иной схемы целесообразно оценивать, на что была направлена действительная воля законодателя, и исходить именно из нее.

Безусловно, такой подход основан не на строгом понятии <правомерности> или <неправомерности>, поскольку в случае пробела в зак-ве действия НП-ка, безусловно, должны признаваться правомерными, тем более, что ПО 7 статьи 3 НКРФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов зак-ва о Н. и сборах толкуются в пользу НП-ка, а согласно статье 5 НКРФ акты зак-ва о Н. вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного Н.ого периода по соответствующему Н..

Однако, с учетом реалий сегодняшнего дня, когда правила статьи 5 НКРФ успешно <забыты> законодателем практически с момента принятия НКРФ, а пункт 7 статьи 3 НКРФ применяется судами чрезвычайно редко, экономически нецелесообразно принимать во внимание исключительно буквальный смысл той или иной нормы.

В качестве свежего примера может быть приведен пункт 2 статьи 346.12 НКРФ, в соответствии с которым организация имеет право перейти на упрощенку, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация_ подает заявление о переходе на упрощенку, доход от реализации, определяемый ПО 249 НКРФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета НДС и Н. с продаж). Из буквального толкования статьи 346.12 НКРФ следует, что индивидуальные предприниматели, которые пунктом 1 статьи 346.12 НКРФ также поименованы НП-ками применительно к упрощенной системе НОбл, вправе перейти на упрощенку независимо от фактического размера дохода за предшествующие 9 месяцев. Однако сомнения в правильности такого толкования вызывает пункт 4 статьи 346.13 НКРФ, согласно которому если по итогам Н.ого (отчетного) периода доход НП-ка превысит 15 млн. рублей, или собственность амортизируемого имущества НП-ка-орг-ции превысит 100 млн. рублей, такой НП-к считается перешедшим на общий режим НОбл с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

В связи с наличием указанной нормы существуют опасения, что законодатель в действительности не имел в виду исключить применение ограничения дохода для перехода на упрощенку к НП-кам - ИП. Возможно, в данном случае имеет место техническая ошибка, допущенная при разработке текста нормативного правового акта, которая в дальнейшем будет устранена законодателем и не исключено, что <задним числом>. Т.О., представляется нецелесообразным переходить на упрощенку с 1 января 2003 года тем ИП, доход которых не соответствует ограничению, установленному пунктом 2 статьи 346.12 НКРФ.

Подводя итог вышесказанному, следует резюмировать, что вопрос о правомерности тех или иных действий НП-ка, направленных на снижение размера н/ обязательств, далеко не всегда - простым и для ответа на него требует тщательного анализа конкретных обстоятельств дела.

Виды н/ оптимизации.

С т.з. применяемых методов Н/ оптимизация может быть классифицирована на оптимизацию через разработку приказа об учетной и н/ политике орг-ции, через замену или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие на обЪект НОбл путем его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д. Подробно классификация мероприятий по н/ оптимизации по данному основанию рассмотрена в литературе [5] .

С т.з. периода действия мероприятия по н/ оптимизации могут быть разделены на перспективную или стратегическую Н/ оптимизацию, эффект от которой имеет место в течение длительного периода деятельности субЪекта п/п/д-ти, и Н/ оптимизацию отдельных хозяйственных операций, эффект от которой имеет разовый характер.

Перспективная Н/ оптимизация предусма3вает выбор наиболее приемлемой с т.з. НОбл правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует данный субЪект п/п/д-ти, разработку соотв-ей учетной и н/ политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер н/ обязательств НП-ка.

Н/ оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида г-пр/ ДР., подлежащего заключению, определения условий ДР., установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.).

Классификация н/ оптимизации по различным основаниям представлена на Схеме.

3.1. Принципы н/ оптимизации 1. При реализации конкретного способа минимизации Н.ого бремени придерживайтесь принципа разумности. Разумность в н/ оптимизации означает, что "все хорошо что в меру". Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие - государство таких действий не прощает. Схема н/ оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали. Особенно важно это правило в схемах н/ оптимизации Н.на Пр. за счет увеличения расходов в целях НОбл. Например, выплата вознаграждения по ДР. за информационно-консультационные услуги в размере 2 млн. рублей даже самому неискушенному н/ инспектору говорит о возможном фиктивном характере сделки. Хотя не оспариваем, что при определенном уровне документального обеспечения сделки она будет безукоризненна как в гражданско-правовых аспектах, так и в плане НОбл. Более того, введение с 1 января 2002 г. главы 25 "Н.на Пр. орг-ций" НКРФ, данный принцип стал более актуальным. Дело в том, ПО ст.252 НКРФ расходы, учитываемые в целях НОбл прибыли, должны быть обоснованными. В тоже время согласно абз.3 п.1 ст.252 НКРФ: "Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме". Представляется, что экон/ оправданность затрат - оценочной категорией, а это означает, что само установление оправданности или неоправданности в будущем может стать причиной острых н/ конфликтов между НП-ками и Н.ыми органами. Ведь может случиться так, что если по мнению НП-ка его расходы будут оправданными, то Н.ый инспектор может посчитать обратное и исключить те или иные затраты из сформированных расходов (одновременно с соответствующим начислением недоимки, пени и штрафа). Можно также спрогнозировать, что подобный подход, заложенный в самом Кодексе, станет источником множества судебных споров. Кстати говоря, введение категории "экон/ оправданности" в систему исчисления Н.на Пр. вызывало жесткую критику специалистов . НП-ки должны быть готовы всегда четко и однозначно обосновать и доказать обоснованность своих расходов. И особенно тех, которые способны вызвать пристальное внимание представителей Н.ого контроля. Как правило, сам НП-к может выявить такие операции и предпринять соответствующие меры для их соотв-го экон/ обоснования. Особенно это касается управленческих расходов или затрат, не связанных напрямую с основной производ/ деятельностью НП-ка. Конкретные и четкие критерии экон/ обоснованности и экон/ оправданности расходов должна в будущем выработать практика (и, наверное, в первую очередь судебная. 1), любая обоснованность и оправданность расходов должна подтверждаться теми позитивными последствиями для производ/ и финансово-экон/ деятельности НП-ка. То есть при обосновании расходов необходимо четко показать, как это в перспективе благотворно повлияло на его экон/ положение в будущем. 2), нам представляется, что экон/ оправданность тех или иных расходов, должна быть основана на их разумности. Вместе с тем разумность (или неразумность) тоже являются оценочными категориями, но хотелось бы отметить, что эта категория уже находит свое закрепление в праве. Разумность расходов должна обозначать в первую очередь соразмерность затрат по их стоимостной оценке, а также по степени участия этих затрат в производ/ деятельности. Например Малое предприятие, имея на ноябрь месяц выручку в размере 900.000 руб. и затрат на 150.000 тыс., в ноябре же месяце арендует автомобиль "Газель". За 2 месяца аренды арендодателю, каковым, как ни странно, выступил директор этого п/п (работающий, кстати, на основании патента) было выплачено 400.000 рублей арендной платы. Причем как было установлено в ходе выездной н/ проверки, никакой производ/ необходимости в аренде этого транспортного средства не было, так как производ/ деятельность п/п ни коим образом не обуславливалась наличием или отсутствием автомобиля. Н/ инспекция перерассчитала расходную часть прибыли п/п с применением положений ст.40 НКРФ. Арбитражные суды всех инстанций, куда с иском и жалобами обращалось предприятие, в удовлетворении иска отказали. Более того, положения абз.3 п.1 ст.252 НКРФ имеют непосредственное отношение к применению положений ст.40 НКРФ, в соответствии с которой Н/ органы при определенных условиях могут перерассчитать цену сделки для целей НОбл "в сторону повышения или в сторону понижения". И если в настоящее время подобный перерасчет в основном применяется в отношении выручки (дохода) орг-ции, то в перспективе можно спрогнозировать определенную активность Н.ого контроля и в отношении расходов. Причем необходимо учитывать, что вышеуказанная корректировка затрат по ст.40 и п.1 ст.252 Н.ого кодекса имеет принципиальные отличия, в том числе если при перерасчете по ст.40 происходит доначисление Н. и пени, то при перерасчете по ст.252 НКРФ будет применен штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, повлекшее занижение н/ базы (согласно п.3 ст.120 НКРФ). 3), на практике возможно возникновение конфликтных ситуаций с Н.ыми органами в случае, когда НП-к несет затраты по однородным ДР.м, т.е. когда у орг-ции, есть несколько ДР. со сторонними организациями по одному и тому же предмету. 2. Нельзя строить метод н/ оптимизации на использовании зарубежного опыта Н.ого планирования и исключительно на пробелах в зак-ве. В этой связи хотелось бы специально отметить, что с 1 января 1999 года, в соответствии с п.7 ст.3 НКРФ: "Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов зак-ва о Н. и сборах толкуются в пользу НП-ка (плательщика сборов)". 4. Принцип комплексного расчета экономии и потерь. При формировании того или иного способа н/ оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности п/п в целом. 1), всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода Н.ого планирования с т.з. всей совокупности Н.. Так, завышение стоимости основных средств путем проведения переоценки - излюбленным способом увеличения себестоимости продукции (работ, услуг) через начисление амортизации. Однако при принятии решения о проведении переоценки необходимо учитывать, что себестоимость продукции многих п/п и так максимально близка к рыночным ценам (возможным ценам реализации). Также завышение стоимости основных производственных фондов увеличивает базу для исчисления Н. на имущество п/п. Для каждой группы основных средств, отличающихся нормами амортизации, необходим индивидуальный расчет конечного Н.ого результата, так как завышение стоимости основных средств с т.з. НОбл целесообразно только для объектов с высокими нормами амортизации (подробнее см. ниже). И наоборот, занижение стоимости основных средств п/п путем переоценки в целях минимизации Н. на имущество влечет уменьшение размера амортизации и соответственно увеличивает Н.ооблагаемую прибыль. 2), при выборе метода Н.ого планирования необходимо учитывать требования иных отраслей зак-ва (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.). Например, при выборе места регистрации оффшорного п/п необходимо учитывать существенные ограничения на вывоз капитала, перемещение товаров и денежных средств, введенные валютным и таможенным зак-вом. 5. При выборе способа н/ оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд "политических" аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т.д. Так, грамотное Н.ое планирование операций между филиалами одного юр/ лица может позволить существенно снизить Н/ платежи филиалов в местные бюджеты. Однако необходимо быть готовым к тому, что резкое сокращение н/ поступлений одного из наиболее крупных НП-ков привлечет активное внимание местных контролирующих органов, на которых располагаются филиалы. 6. При выборе способа н/ оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом "золотой середины": с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы. Соблюдение данного правила остро необходимо, например, в случаях применения метода н/ оптимизации путем получения н/ льгот, связанных с привлечением труда инвалидов. Так, практически фиктивно привлекаемые сотрудники-инвалиды должны в случае проведения Н.ыми органами опроса подтвердить реальность своих трудовых отношений с предприятием. С другой стороны, излишняя осведомленность сотрудника может привести к утечке информации - как уже упоминалось выше, методы оперативной работы н/ полиции весьма эффективны. 7. При осуществлении н/ оптимизации уделите пристальное внимание документальному оформлению операций. Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации Н.ыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для п/п порядка НОбл. Особо это касается необходимости соблюдения тождества цифр и формулировок. Это означает, что суммы, отраженные в документах бухгалтерского учета, должны точно соответствовать цене ДР. и сумме произведенных платежей. Кроме того, само основание для перечисления денежных средств в платежных документах должно соответствовать формулировке заключенного ДР.. Данное единство необходимо для более эффективной защиты интересов п/п перед Н.ыми органами в случае возникновения спора по отнесению данной суммы на тот или иной счет бухгалтерского учета, так как в случае каких-либо расхождений очень трудно будет доказать, что платеж осуществлялся именно в соответствии с заключенным ДР.ом. Например, по тексту ДР. исполнитель осуществляет для заказчика модернизацию линии электропередачи. В платежном поручении заказчика указано - за ремонт ЛЭП. В данной ситуации непонятно, что же на самом деле проводит заказчик - модернизацию или ремонт? Бухгалтер, формирующий себестоимость, не зная текста ДР., на основании неправильной записи в платежном поручении отнесет все платежи по данному ДР. на себестоимость. Т.О., будет занижена Н.ооблагаемая прибыль в случае, если выполненные работы действительно являлись модернизацией, так как источником финансирования - чистая прибыль п/п. 8. При планировании метода н/ оптимизации, ключевым моментом которого - несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций. Так, необходимо учитывать, что существенно повышает риск усиленного Н.ого контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает Н/ экономия. Н/ органы в данном случае могут через применение док3ны "деловая цель" (см. п.2.1 настоящей книги) оспорить результаты операций или их реальную направленность. Особенно когда речь идет о сделках с одним и тем же контрагентом, отражение этих операции в одном и том же отчетном периоде и т.д. 9. Принцип конфиденциальности, который означает, что при использовании методов н/ оптимизации требует соблюдения требований конфиденциальности. Распространение сведений об удачно проведенной минимизации Н. может иметь ряд негативных последствий. 1), уменьшение Н. (в любом виде, будь то Н/ оптимизация или уклонение от уплаты) не входит в перечень одобряемых обществом действий - работниками бюджетной сферы, пенсионерам и т.д. Предприниматель, распространяющийся о своих удачах в области уменьшения Н., может столкнуться с возмущением общественного мнения, что в конечном итоге может лишний раз вызвать негативное отношение со стороны государственных органов. 2), существует возможность, что примененный Н.ым оптимизатором метод будет принят на вооружение другими предпринимателями и приобретет массовое распространение, что в последствии неизбежно вызовет оперативное изменение зак-ва. 3), неосторожные высказывания НП-ка по поводу удачного обхода Н. - это 1 из источников оперативной информации н/ органов. 10. Принцип комплексной н/ экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации Н.). Как показывает практика среди руководителей п/п распространено мнение, что можно снизить Н/ платежи, используя одну чудодейственную схему. Однако, как показывает практика, наиболее эффективные результаты Н/ оптимизация приносит только при использовании всех методов в комплексе: "Лучше понемногу много, чем много ничего". По словам начальника юр/ отдела консалтинговой группы "Русаудит-Мариллион" Олега Корнышева: "Мы, как правило, рекомендуем экономить по мелочам - тут копеечку, там копеечку. Для этого нужна хорошая постановка бухгалтерского учета, эффективный документооборот, чтобы каждый рубль подтвердить ДР.ом, актом или другим документом". 3.2. Разработка приказа об учетной политике Формирование учетной политики п/п следует рассма3вать как 1 из важнейших элементов н/ оптимизации.

3.2.1. Установление в приказе об учетной политике в целях НОбл метода признания дохода в целях НОбл Дело в том, что глава 25 НКРФ предполагает возможность применения 2 методов признания доходов в целях НОбл - кассовый и по начислению. Ранее мы привыкли их называть"по оплате" и "по отгрузке". Традиционно считалось, метод определения выручки "по оплате" "лучше" с т.з. НОбл. Дело в том, что с одной стороны предприятие не учитывало выручку в целях НОбл до ее оплаты, но с другой стороны предприятие не учитывало в полном объеме и затраты, списанные на себестоимость по правилам бухгалтерского учета. Это несоответствие приводило к необходимости иметь две параллельные системы учета затрат и корректировки выручки и затрат в целях НОбл. Если для малых п/п это не вызывает больших трудностей, то для средних и крупных это являлось серьезной учетной проблемой. Кроме того, на практике это часто приводило к неправильному определению себестоимости "реализованной" продукции в целях НОбл. Однако с 1 января 2002 г. большинство п/п должно применять метод признания доходов в целях НОбл - по начислению. Связано это с тем, кассовый метод согласно п.1 ст.273 НКРФ имеют право применять орг-ции, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и Н. с продаж в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Данный предел чрезвычайно низкий и может быть выдержан лишь немногими п/пми. Поэтому, метод признания доходов и расходов по начислению должен применяться абсолютным большинством п/п. В тоже время, хотелось бы обратить внимание тех НП-ков, которые имеют право на применение кассового метода, на целесообразность его использования. Дело в том, что при применении кассового метода львиная доля расходов также будет учитываться в целях НОбл по факту оплаты. Поэтому, прежде чем применить кассовый метод, рекомендуем произвести анализ его эффективности. Кроме того, при установлении метода признания расходов в целях НОбл следует понимать, что метод начисления и кассовый метод применяются в главе 25 Н.ого кодекса лишь в целях исчисления Н.на Пр.. В тоже время глава 21 "НДС" НКРФ устанавливает самостоятельные и независимые от Н.на Пр. методы определения реализации в целях НОблпо отгрузке и по оплате. Согласно п.1 ст.167 НК РФ для целей исчисления НДС дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой НП-ком учетной политики для целей НОбл определяется: 1) для НП-ков, утвердивших в учетной политике для целей НОбл дату возникновения обязанности по уплате Н. по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат: - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); - день оплаты товаров (работ, услуг); 2) для НП-ков, утвердивших в учетной политике для целей НОбл дату возникновения обязанности по уплате Н. по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг). В случае, если НП-к не определил, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) он будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется первый способ определения даты реализации. С учетом изложенного, предприятие может действовать следующим образом: 1. По Н.на Пр. установить метод признания доходов и расходов по начислению; 2. По НДС установить метод признания выручки в целях НОбл по оплате. Важно лишь отразить это как самостоятельные пункты в приказе об учетной политике в целях НОбл. 3.2.2. Выбор метода начисления амортизации на основные производственные фонды В соответствии с п.1 ст.259 НКРФ НП-ки имеют право начислять амортизацию двумя методами: 1. Линейным методом; 2. Нелинейным методом. 1), линейный метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмуюдесятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов; 2), к основным средствам, входящим в первую-седьмую группу, НП-к вправе применять 1 из двух вышеуказанных методов; 3), выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соотв-ей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. а) Линейный метод начисления амортизации Амортизация = Первоначальная стоимость х Норма амортизации Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены 2 показателя, применяемых в целях НОбл: 1. Первоначальная (восстановительная) стоимость; 2. Норма амортизации по данному объекту. В свою очередь норма амортизации определяется по каждому объекту по формуле: К = [1 / n] х 100%, где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. б) Нелинейный метод начисления амортизации Напомним, что применяться данный метод может в отношении амортизируемого имущества, входящего в первую-седьмую группы. При использовании данного метода сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта: Амортизация = Остаточная стоимость х Норма амортизации Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены 2 показателя, применяемых в целях НОбл: 1. Остаточная стоимость амортизируемого имущества; 2. Норма амортизации по данному объекту. Согласно п.13 ст.259 НКРФ остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: K = [2 / n] x 100%, где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. Еще одной особенностью данного метода - условие о 20 процентах. Согласно данному условию с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: 1. Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2. Сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Иными словами оставшиеся 2дцать % погашаются фактически по линейному механизму. в) Сравнение двух методов начисления амортизации На основании условных данных нами был выполнен сравнительный анализ двух методов начислении амортизации. Исходные условия по объекту амортизируемого имущества: Первоначальная стоимость составляет - 500.000 руб. Срок полезного использования: Вариант 1 - 20 месяцев. Результаты в Приложениях 1-2 Вариант 2 - 40 месяцев. Результаты в Приложениях 3-4 Вариант 3 - 70 месяцев. Результаты в Приложениях 5-6 Вариант 4 общий - Результаты в Приложениях 7-8 Расчеты, выполненные по трем вариантам, позволяют сделать вывод, что скорость переноса амортизации не зависят от срока полезного использования. Для всех вариантов графики получены аН.ичные, что позволяет построить общий график и таблицу переноса амортизации. В целом можно сделать вывод, что нелинейный метод достаточно эффективен с т.з. "быстрого" уменьшения н/ обязательств. Так, например, по истечении половины срока полезного использования по нелинейному методу в расходах будет учтено 65 % первоначальной стоимости против 50 по линейному методу. С учетом данных общего варианта возможно проанализировать эффективность применения нелинейного метода с учетом всех возможностей. В общем случае представляется, что границы применения нелинейного метода можно очертить следующим образом: 1. Данный метод должен применяться в отношении основных средств с высокой степенью морального износа. К подобной категории можно отнести компьютерную технику. Как правило, в течение 3-5 лет она устаревает морально и проще ее списать и приобрести новую более современную. 2. Метод эффективен для основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом 5-7 лет. Лучше получить Н.ый эффект в течение 2-3 лет и продать их. 3. Нелинейный метод неэффективен по основным средствам с продолжительным сроком полезного использования 12-15 лет. Экон/ эффект "растянутый" на несколько лет может быть съеден инфляцией. В этом случае следует рассмотреть варианты применения повышающих коэффициентов (например, через лизинг). 4. При выборе нелинейного следует иметь в виду, что возможность применения повышающих коэффициентов не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Поэтому, при установлении метода начисления амортизации рекомендуем учитывать вышеуказанные положения. 3.2.3. Выбор срока полезного использования по амортизируемому имуществу Согласно ст.258 НКРФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам ПО сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности НП-ка. Срок полезного использования определяется НП-ком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с техническими условиями и рекомендациями орг-ций-изготовителей и на основании классификации основных средств в соответствии с Постановление Правительства РФ N 1 от 03.01.2002 г. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы: первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Как видно из приведенных данных у НП-ка имеется возможность установить срок полезного использования на верхней или нижней границе. На это следует обращать внимание, поскольку очевидно, что перенос стоимости амортизируемого имущества на расходы в течение 3 лет вместо 5 позволяет "быстрее" учитывать данные суммы в целях НОбл. 3.2.4. Применение повышающих коэффициентов по амортизируемому имуществу В некоторых случаях Н-ку предоставлено право на применение повышающих коэффициентов. Порядок их применения установлен в п.7 ст.259 НКРФ. Первый случай - к основной норме амортизации НП-к вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Данный коэффициент применяется в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. Кроме того, указанный специальный коэффициент применяется только при начислении амортизации в отношении основных средств, эксплуатируемых в этих условиях. Иными словами коэффициент применяется пообъектно. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Кроме того, обращаем Ваше внимание, что данный коэффициент предельный, то есть он может иметь и значения меньшие 2. Конкретное значение может быть обосновано технико-экономическими расчетами. Второй случай касается амортизируемых основных средств, которые являются предметом ДР. финансовой аренды (ДР. лизинга). В этом случае к основной норме амортизации НП-к вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Вышеуказанные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Третий случай рассмотрен в п.8 ст.259 НКРФ. Согласно данной норме, если орг-ции, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом ДР. лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3. Следовательно, в отношении лизинговых операций осуществленных до 1 января 2002 г. может быть применен ранее действовавший механизм амортизации не зависимо от амортизационной группы. В тоже время отметим, что это право НП-ка. В случае, если с 1 января 2002 г. НП-к будет применять новые нормы и методы амортизации, то естественно указанное ограничении будет действовать. В заключение отметим, что при установлении повышающих коэффициентов по основным средствам, работающим в условиях агрессивной среды, следует учитывать, что по некоторым специальным видам оборудования срок полезного использования уже установлен с учетом работы в подобных условиях. Поэтому, повышающий коэффициент применяется лишь в случаях действительно, отклоняющихся от нормальных эксплутационных условий для данного типа основного средства. 3.2.5. Приобретение основных средств стоимостью до десяти тысяч рублей включительно В соответствии с п.2 ст.256 НКРФ к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Отметим, что учет в качестве текущих материальных расходов имущества стоимостью до 10 тысяч рублей - нормой новой и раннее не применявшейся в Н.ообложении. В связи с этим представляется целесообразным в некоторых случаях при приобретении основных средств разукрупнить их на составляющие конструктивно обособленные объекты. Иными словами следует приобретать не комплекс, а отдельные составные части. При подобном подходе и если стоимость отдельных частей составить величину до 10 тыс. руб. включительно стоимость данного имущества возможно учесть сразу по мере ввода в эксплуатацию, а не в течение ряда лет через амортизацию. В некоторых случаях подобные действия могут принести существенную экономию по Н.ым платежам по Н.на Пр.. В тоже время хотелось бы указать, что введение в действие с 1 января 2002 г. главы 25 НКРФ "Н.на Пр." создало ситуацию, при которой учет основных средств и начисление амортизации в целях НОбл прибыли и Н. на имущество существенно различаются. Как было указано выше в соответствии с п.2 ст.256 НКРФ имущества стоимостью до 10 тыс. руб. включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. В то же время Н/ база по Н. на имущество определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по соответствующим счетам бухгалтерского учета, то есть по данным бухгалтерского учета. В настоящее время в целях бухгалтерского учета на затраты на производство разрешается списывать объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01). В связи с изложенным возникает вопрос о возможности при исчислении Н. на имущество применение стоимостного показателя в размере 10.000 руб. для списания объектов ОС по мере их отпуска в эксплуатацию. По нашему мнению при исчислении Н. на имущество следует руководствоваться действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету. Так в соответствии с п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н) на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию разрешается списывать объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу. Именно данная норма и может применяться при исчислении Н. на имущество. Согласно ст.54 НКРФ НП-ки исчисляют Н/ базу по итогам каждого Н.ого периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих Н.ообложению либо связанных с НОблм. В соответствии с Законом РФ "О Н.е на имущество" указанным Н.ом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Следовательно, Н/ базу в целях исчисления Н. на имущество п/п следует определять в соответствии с Н.ым зак-вом РФ и нормативными документами по бухгалтерскому учету. Положение о включении в состав материальных расходов имущества стоимостью до 10 тыс. руб. применяется исключительно в целях исчисления Н.на Пр. с 1 января 2002 г. 3.2.6. Возможность применения лизинговых схем приобретения основных средства В первую очередь это ДР. финансового лизинга. В соответствии с абз.3 п.3 ст.7 Закона "О лизинге": "финансовый лизинг - вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия ДР. лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной ДР.ом лизинга, если иное не предусмотрено ДР.ом лизинга". Возвратный лизинг - это разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. На возвратный лизинг распространяются все правила регулирования отношений финансового лизинга (право по выбору сторон отражать предмет лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя, право применять механизм ускоренной амортизации и т.д.). Отличием оперативного лизинга, предусмотренного абз.4 п.3 ст.7 Закона "О лизинге" - отсутствие условия о сроке ДР., соизмеримом со сроком полной амортизации предмета лизинга. Оперативный лизинг - самостоятельным видом лизинга и, следовательно, не может быть одновременно возвратным лизингом. ПО ст.12 Закона "О лизинге" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по ДР. финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. Необходимо обратить особое внимание на тот факт, что данные положения не распространяются на оперативный лизинг. Вследствие того, что режим НОбл операций финансового лизинга при учете предмета лизинга на балансе либо лизингополучателя, либо лизингодателя существенно различается, данные операции требуют самостоятельного рассмотрения. 1. В случае если по условиям ДР. финансового лизинга предмет лизинга (например, оборудование) отражается на балансе лизингополучателя, последний ПО п.2 ст.31 Закона "О лизинге" производит амортизационные отчисления с полной стоимости предмета лизинга и в соответствии с п.7 ст.259 НКРФ имеет право на применение специального повышающего коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации по основным средствам, которые являются предметом ДР. финансовой аренды (ДР. лизинга). Отметим, что аН.ичная норма предусмотрена в пп.1 и 3 ст.31 Закона "О лизинге" стороны ДР. лизинга по взаимному соглашению вправе применять механизм ускоренной амортизации путем увеличения линейной нормы амортизации с коэффициентом 3. Т.О., в результате приобретения оборудования на основании ДР. лизинга возможно трехкратное увеличение амортизационных отчислений, уменьшающих Н.ооблагаемую прибыль. 2. Что касается ситуации, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то необходимо отметить, что в этом случае оптимизация НОбл возможна только за счет отнесения лизинговых платежей (в том числе рассчитанных с учетом ускоренной амортизации) непосредственно на расходы (при заключении ДР. купли-продажи с отсрочкой платежа данные суммы относились бы на счет 08 "Капитальные вложения"). С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 "Н.на Пр. орг-ций" НКРФ. С этого момента при Н.ообложении прибыли не применяются установленные прежними законодательными актами льготы по Н.на Пр. (за исключением указанных в Федеральном Законе РФ от 06 августа 2001 года N 110-ФЗ), в том числе льгота на финансирование капитальных вложений орг-ций. Глава 25 "Н.на Пр. орг-ций" НКРФ содержит несколько специальных положений, связанных с НОблм прибыли в рамках ДР. лизинга. В первую очередь, это предусмотренное п.7 ст.259 НКРФ право на применение специального повышающего коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации по основным средствам, которые являются предметом ДР. финансовой аренды (ДР. лизинга). При этом согласно п.1 и п.7 ст.258 НКРФ основные средства, являющиеся предметом лизинга, могут учитываться в соотв-ей амортизационной группе с начислением амортизации для целей НОбл прибыли как у собственника имущества - лизингодателя, так и у арендатора - лизингополучателя. Данное право регулируется только ДР.ом лизинга. Кроме того, согласно подп.10 п.1 ст.264 НКРФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество при Н.ообложении прибыли включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Т.О., вырисовывается следующая оптимальная, на наш взгляд, схема финансово-хозяйственной деятельности п/п: 1) основные средства, в том числе производственное оборудование, передаются в лизинг, 2) при этом согласно условиям ДР. лизинга эти средства принимаются на учет у лизингополучателя, который и начисляет амортизацию по данному оборудованию в целях НОбл прибыли, 3) в своей учетной политике по вопросам исчисления Н.на Пр. лизингополучатель обосновывает применение повышающего специального коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации по данному оборудованию. При этом необходимо учитывать, что в такой ситуации амортизацию целесообразно начислять по линейному методу, так как нелинейный метод амортизации не позволяет в полной мере воспользоваться преимуществами повышающих коэффициентов, 4) сумма арендных (лизинговых) платежей по условиям ДР. лизинга (включая выкупную стоимость имущества) за вычетом фактически начисленной для целей НОбл прибыли амортизации по данному оборудованию включается у лизингополучателя в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией при исчислении Н.на Пр.. В связи с применением повышающего коэффициента может возникнуть ситуация, когда для целей НОбл прибыли лизингополучатель включит в состав расходов сумму, превышающую фактический лизинговый платеж, установленный ДР.ом лизинга (включая выкупную стоимость имущества). Т.О., лизингополучатель получает право на своеобразную растянутую во времени Н/ льготу на приобретение основных средств. 5) Сумма арендных (лизинговых) платежей по условиям ДР. лизинга в полном размере включается лизингодателем в состав доходов, учитываемых при Н.ообложении прибыли согласно п.4 ст.250 НКРФ. Если при этом предложить лизингодателя сделать малым предприятием и воспользоваться возможностями малых п/п по минимизации Н.ого бремени, то привлекательность рассма3ваемой схемы возрастает. Кроме того, в рассма3ваемой ситуации целесообразно воспользоваться положением, установленным подп.11 п.1 ст.251 НКРФ: при определении н/ базы по Н.на Пр. не учитывается имущество (в том числе денежные средства), полученное российской организацией безвозмездно и безвозвратно (только при условии, что данное имущество, кроме денежных средств, в течение одного года с момента его получения не передается третьим лицам) в двух вариантах: 1), от орг-ции, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей орг-ции 2), от орг-ции, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей орг-ции. Данная норма позволяет передавать имущество и денежные средства без увеличения н/ базы по Н.на Пр. между организацией и "дочкой", перераспределяя Т.О. финансовые потоки в наиболее выгодных направлениях. Т.О., если предположить создание зависимой лизинговой компании, являющейся субъектом малого предпринимательства, то вышеизложенная схема лизинга может быть реализована наиболее эффективно с учетом комплексного применения всех указанных преимуществ. Однако, учитывая возможность включения в хозяйственный оборот значительных финансовых потоков, реальное воплощения рассмотренной схемы лизинга несомненно требует тщательной документальной обработки и экспертизы, а также постоянного контроля в процессе работы во избежание возможных претензий и штрафных санкций со стороны контролирующих органов в процессе реализации их прав по контролю за операциями между взаимозависимыми лицами согласно положениям части 1 НКРФ. 3.2.7. Создание резерва по сомнительным долгам При формировании учетной политики следует специально рассмотреть вопрос создания резерва по сомнительным долгам. Обусловлено это, прежде всего, необходимостью четкой и скоординированной работы финансовой, юр/ и бухгалтерской служб п/п. Создание указанного резерва позволит значительно снизить Н/ нагрузку на предприятие в случае неплатежей контрагентов за поставленную продукцию. Порядок создания резерва по сомнительным долгам рассмотрен в ст.266 НКРФ. Согласно п.1 ст.266 НКРФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед НП-ком при наличии двух условий: 1. Задолженность не погашена в сроки, установленные ДР.ом; 2. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Как только подобная задолженность по- у п/п оно вправе формировать резервы по сомнительным долгам. При этом следует понимать, что данные резервы имеют строго целевой характер - они создаются с целью покрытия убытков по безнадежным долгам. Безнадежными долгами в соответствии с п.1 ст.266 НКРФ признаются долги, по которым: 1) Истек установленный срок исковой давности;3 года.

Однако зак-вом могут предусма3ваться и специальные сроки исковой давности как сокращенные, так и более длинные по сравнению с общим сроком. Кроме того, существуют требования, на которые срок исковой давности не распространяется (Например, требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов (ст.208 ГК РФ). Необходимо также отметить, что течение срока исковой давности будет начинаться не с момента возникновения дебиторской задолженности, как считают многие (момент реальной отгрузки товаров или реальной проплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, т.е. с момента просрочки долга, который можно установить только исходя из условий ДР.. В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок исполнения обязательств должником сторонами в ДР.е не оговорен, то необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским зак-вом. Так ПО ст.314 ГКРФ в случаях, когда обязательство не предусма3вает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Поэтому в том случае, когда срок поставки ДР.ом определен не был, то срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии должнику. Из этого следует: 1. При заключении ДР. следует специально оговорить сроки расчета, так как именно от этого срока начнется отсчет срока исковой давности; 2. В случае отсутствия в ДР.е условий по срокам оплаты фиксация достигается через предъявление претензии должнику. Через 7 дней начинается течение срока исковой давности. 2) Обязательство прекращено по трем причинам: - невозможности его исполнения в соответствии с гражданским зак-вом; - на основании акта государственного органа; - ликвидации орг-ции. Невозможность исполнения представляет собой оценочную категорию, и в каждом отдельном случае она должны определятся предприятием-кредитором самостоятельно с учетом всех конкретных обстоятельств дела. Однако, в любом случае необходимо наличие нескольких условий: - долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный ДР.ом; - эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.). В качестве примера таких долгов можно рассма3вать: - признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов; - ликвидация п/п-должника в установленном порядке (при условии, что кредитор не заявил претензий в процессе ликвидации в установленный срок). При этом должник считается ликвидированным с момента внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр, с этого момента долги считаются нереальными к взысканию; - постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др. и при невозможности обнаружения виновных лиц и похищенного имущества. Порядок создания резервов по сомнительным долгам рассмотрен в п.3 и п.4 ст.266 НКРФ. Прежде всего, необходимо отметить, что создавать или не создавать данный резерв - правом НП-ка. В том случае, если принято решение о создании резерва, то этот факт следует отразить в учетной политике для целей НОбл. При этом необходимо учитывать ряд положений: 1. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (Н.ого) периода инвентаризации дебиторской задолженности. 2. Сумма резерва по сомнительным долгам формируется следующим образом: - сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней включается в полной сумме; - сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно)- включается в размере 50 % от суммы выявленной задолженности; - сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва. 3. Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (Н.ого) периода, определяемой ПО 249 НКРФ. 4. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Настоящее положение не применяется в отношении расходов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой %, за исключением банков. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (Н.ого) периода (п.4 ст.266 НКРФ). Порядок использования созданных резервов рассмотрен в п.5 ст.266 НКРФ. Заключается он в следующем - если сумма резерва не полностью использована в отчетном периоде, то она может быть перенесена им на следующий отчетный (Н.ый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (Н.ого) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (Н.ого) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов НП-ка по итогам отчетного периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (Н.ого) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (Н.ого) периода. В случае, если НП-к принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, расходы по списанию долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. 3.2.8. Работа с просроченной дебиторской задолженностью На предприятии должна быть организована специальная работа с дебиторской задолженностью. При этом следует учитывать 2 самостоятельных аспекта: 1. По Н.на Пр. Согласно п.2 ст.265 НКРФ к расходам, учитываемым в целях НОбл, приравниваются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Для списания на убыток дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек необходимо наличие трех условий в совокупности: 1) истечение срока исковой давности. При этом необходимо учитывать, что ПО ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в 3 года. Однако зак-вом могут предусма3ваться и специальные сроки исковой давности как сокращенные, так и более длинные по сравнению с общим сроком. Кроме того, существуют требования, на которые срок исковой давности не распространяется (Например, требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов (ст.208 ГК РФ)). Необходимо также отметить, что течение срока исковой давности будет начинаться не с момента возникновения дебиторской задолженности, как считают многие (момент реальной отгрузки товаров или реальной проплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, т.е. с момента просрочки долга, который можно установить только исходя из условий ДР.. В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок исполнения обязательств должником сторонами в ДР.е не оговорен, то необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским зак-вом. Так ПО ст.314 ГКРФ в случаях, когда обязательство не предусма3вает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Поэтому в том случае, когда срок поставки ДР.ом определен не был, то срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии должнику. Из этого следует: 1. При заключении ДР. следует специально оговорить сроки расчета, так как именно от этого срока начнется отсчет срока исковой давности; 2. В случае отсутствия в ДР.е условий по срокам оплаты фиксация достигается через предъявление претензии должнику. Через 7 дней начинается течение срока исковой давности. 2) решение руководителя п/п о списание определенной суммы дебиторской задолженности на убытки. Данное решение должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение) и должно быть принято только руководителем п/п, а не его заместителем или иным должностным лицом (если им данные полномочия не делегированы). Решение может быть основано на докладной записке главного бухгалтера или юрисконсульта п/п, например, с обоснованием истечения срока исковой давности. 3) просроченная задолженность не была зарезервирована предприятием (т.е. отсутствует резерв по сомнительным долгам). Как было указано выше, данный резерв создается в соответствии с п.1 ст.266 НКРФ и предусмотрено только для п/п, использующих метод начислений при учете доходов. Обращаем Ваше внимание на необходимость, прежде всего, проверки о том была ли зарезервирована списываемая задолженность. Поскольку при создании резерва по сомнительным долгам в целях НОбл имеется ограничения на сумму резерва - не более 10 % от Н.ооблагаемой выручки в отчетном (Н.ом) периоде. 2. По НДС Согласно п.1 ст.167 НК РФ для целей исчисления НДС дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой НП-ком учетной политики для целей НОбл определяется: 1) для НП-ков, утвердивших в учетной политике для целей НОбл дату возникновения обязанности по уплате Н. по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат: - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); - день оплаты товаров (работ, услуг); 2) для НП-ков, утвердивших в учетной политике для целей НОбл дату возникновения обязанности по уплате Н. по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг). В случае, если НП-к не определил, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) он будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется первый способ определения даты реализации. В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: 1) день истечения указанного срока исковой давности; 2) день списания дебиторской задолженности. Обращаем Ваше внимание, что при учете дебиторской задолженности имеется 2 самостоятельных срока. При этом день списания и день истечения срока исковой давности могут не совпадать. Кроме того, нельзя порядок списания задолженности "привязывать" лишь к Н.на Пр. как мы традиционно привыкли это делать. Дело в том, что по НДС Н.ый период составляет месяц, а по Н.на Пр.- квартал. Поэтому не исключена ситуация когда по НДС Н/ обязательства уже имеются, а по Н.на Пр. еще нет. Кроме того, и последствия диаметрально противоположные по прибыли платежи в бюджет уменьшаются, а по НДС увеличиваются. 3.2.9. НОбл штрафных санкций за нарушение ДР.ных обязательств НОбл штрафных санкций, предусмотренных условиями ДР., особенно стало актуальным с 1 января 2002 г. в связи с введением в действие главы 25 "Н.на Пр. орг-ций" НКРФ. 1), согласно п.1 ст.248 НКРФ к доходам в целях главы 25 относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее- доходы от реализации); 2) внереализационные доходы.= доходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), а именно не указанные в ст.249 НКРФ. Статья 250 НКРФ содержит примерный перечень внереализационных доходов, который не - исчерпывающим. Согласно данному перечню внереализационными доходами НП-ка признаются, в частности, доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение ДР.ных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п.3 ст.250 НКРФ). 2), в соответствии с п.1 ст.271 НКРФ основным методом признания доходов для целей главы 25 - метод начисления, что означает: "В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (Н.ом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления)". Метод начисления применяется и при Н.ообложении внереализационных доходов орг-ций. Согласно подп.3 п.4 ст.271 НКРФ для данного вида внереализационных доходов датой получения дохода признается дата начисления штрафов, пеней и (или) иных санкций в соответствии с условиями заключенных ДР. либо на основании решения суда. Из анализа данной нормы следует, что обязанность по уплате Н.на Пр. организациями должна быть исполнена в отношении штрафов, пени и иных санкций, в отношении которых наступили следующие обстоятельства: 1) в отчетном периоде НП-ком были начислены штрафные санкции в соответствии с условиями заключенных ДР. (например, за просрочку платежа, нарушения условий поставки товара и т.п.); 2) в отчетном периоде вступило в законную силу решение суда о взыскании в пользу НП-ка штрафных санкций (например, % по ст.395 ГКРФ за пользование денежными средствами). При этом согласно п.1 ст.271 НКРФ для признания внереализационных доходов для целей НОбл по Н.на Пр. фактическое получение начисленных санкций значения не имеет. Т.О., в Н.ом учете начисленные в соответствии с заключенными ДР.ми или судебными решениями штрафные санкции следует отражать в Н.ом учете того отчетного (Н.ого) периода, когда произошло начисление штрафных санкций либо вступило в законную силу решение суда о взыскании санкций, не зависимо от реального получения данных санкций. Если начисление штрафных санкций продолжает и следующем отчетном (Н.ом) периоде, то отражение вновь начисленной суммы производится в данном периоде. "Как следует из ст.2 Закона РФ "О Н.е на прибыль п/п и орг-ций" (как в первоначальной, так и в ныне действующей редакции), объектами НОбл являются только полученные прибыль, доходы, а имущественные права (права требования), то есть неполученные доходы в виде присужденных и признанных должником штрафов, пеней и других санкций за нарушение условий ДР., объектами НОбл не признаются". Т.О., руководствуясь ст.10 Вводного закона по состоянию на 01.01.2002 г., Вы обязаны включить в Н/ базу для исчисления Н.на Пр. орг-ций: 1. По ДР.м, исполнение которых осуществлялось в 2001 г. и будет продолжать осуществляться в 2002 г.- штрафы, пени и иные санкции, начисленные в соответствии с условиями заключенных ДР., но фактически не полученные; 2. Присужденные по решениям судов, но фактически не полученные штрафы, пени и иные санкции. В этой связи, мы считаем, что необходимо произвести тщательный анализ ДР., срок действия которых будет продолжаться в течение 2002 г. По результатам произведенного анализа все ДР.ы необходимо подразделить на 3 группы: 1. ДР.ы, в которых не содержится условий о взыскании каких-либо санкций; 2. ДР.ы, в которых содержатся условия о взимании санкций. Указанные санкции взимать фактически не предполагается; 3. ДР.ы, в которых содержатся условия о взимании санкций. В случае нарушения условий ДР. указанные санкции предполагается взимать с контрагента. Относительно второй группы выявленных ДР., по нашему мнению, необходимо принять одно из двух решений: исключить из условий ДР. условия начисления санкций (путем заключения соотв-х дополнительных соглашений) или оставить ДР.ы без изменений. В последнем случае Вам будет нужно включить сумму начисленных санкций в облагаемый Н.ом доход даже в том случае, когда указанные санкции Вами не будут взысканы. Выявленная в результате произведенного анализа сумма штрафов, пени и иных санкций, начисленных по условиям ДР. либо по решениям суда (ранее не включенная в Н/ базу для исчисления Н.на Пр.) подлежит включению в состав доходов, подлежащих Н.ообложению с 01.01.2002 г. Указанная сумма включается в состав доходов, подлежащих Н.ообложению, именно в 2002 г. (01.01.2002 г.), а не в 2001 г. Исчисление Н.на Пр. за 2001 г. осуществляется на основании Закона РФ "О Н.е на прибыль п/п и орг-ций" и Положения о составе затрат. Относительно хозяйственных ДР., которые будут заключены Вами после 01.01.2002 г., мы считаем, что включать в качестве одного из условий ДР. начисление штрафов, пени и иных санкций за нарушение условий ДР. необходимо только в том случае, когда таковые санкции будут фактически взиматься. Если же какие-либо санкции за нарушение условий заключенных ДР. с контрагента взимать не планируются, то и включать в ДР. условие о начислении таковых санкций не нужно. В противном случае предприятие будет вынуждено уплачивать Н.на Пр. с дохода, который никогда не будет получен. 3.2.10. Формирование продажной цены товаров с учетом требований ст.40 НКРФ для целей НОбл принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки". Пока не будет доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. при несоответствии цены ДР. рыночным ценам "Н.ый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении Н. и пени, рассчитанных Т.О., как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги". Фактически речь идет о необходимости выполнения специального расчета в целях НОбл. При этом отметим, что обязанности по самостоятельному осуществлению данного расчета для НП-ков не предусмотрено. Исходя из анализа вышеуказанных положений, можно сделать следующие выводы: 1), специальный расчет в целях НОбл составляет непосредственно Н.ый орган; 2), последствием специального расчета - доначисление сумм Н., а также пени. Взыскание сумм штрафных санкций в данном случае не предусмотрено Н.ым кодексом РФ. Вместе с тем, необходимо отметить, что НП-к вправе по своему желанию своевременно сделать спецрасчет. Заинтересованность самостоятельного осуществления расчета обусловлена тем, что в противном случае с НП-ка могут быть взысканы пени. 1. Виды сделок, подлежащих контролю Проверять обоснованность применения цен в целях последующего доначисления Н.на Пр. по спецрасчету Н/ органы вправе только в следующих 4х случаях: 1) по сделкам между взаимозависимыми лицами; 2) по товарообменным (бартерным) операциям; 3) при совершении внешнеторговых сделок; 4) при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или сторону понижения от уровня цен, применяемых НП-ком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Осуществлять контроль за ценами в иных случаях Н/ органы не имеют права. Вместе с тем, следует отметить, что под указанный перечень сделок подпадает большинство операций совершаемых НП-ками. Взаимозависимые лица - граждане и орг-ции, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Признание лиц взаимозависимыми возможно по закону либо по суду. Согласно ст.20 НКРФ взаимозависимость возникает в тех случаях, когда: 1) одна организация непосредственно участвует в другой орг-ции, и суммарная доля такого участия составляет более 20%; 2) одна организация косвенно участвует в другой орг-ции, и суммарная доля такого участия составляет более 20%; Доля косвенного участия одной орг-ции в другой через последовательность иных орг-ций определяется в виде произведения долей непосредственного участия орг-ций этой последовательности одна в другой. 3) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 4) лица состоят в соответствии с семейным зак-вом РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Первые 2 основания применяются для сделок между организациями. Последние 2 основания распространяются на сделки между физическими лицами. Для орг-ций взаимозависимость определяется по доле участия, которая должна составлять более 20%. Пример непосредственного участия Предприятие-А владеет акциями ОАО П/п-Б в размере 25% от уставного капитала. В этом случае все сделки, совершаемые между данными п/пми, подлежат контролю со стороны Н.ого органа. Если доля такого участия составляла бы 18%, то цены по сделкам по указанному основанию контролю не подлежат. Пример косвенного участия Предприятие-А владеет акциями ОАО П/п-Б в размере 70% от уставного капитала. В свою очередь Предприятие-Б владеет акциями ОАО П/п-С в размере 30% от уставного капитала. В этом случае Предприятие-А и Предприятие-С являются взаимозависимыми лицами, поскольку доля участия составляет 21% (70% х 30% х 100% = 21%). Все сделки, совершаемые между Предприятием-А и Предприятием-С, также подлежат контролю со стороны Н.ого органа. Если бы Предприятие-А владело акциями ОАО П/п-Б в размере 60%, то доля косвенного участия в Предприятии-С составила бы 18% (60% х 30% х 100% = 18%). В этом случае Предприятие-А и Предприятие-С не считались бы взаимозависимыми лицами. Признание взаимозависимости без суда можно только в указанных 4х случаях. Во всех остальных случаях суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Товарообменные (бартерные) операции- операции, совершаемые на основе ДР. мены и товарообмена. ДР. мены регулируется гл.31 ГКРФ. Понятие ДР. товарообмена не установлено ни в Н.ом, ни в гражданском зак-ве. Указанная операция сложилась на практике и стала своеобразным обычаем делового оборота. Товарообменные операции осуществляются на основании одного ДР. и не предполагают осуществления между сторонами расчетов. В отличие от ДР. мены в ДР.е на совершение товарообменных операций не указывается точное количество обмениваемого имущества, цены на указанное имущества не являются равными. Как правило, на практике п/п в рамках ДР. товарообмена осуществляют встречные поставки собственной продукции в течение продолжительного периода времени. В связи с этим не считаются товарообменными операциями поставки товаров в рамках ДР. купли-продажи, даже если расчеты по ним происходят по взаимозачету, векселями, уступкой права требования и другими подобными способами. Внешнеторговые сделки - сделки, заключаемые в процессе осуществления внешнеторговой деятельности. ПО ст.2 ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" от 13 октября 1995 г. под внешнеторговой деятельностью понимается "п/п/д-ть в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность)". Самым распространенным видом внешнеторговых сделок являются экспортные ДР.ы. Под экспортом, в соответствии с вышеназванным законом понимается - вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе. При этом к экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории РФ за границу, в частности при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу. Следовательно, если российская организация заключит с иностранным партнером ДР. поставки сырья, согласно которому товар за границу не вывозится, а предназначается для переработки на территории РФ с последующим вывозом готовой продукции, то указанная сделка также - внешнеторговой, в связи с чем цена по ней может быть проверена Н.ыми органами. Применение организацией за непродолжительный период времени на одни и те же товары (работы, услуги) разных цен, которые отклоняются более чем на 20%, влечет право контроля за ценами со стороны Н.ого органа. При применении данного основания можно выделить следующие основные положения. 1) Контроль осуществляется только в случае, когда отклонения в ценах составило более чем 20%. 2) Отклонение в ценах должно происходить по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам). 3) Отклонение должно существовать в пределах непродолжительного периода времени. 4) Объем поставляемого товара по сделкам в данном случае на применение указанного основания не влияет. 5) При наличии перечисленных условий контролю подлежат все сделки по товарам (работам, услугам) данного типа. Самым сложным для практического применения данного основания - порядок определения непродолжительного периода времени. Зак-во о Н. и сборах не устанавливает такого понятия. Вместе с тем, по нашему мнению непродолжительный период времени в целях осуществления контроля за ценами должен определяться исходя из определенного периода (30 дней, 90 дней, 180 дней и т.д.). При этом определение непродолжительности периода времени должно зависеть от состояния экономики в стране. Чем стабильнее экономика, тем больше данный период. Для состояния нашей сегодняшней экон/ ситуации наиболее оптимальным будет определение непродолжительного периода времени исходя из 30 дней. Данное положение не - нормативным, а предлагается по аН.ии с действовавшими ранее нормами Н.ого зак-ва. Так, по Н.на Пр. и НДС существовало положение, согласно которому при обмене продукции выручка в целях НОбл определялась по средней цене реализации, рассчитанной за 30 дней. Например, в период с 25 июня по 25 июля предприятие по своей продукции применяла две цены 100 руб. и 150 руб. При этом по цене 100 руб. было реализовано 10 ед. продукции, по цене 150 руб.- 400 ед. продукции. Колебание цен составило 50% (более 20%), поэтому все цены по всем сделкам за указанный период подлежат контролю со стороны Н.ого органа. В случае применения предприятием двух цен - 100 руб. и 120 руб. (не более 20%) контроль со стороны н/ органов не осуществляется. 2. Основание для применения специального расчета Для применения специального расчета недостаточно выявить перечисленные ранее 4 вида сделок. Основанием для доначисления НДС - отклонение цены, указанной в ДР.е, от рыночных цен более чем на 20%. Так, согласно п.3 ст.40 НКРФ в случаях, совершения сделок, подлежащих контролю, когда примененные сторонами сделки цены товаров, работ или услуг отклоняются в сторону повышения или сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг, Н.ый орган вправе доначислить Н. и пени. Пример 1. Цена по сделке (между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, по внешнеторговой сделке) составила 100 руб. При проведении Н.ого контроля было установлено, что рыночная цена на данный товар составила 130 руб. Отклонение между ДР.ной ценой и рыночной составило более 20%. Поэтому Н.ый орган вправе доначислить Н. и пени. Если в нашем примере рыночная цена составит 115 руб., то никакого доначисления не происходит. Пример 2. В период с 25 июня по 25 июля предприятие по своей продукции применяла две цены 100 руб. и 150 руб. Рыночная цена составила 160 руб. По ДР.м, в которых была установлена цена 100 (отклонение от рыночной цены более 20%) руб. Н.ый орган вправе доначислить Н. и пени. По ДР.м с ценой 150 руб. доначисление не производится (отклонение от рыночной цены менее 20%). 3. Дата определения рыночной цены Как уже было установлено, для того чтобы осуществить специальный расчет необходимо определить рыночную цену. Первый вопрос, который возникает при этом, на какую дату она определяется: на дату отгрузки товара или на дату оплаты товара, или на дату перехода права собственности? Статья 40 НКРФ по данному поводу содержит две нормы. Правило первое. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся в сопоставимых экон/ (коммерческих) условиях (п.4 ст.40). Правило второе. При определении рыночных учитывается информация о заключенных на момент реализации сделках в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (п.9 ст.40). Исходя из анализа данных норм следует, что рыночная цена определяется на момент реализации, но при этом она должна сложиться в сопоставимых условиях. ПО ст.167 НКРФ момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяются НП-ками самостоятельно по мере отгрузки или по мере поступления денежных средств. Основная проблема в данном случае возникает у п/п, работающих "по методу оплаты" поскольку цены на момент отгрузки и на момент оплаты при ее продолжительной задержке существенно отличаются друг от друга. В связи с тем, что гл.21 НКРФ никаких специальных положений по данному поводу не содержит, то применение принципа сопоставимости экон/ условий для указанных п/п затруднительно. 4. Порядок определения рыночной цены Для определения рыночных цен НКРФ предусма3вает 2 способа: 1) обычный и 2) специальный (расчетный). 1. Обычный способ определения рыночной цены. Рыночная цена - это цена, по которой покупатель может на ближайшей по отношению к себе территории приобрести аН.ичные товары, работы, услуги без существенных дополнительных затрат, или цена, по которой продавец может на ближайшей по отношению к себе территории реализовать аН.ичные товары, работы, услуги без существенных дополнительных затрат, при наличии сопоставимых условий сделки. Иными словами, сейчас рыночная цена определяется не только по месту нахождения покупателя, но и по месту нахождения продавца. При определении рыночных цен необходимо также учитывать следующие условия: а) товары, работы, услуги являются аН.ичными; б) условия сделки являются сопоставимыми; в) при сравнении цен необходимо учитывать обычно применяемые наценки или скидки. Условие аН.ичности означает, что товары (работы, услуги) должны быть идентичными (а при их отсутствии - однородными). Сопоставимость условий сделки означает соответствие по количеству (объему) поставляемых товаров, сроку исполнения обязательств, условиям платежей, обычно применяемым в сделках данного вида, а также иным разумным условиям, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок. Например, цена по ДР. поставки между п/пми была сформирована на условиях франко-станция назначения (т.е. включала в себя затраты по доставке товара) в размере 300 руб. Н/ органы нашли рыночную цену по ДР. со всеми аН.ичными условиями, но только на условиях франко-станция отправления (т.е. без включения затрат по доставке товара) в размере 250 руб. В данном случае найденная цена может быть принята за рыночную с учетом поправки на транспортные расходы. Если транспортные расходы составят 70 руб., то рыночная цена составит 320 руб. (250 + 70). При этом ДР.ная цена 300 руб. не отклоняется от рыночной 320 руб. более чем на 20%. Поэтому доначисления Н. в рассмотренном случае не произойдет. Помимо перечисленного, необходимо учитывать, что при определении рыночной цены должны быть приняты во внимание любые иные специфические условия, которые могут оказывать влияние на цены. Учет обычно применяемых скидок и наценок означает то, что используемая для контроля цена не может быть рыночной, если она сформирована без указанных скидок. Данное положение вполне оправдано, поскольку оно вызвано особыми экономическими условиями. Например, две сделки по однородным товарам с 1аковыми ДР.ными условиями исполняются по разным ценам. Такое отличие может быть вызвано сезонным колебанием потребительского спроса. НКРФ не указывает какие виды надбавок должны учитываться в данном случае. В отношении скидок установлено, что учитываются те, которые вызваны: - сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); - потерей товарами качества или иных потребительских свойств; - истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; - маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аН., а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки; - реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей. Определяемая согласно установленным правилам рыночная цена должна быть подтверждена документально. Для подтверждения рыночных цен могут использоваться официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. От наличия документального подтверждения рыночной цены зависит способ ее определения (обычный либо специальный). 2. Специальный (расчетный) способ определения рыночной цены. В случае невозможности определения рыночных цен обычным способом (отсутствие сделок, отсутствие источников информации), для их определения могут использоваться 2 расчетных метода приведенных ниже. При этом в соответствии с Федеральным законом от 9 июля 1999 г. "О внесении изменений и дополнений в часть первую НКРФ" установлена строгая очередность их применения. Сначала используется метод цены последующей реализации. В случае невозможности использования указанного метода применяется затратный метод. Метод цены последующей реализации. Рыночная цена определяется по следующему механизму: РЦ = ЦПП - З, где: РЦ - рыночная цена; ЦПП - цена, по которой товар был продан покупателем при последующей реализации (цена последующей продажи); З - обычные затраты, понесенные покупателем для последующей продажи (без учета цены, по которой товар был приобретен), с учетом обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя. Предприятие-А реализует Предприятию-Б товар по цене 100 у.е. При этом Предприятие-Б перепродает данный товар по цене 300 у.е. Затраты по сбыту составили 30 у.е. Обычная прибыль п/п от подобных операций составляет 100% (в рассма3ваемом примере 100 у.е.). Рыночная цена для указанного ДР. поставки составит величину, определяемую следующим образом: 300-30-100=170 у.е. Затратный метод. Рыночная цена определяется по следующему механизму: РЦ = З + П, где: РЦ - рыночная цена; З - затраты на производство (приобретение) и реализацию; П - обычно применяемая в данной сфере деятельности прибыль. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты. Использование затратного метода вызывает большие сомнения, поскольку не установлен механизм определения обычной прибыли. В заключении отметим, что все вышеизложенные положения необходимо учитывать при выработке ценовой политики во избежание возможных неблагоприятных последствий. 3.3. Оптимизация через ДР.. Методика экономико-правового анализа (экспертизы) ДР. методика, которую мы предлагаем, сформировалась на основе анализа сотен ДР. и представляет собой ряд практических советов, руководствуясь которыми возможно уже на стадии заключения ДР. избежать н/ ошибок. При планировании сделки необходимо выполнить ряд действий, направленных на предотвращение возможных неблагоприятных последствий. Фактически это сводится к анализу следующих элементов ДР.: 1) анализ участников ДР., то есть кто - стороной по ДР.; 2) анализ предмета ДР.; 3) анализ вида деятельности; 4) анализ даты совершения операций, исполнение которых предусмотрено ДР.ом; 5) анализ порядка определения и формирования цены ДР.; 6) меры ответственности сторон по ДР.; 7) специальные положения и действия, которые стороны обязаны исполнить. Рассмо3м вышеуказанные элементы более подробно. 3.3.1. Анализ участников ДР. Определение статуса вашего контрагента по ДР. влияет на правильную организацию Н.ого и бухгалтерского учета. Из текста ДР. должно ясно следовать, кто - стороной в ДР.е (юридическое лицо, обособленное подразделение юр/ лица, предприниматель, гражданин, иностранное юридическое лицо и т.д.). Наличие данных условий и четкое установление правового статуса участника ДР. позволяет определить 2 немаловажных н/ момента: 1) - ли контрагент плательщиком НДС; 2) по- ли у п/п обязанность по удержанию Н. у источника выплаты. 1) - или нет контрагент плательщиком НДС При определении статуса контрагента для целей НОбл необходимо учитывать, что с 1 января 2001 года (момента вступления в силу второй части НКРФ), плательщиками НДС являются: российские и иностранные ЮЛ; международные орг-ции; филиалы и представительства иностранных ЮЛ и международных орг-ций; индивидуальные предприниматели; частные нотариусы; охранники; детективы. Не являются плательщиками НДС: физические лица, не являющиеся предпринимателями; орг-ции, перешедшие на уплату единого Н. на вмененный доход; предприниматели, перешедшие на уплату единого Н. на вмененный доход; орг-ции, перешедшие на упрощенку, учета и отчетности. Освобождены от уплаты НДС: орг-ции и индивидуальные предприниматели, у которых Н/ база, исчисленная в предусмотренном для этого порядке, в течение предшествующих трех последовательных н/ периодов без учета НДС и Н. с продаж не превысила 1 миллиона рублей. В последнем случае, необходимо иметь в виду, что предоставление освобождения от уплаты НДС - правом НП-ка воспользоваться данным освобождением, а не его обязанностью. Поэтому в случае если контрагент по ДР. получает такое освобождение, то во избежание неблагоприятных н/ последствий от него необходимо затребовать копию данного освобождения. Кроме того, следует учитывать, что первоначальная цена в ДР.е может быть сформирована с учетом НДС. Освобождение от уплаты НДС может привести к ситуации, когда предприятие-покупатель не сможет относить НДС к зачету и понесет финансовые потери. В качестве иллюстрации подобной ситуации приведем условный числовой пример: 1. Первоначальная цена ДР. - 120 у.е., в том числе НДС 20 у.е. 2. К зачету НДС - 20 у.е. 3. В состав расходов - 100 у.е. уменьшение прибыли - 100 х 24/100 = 24 у.е. 4. Итого: 20 + 24 = 44 у.е. 5. С момента получения освобождения от НДС и без корректировки цены, так как НДС не будет предъявляться, в состав расходов будет относиться 120 у.е. 6. Уменьшение прибыли составит 120х24/100 = 28.8 у.е. 7. Финансовые потери составят 44 - 28.8 = 15.2 у.е. Следовательно, если Ваш контрагент получил освобождение от НДС необходимо произвести корректировку цены ДР.. При определении статуса контрагента, также не стоит забывать и общественные орг-ции инвалидов, которые в соответствии с подп.2 п.3 ст.149 НКРФ (при соблюдении определенных условий) не являются плательщиками НДС. Данный момент необходимо выяснить и учитывать при заключении сделки. При этом возможны различные ситуации. Ситуация 1: не являясь плательщиком НДС, контрагент предъявляет НДС. Сумма НДС ставится к зачету. В подобном случае, если Н.ыми органами будет установлено, что Ваш контрагент не - плательщиком НДС, будет обязательно сделан вывод о необоснованности зачета НДС.

Ситуация 2: сумма НДС в ДР.е не указана. Часто подобные случаи имеют место при работе с комиссионером. Например, вознаграждение устанавливается 5 % от суммы сделки. При такой ситуации Ваш контрагент может предъявить сумму НДС сверх цены ДР.. Во избежание этого следует указать, сто сумма ДР. сформирована с учетом НДС. Ситуация 3: цена ДР. указана с учетом НДС. Но затем Ваш контрагент предъявляет счета без выделения НДС. Это возможно, если он получил освобождение от НДС (в течение предшествующих трех последовательных н/ периодов база НОбл не превысила 1 миллиона рублей). В этом случае следует откорректировать условия ДР., затребовать копию Н.ого освобождения. 2) Имеется ли обязанность удержать Н. с контрагента Определение статуса контрагента по ДР. также обусловлено необходимостью выяснения наличия обязанности по удержанию Н. у источника выплаты. Российское Н.ое зак-во предусма3вает 3 случая, когда возникает обязанность по удержанию Н.: 1. Подоходный Н. (Н. на доходы) при выплате дохода физическим лицам. В этом случае необходимо обратить внимание на 2 важных момента. 1), если ДР. заключается с физическим лицом предпринимателем, то у п/п не возникает обязанности по удержанию Н. на доходы, поскольку согласно ст.226 Н.ого кодекса для исключения повторного НОбл доходов индивидуальных предпринимателей, а также лиц, уплачивающих Н. в аН.ичном порядке, подоходный Н. у источника выплаты не удерживается. При этом указанные лица должны предъявить свидетельства о государственной регистрации и документа, свидетельствующего о том, что данное лицо стоит на Н.ом учете. Для избежания конфликтных ситуаций с Н.ыми органами рекомендуется к ДР. приложить копии свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя, а также свидетельство о его постановке на учет в Н.ом органе. Второй момент - выплата дохода нерезидентам - физическим лицам, то есть лицам, не имеющим постоянного местожительства на территории РФ. Выяснение статуса физического лица в данном случае необходимо для того, что бы установить порядок НОбл полученного физическим лицом дохода: в случае если физическое лицо не имеет постоянного места жительства в РФ, то выплаченный доход подлежит обложению по ставке 30 % (если иное не предусмотрено международными соглашениями по вопросам НОбл). 2. Н.на Пр. при выплате дохода иностранным юридическим лицам. При определении статуса иностранного юр/ лица как возможного контрагента и решении вопроса о необходимости удержания Н.на Пр. необходимо установить, прежде всего, вид выплачиваемого дохода. Это обусловлено тем, что различные виды доходов, полученных иностранными юридическими лицами от источников в РФ, облагаются Н.ом на прибыль (соответственно удерживаются российскими п/пми) по разным ставкам. Так, ПО ст.284 гл.25 НКРФ, доходы от дивидендов, %, от долевого участия в п/пх с иностранными инвестициями облагаются по ставке 15 %, а доходы от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов, источник которых находится на территории РФ, - по ставке 20 %. 3. НДС при выплате дохода иностранным юридическим лицам. Возможность возникновения обязанности по удержанию НДС при заключении ДР. с иностранным юридическим лицом также обуславливает появление ряда моментов, на которые необходимо обратить внимание. Следует установить факт постановки (не постановки) на учет в Н.ом органом на территории РФ иностранного юр/ лица так как, если иностранное лицо зарегис3ровано в н/ органах, то обязанность по удержанию НДС у российского п/п отсутствует. Напротив, в случае, если иностранный контрагент не зарегис3рован на территории в РФ в качестве НП-ка, то у российского п/п возникает обязанность по удержанию НДС с выплаченных по ДР. сумм. Следовательно, для того чтобы исключить возможные конфликты с Н.ыми органами, российскому предприятию рекомендуется запросить у вашего потенциального партнера документ о постановки (регистрации) на учет в Н.ом органе в качестве плательщика НДС. Исходя из указанных особенностей Н.о-правового статуса и указанных выше особенностей Вашего возможного партнера, можно провести экон/ анализ планируемой сделки. 3.3.2. Анализ вида деятельности Анализ вида деятельности необходим, прежде всего, при заключении ДР. по видам деятельности, осуществление которых возможно только на основании лицензии или других аН.ичных разрешений. Собственно, данный анализ и сводится к проверке наличия указанной лицензии у Вашего контрагента, разрешающей осуществление определенной деятельности. В связи с этим при анализе проекта ДР. необходимо уделять внимание на наличие в ДР.е указаний на лицензии (разрешения) на совершение соотв-х видов деятельности. При наличии каких-либо сомнений следует запросить у контрагента копию лицензии. Кроме того, следует отметить, что согласно п.6 ст.149 НКРФ освобождение от НДС льготируемых операций осуществляется при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности. Отсутствие лицензии помимо гражданско-правовых последствий (когда ДР. может быть признан недействительным) может повлечь также неблагоприятные Н/ последствия. Ситуация 1 Зачастую многие п/п не уделяют проверке лицензий должного внимания, что приводит к негативным Н.ым последствиям. Так, например, в соответствии с российским зак-вом аудиторская деятельность подлежит обязательному лицензированию. Заключение ДР. на оказание аудиторских услуг и осуществление проверки лицом, у которого отсутствует лицензия на осуществление данного вида деятельности, приведет к применению к предприятию н/ санкций, так как обязательным условием для отнесения на расходы затрат по указанному ДР. и принятие уплаченных сумм НДС к зачету - наличие лицензии у аудитора. Обусловлено данное требование тем, что согласно п.п.17 ст.264 НКРФ в целях НОбл могут быть учтены расходы на оплату аудиторских услуг, связанные с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с зак-вом РФ. Ситуация 2 Многие п/п заключают ДР.ы с учебными заведениями на подготовку и переподготовку кадров, затраты по которым могут быть учтены в целях НОбл прибыли. В тоже время согласно подп.23 ст.264 НКРФ расходы на подготовку и переподготовку кадров на ДР.ной основе с учебными заведениями подлежат включению в расходы при условии заключения ДР. с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (лицензию). То есть одним из обязательных условий для отнесения затрат по подготовке и переподготовке кадров на расходы, - наличие государственной аккредитации (лицензии) у учебного заведения. Отсутствие указанного документа делает отнесение затрат на расходы неправомерным, что, соответственно, ведет к применению финансовых санкций. Т.О., анализ вида деятельности нельзя недооценивать. Прежде чем заключить ДР., необходимо убедится, что у стороны по сделке есть все необходимые разрешения для осуществления того или иного вида деятельности.

3.3.3. Анализ предмета ДР. При планировании порядка совершения сделки оцениваются Н/ последствия выбора формы и предмета ДР.. Иными словами, следует определить, что это за ДР. - услуга, подряд, купля-продажа, комиссия и пр. Если заключается ДР. купли-продажи, необходимо указать конкретное имущество, подлежащее передаче покупателю, если ДР. на оказание услуг, следует указать характер услуги и т.д. В особенности это касается смешанных ДР., по которым одновременно может передаваться имущество и оказываться услуги, работы. Четкое определение предмета ДР. необходимо для правильной орг-ции бухгалтерского учета передаваемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг. Если из проекта ДР. непонятно, что именно - его предметом, то в него необходимо внести соответствующие уточнения. Ситуация 1 Заключение ДР. на оказание маркетинговых услуг без четкого указания на характер оказываемых услуг, может привести к конфликтным ситуациям с Н.ыми органами. Связано это с тем, что отнесение затрат по оплате маркетинговых услуг на расходы возможно с учетом требований п.п.27 ст.264 НКРФ. Согласно положениям данного пункта в целях НОбл прибыли могут быть учтены расходы по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Иными словами из предмета ДР. должно быть понятно, что выполняемые работы соответствуют двум признакам: 1. Связь с производством и реализацией продукции; 2. Текущий характер информации. Если же результаты маркетинговых исследований "направлены в будущее", касаются продукции, которую только предполагается выпускать, то в подобных случаях произведенные расходы нельзя учитывать в целях НОбл. Ситуация 2 Заключен ДР. на реконструкцию объекта. В тоже время, из характера выполняемых работ следует, что фактически это капитальный ремонт. Термины "реконструкция", "модернизация" могут употребляться Вашим контрагентом с целью "повышения" статуса и, соответственно, стоимости работ. А это в свою очередь приводит к ситуации, когда отнести на расходы в целях НОбл прибыли затраты по подобным работам будет невозможно. Отметим, что особенно это актуально с 1 января 2002 г.момента вступления в силу главы 25 "Н.на Пр. орг-ций" НКРФ. Дело в том, что согласно положениям данной главы отменены все льготы при исчислении прибыли, в том числе по капитальным вложениям производ/ назначения. Иными словами, если ранее имелась возможность компенсировать вышеуказанную "потерю" путем заявления льготы, поскольку реконструкция и модернизация являются капитальными вложениями, то сейчас это сделать невозможно. Поэтому, при заключении подобных ДР. важно точно определить предмет ДР. и характер выполняемых работ. В тоже время, следует избегать и иного, когда работы, имеющие характер долговременных капитальных вложений, маскируют под капитальный ремонт с целью отнесения их на расходы в целях НОбл. Для избежания указанных проблем, желательно чтобы и формулировки, и характер выполняемых работ соответствовали требованиям главы 25 НКРФ. 3.3.4. Анализ даты совершения операции по ДР. Текст ДР. должен четко фиксировать дату совершения операции, предусмотренную ДР.ом. Дата совершения операции касается следующих моментов: - юр/, так как определяет переход права собственности на имущество (переход права пользования, владения и распоряжения), отчуждаемого по ДР., возможность применения санкций, порядок расчетов и т.д.; - бухгалтерского, так как фиксируется дата признания расходов и доходов в бухгалтерском учете; - Н.ого, поскольку определяет дату признания расходов и доходов в Н.ом учете. Точное определение даты операции позволяет установить для покупателя момент оприходования приобретенного товара на соотв-х счетах бухгалтерского учета и момент включения в расходы соотв-х затрат. Для поставщика дата операции - момент ее отражения на счетах реализации и учета в целях НОбл. Ситуация 1. В ДР.е поставки момент перехода права собственности установлен после оплаты товара. При подобных формулировках необходимо понимать последствия. До оплаты отгруженный товар должен учитываться на счете 45. Согласно комментариям к счету 45 "Товары отгруженные" в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности п/п (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 90) счет 45 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. У покупателя данный товар до момента оплаты следует учитывать за балансом. Следовательно, у продавца отгруженный и неоплаченный товар должен учитываться при расчете Н. на имущество, а покупатель до перехода права собственности не имеет возможности при использовании товара в производстве учесть затраты. Кроме того, следует учитывать, что согласно п.1 ст.39 НКРФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Поэтому, в данном случае есть как положительный момент для продавца не наступает момент реализации и, соответственно, Н/ обязательства отодвигаются до момента оплаты. Для покупателя ситуация иная - до момента оплаты расходы не могут быть учтены в целях НОбл. Следовательно, для правильного отражения данной операции из ДР. должна быть понятна дата (момент) перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели. Т.О., анализ даты совершения операции по ДР. и закрепление в ДР.е точного момента права собственности нельзя недооценивать, поскольку от этого зависит точное и своевременное отражение операции в бухгалтерском учете. Ситуация 2. При заключении ДР. комиссии на реализацию продукции и отражении данных операций в бухгалтерском и Н.ом учете необходимо иметь в виду следующее. Статьями 990-1004 ГК РФ освещены вопросы, регулирующие взаимоотношения между комитентом и комиссионером по порядку заключения и исполнения ДР. комиссии. Так, ст.999 ГК РФ определено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет с указанием всей необходимой информации об исполнении своих обязанностей согласно условиям ДР.. ПО ст.991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, которое в целях бухгалтерского и Н.ого учета - ни чем иным как выручкой. Следовательно, для своевременного и корректного определения выручки для бухгалтерского и, особенно, Н.ого учета - четкое определение в ДР.е комиссии условия, на каком этапе обязанности комиссионера выполнены перед комитентом и в какой момент у комиссионера возникает выручка в виде комиссионного вознаграждения, выплачиваемого комитентом. Например, условиями ДР. может быть определено, что комиссионер выполнил свои обязанности в момент: - отгрузки товара покупателям; - отгрузки товара покупателям и получения от них денежных средств; - в момент перечисления денежных средств комитенту в счет погашения задолженности по полученному товару. Как видно из приведенных условий, у комиссионера выручка в целях НОбл возникает в разные моменты исполнения ДР. и с учетом фактического времени документооборота - в разные Н/ периоды. Ситуация 3. В случае если реализация производится через комиссионера, то НП-к-комитент определяет сумму выручки от реализации следующим образом: - дата реализации определяется на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав) - комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Подобный порядок рекомендуем закрепить в условиях ДР. с комиссионером. Более того, можно рекомендовать и несколько ужесточить требования. Дело в том, что если ориентироваться на отчетный период равный кварталу, то данные о реализации произведенной "вну3" отчетного периода будут приходить с запозданием. В тоже время, нельзя забывать и о начислении и уплате НДС. Представьте себе ситуацию когда, например, 3 апреля у Вас на руках будет извещение от комиссионера о реализации имущества, осуществленной в январе текущего года. В тоже время, прибыль определяется по итогам квартала, а НДС уплачивается ежемесячно. При таких условиях, наверное, имеет смысл перейти на ежемесячные отчеты, если комиссионные операции являются обычными. Ситуация 4. Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму %, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов. Пример: Отгружено товара на 100 у.е. Начислено % всего - 20 у.е. в том числе: до момента перехода права собственности - 5 у.е. после перехода права собственности - 15 у.е. В целях НОбл принимается: Выручка от реализации - 105 у.е. (100 + 5) Внереализационный доход - 15 у.е. 3.3.5. Анализ порядка определения и формирования цены ДР. При анализе цены по ДР. следует обратить внимание на следующие моменты: а) установление цены на каждый вид товаров, работ, услуг; б) цена товара в валюте; в) установление цены в условных единицах; г) соответствие применяемых цен требованиям ст.40 НКРФ. 1. Установление цены на каждый вид товаров, работ, услуг В связи с тем, что материальные ценности, работы, услуги учитываются по разным счетам, то их стоимостная оценка должна быть определена отдельно. Данное требование согласовывается с требованием об отдельном определении имущества и обязательств, составляющих предмет ДР.. Порядок формирования цены регулируется не только нормами гражданского права, но и Н.ым зак-вом. Возможны следующие варианты формирования цены на товар: Цена товара = Цена без НДС + НДС Цена товара = Цена без НДС (НДС не предусмотрен) Цена товара = Цена без НДС + НДС + Н. с продаж В случае, если Ваш контрагент по ДР. поставки (по причине неясного составления ДР.ных документов) не доплатил сумму НДС, то указанную часть цены можно попытаться взыскать по суду. При этом необходимо учитывать, что исковым требованием будет являться требование о взыскании недоплаченной суммы цены по ДР., в размере суммы НДС (поскольку сумма НДС - составной частью цены товара). Требование о взыскании самой суммы НДС в данном случае не подходит, поскольку сами Н.и могут взыскиваться только Н.ыми органами. 3. Цена товара выражена в условных единицах ПО ст.317 ГК РФ стороны по ДР. могут предусма3вать, что денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соотв-ей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или ДР.ом. На практике, очень распространено указание цены в условных единицах (например, в долларах США) при оплате по соответствующему курсу в рублях. При этом в бухгалтерском учете возникает дополнительная обязанность по учету суммовых разниц (не путать с курсовыми). Суммовая разница возникает в ситуации, когда существует рублевая, а не валютная задолженность. Вместе с тем, она также возникает в результате изменения курса иностранной валюты или условной единицы. Т.О., при анализе проекта ДР. необходимо определить целесообразность определения цены в условных единицах (поскольку это вызывает дополнительные трудности с бухгалтерским и Н.ым учетом). В случае, когда такое определение цены необходимо, то следует заранее разработать методику бухгалтерского учета и НОбл. В случае, если цена реализуемого товара выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, определяемой ПО ст.39 НКРФ. При проведении расчетов по таким обязательствам, НП-к производит корректировку суммы обязательств, выраженных в условных единицах в соответствии с условиями ДР.. При этом полученные суммы корректировки включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от проведенной корректировки. Следовательно, в отличие от правил бухгалтерского учета возникшие суммовые разницы квалифицируются как внереализационные доходы или расходы. 4. Статья 40 НКРФ Напомним, что ст.40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей НОбл" НКРФ устанавливает порядок исчисления Н. по специальному расчету. Основанием для специального расчета при соблюдении всех иных условий - факт реализации продукции (работ, услуг) по ценам, отклоняющимся от рыночных цен более чем на 20%. При этом обязанность по самостоятельному осуществлению специального расчета для НП-ков не предусмотрено. Согласно п.1 ст.40 НКРФ для целей НОбл принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не будет доказано обратное, предполагается, что цена соответствует уровню рыночных цен. В тоже время при несоответствии цены ДР. рыночным ценам Н.ый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении Н. и пени, рассчитанные Т.О., как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Последствием специального расчета - доначисление сумм недоимки, а также пени. Вместе с тем, необходимо отметить, что НП-к вправе также по своему желанию своевременно сделать спецрасчет. Заинтересованность самостоятельного осуществления специального расчета самим НП-ком вызвана тем, что в противном случае с него в последствии будут взысканы пени. Следовательно, при планировании сделки необходимо проанализировать и эту составляющую ДР.ных отношений, поскольку на практике этого почти никто не делает. 3.3.6. Меры ответственности по ДР. Тщательной проработке и оценке подлежат пункты ДР., предусма3вающие санкции за нарушения условий оплаты, сроков, качества и т.д. Причем обусловлено это вступлением в действие главы 25 "Н.на Пр. орг-ций" НКРФ. В соответствии с п.1 ст.271 НКРФ основным методом признания доходов для целей главы 25 - метод начисления, что означает: "В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (Н.ом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления)". Метод начисления применяется и при Н.ообложении внереализационных доходов орг-ций. Согласно подп.3 п.4 ст.271 НКРФ для данного вида внереализационных доходов датой получения дохода признается дата начисления штрафов, пеней и (или) иных санкций в соответствии с условиями заключенных ДР. либо на основании решения суда. Из анализа данной нормы следует, что обязанность по уплате Н.на Пр. организациями должна быть исполнена в отношении штрафов, пени и иных санкций, в отношении которых наступили следующие обстоятельства: 1) в отчетном периоде НП-ком были начислены штрафные санкции в соответствии с условиями заключенных ДР. (например, за просрочку платежа, нарушения условий поставки товара и т.п.); 2) в отчетном периоде вступило в законную силу решение суда о взыскании в пользу НП-ка штрафных санкций (например, % по ст.395 ГКРФ за пользование денежными средствами). При этом согласно п.1 ст.271 НКРФ для признания внереализационных доходов для целей НОбл по Н.на Пр. фактическое получение начисленных санкций значения не имеет. Т.О., в Н.ом учете начисленные в соответствии с заключенными ДР.ми или судебными решениями штрафные санкции следует отражать в Н.ом учете того отчетного (Н.ого) периода, когда произошло начисление штрафных санкций либо вступило в законную силу решение суда о взыскании санкций, не зависимо от реального получения данных санкций. Если начисление штрафных санкций продолжает и следующем отчетном (Н.ом) периоде, то отражение вновь начисленной суммы производится в данном периоде. Следовательно, при проработке данного пункта ДР. необходимо определиться с его экон/ целесообразностью или же сформулировать Т.О., чтобы избежать начисления. Наши рекомендации по данному вопросу содержаться в разделе данной книги "Приказ об учетной политике". 3.3.7. Специальные положения В процессе н/ оптимизации, как правило, основное внимание уделяется первым двум аспектам: выбору контрагента и выбору формы ДР.. Вместе с тем, при заключении ДР. необходимо учитывать Н/ последствия включения в ДР. отдельных положений. Отдельные малозаметные (но отнюдь не малозначительные) условия ДР. остаются "за кадром" н/ оптимизации. Однако, такой подход в корне не верен. Включение в ДР. отдельных условий, практически не влияющих на его исполнение, может принести существенный эффект в плане оптимизации НОбл. Ниже будут рассмотрены конкретные ситуации и то, как они могут повлиять на режим НОбл. 1. Перепредъявляемые расходы Если условиями ДР. поставки установлено, что оплата услуг железной дороги (ж/д тариф, подача, уборка вагонов, охрана и т.д.) осуществляется поставщиком, то данные расходы являются затратами поставщика по сбыту своей продукции, которые уже учтены в отпускной цене. В этом случае стоимость услуг железной дороги включается в Н.ооблагаемый объем реализации поставщика. Если для уплаты Н.на Пр. и НДС этот вопрос не очень актуален, так как сумма тарифа включается в затраты, а НДС по ж/д тарифу подлежит возмещению, то для расчета Н. на пользователей автодорог и Н. на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы вопрос включения рассма3ваемых сумм в объем реализации - принципиальным. Т.О., продавцу не выгодно в плане НОбл выступать стороной, несущей расходы по доставке товара до покупателя, необходимо по возможности избегать этой обязанности. В том случае, когда существует объективная необходимость оплаты услуг железной дороги именно продавцом, избежать увеличения облагаемого оборота на суммы транспортных расходом можно, поступив следующим образом: - в ДР.е поставки указывается, что транспортные расходы оплачиваются за счет покупателя, при этом цена продукции (и облагаемый оборот) уменьшаются на соответствующие суммы, - фактически оплату услуг железной дороги производит продавец, - продавец передает счета, выставленные железной дорогой, покупателю (перепредъявление расходов) и получает денежные средства, которые не будут являться выручкой, на свой расчетный счет. В результате покупатель отнесет транспортные расходы на увеличение стоимости приобретенной продукции и отнесет предъявленный НДС на расчеты с бюджетом, а продавец сократит Н.ооблагаемую базу по Н. на пользователей автодорог. 2. Включение во внешнеэкон/ контракт на импорт товаров условия о моменте перехода права собственности Как правило, момент исполнения обязанностей поставщика во внешнеэкономическом контракте устанавливается с применением Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс" (Публикация Международной торговой палаты 1990 г., N 460). Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000, утв. Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н) датой совершения операции в иностранной валюте при импорте товаров (иного имущества) - дата перехода права собственности на импортированное имущество. Это означает, что стоимость полученного имущества будет определяться по курсу иностранных валют, действовавшему в момент перехода права собственности. В практике, момент исполнения обязанности поставщика, согласованный сторонами с применением терминов "Инкотермс" принимается как момент перехода права собственности на импортируемое имущество и по его дате определяется рублевая цена импортного товара. Однако необходимо учитывать, что на основании торговых терминов "Инкотермс" сторонами согласуется только момент исполнения обязанностей и момент перехода рисков случайной гибели или порчи товара. При отсутствии прямого указания на момент перехода права собственности момент исполнения обязанности поставщика поставить товар может быть принят в качестве момента перехода права собственности. Но при этом стороны вправе дополнительно прямо оговорить момент перехода права собственности. Причем, определение этого момента возможно в достаточно широких границах, так как для инопартнера особенно важен момент перехода рисков случайной гибели или порчи товара и распределение расходов при исполнении контракта - эти условия можно урегулировать терминами "Инкотермс". Определение момента перехода права собственности может регулироваться параллельно и не совпадать с моментом перехода рисков. Т.О., предприятие - покупатель получает механизм регулирования стоимости импортных товаров. Необходимо отметить, что регулирование даты перехода права собственности не принесет прямого снижения Н.на Пр.: рост стоимости имущества компенсируется положительной курсовой разницей и наоборот. Но, тем не менее, включение данного пункта эффективно в случаях чрезмерно высокой себестоимости товаров. Прямое же указание момента перехода права собственности позволит бухгалтерии п/п избежать ошибок при определении даты совершения операции в иностранной валюте. 3. Существенные условия оформления ДР. подряда на ремонт  основных средств (ОС) п/п ПО ст.260 НКРФ затраты на проведение капитального ремонта включаются в расходы учитываемые при Н.ообложении прибыли. Периодичность проведения ремонтов зависит от отраслевых особенностей производства. Перечень работ, которые выполняются при проведении ремонта того или иного вида, также иногда содержится в отраслевых нормативных документах. Однако необходимо учитывать, что для абсолютного и однозначного отнесения затрат по ремонту основных фондов на расходы необходимо соблюдать ряд обязательных требований. а) Так в частности, необходимость проведения ремонта основных средств п/п должна быть оформлена дефектной ведомостью основного средства. В дефектной ведомости указывается перечень дефектов основного средства, и приводятся рекомендации по их устранению. Дефектная ведомость заверяется главным инженером п/п и служит основанием для заключения руководителем ДР. подряда на проведение ремонтных работ. Именно на основании дефектной ведомости можно будет доказать Н.ым органам, что проведение ремонта вызвано неисправностью основного средства, а не необходимостью его модернизации. б) Затраты на ремонт относятся на расходы только в том случае, когда основные фонды после приобретения были фактически введены в эксплуатацию и участвовали в производственном процессе п/п. Как не безосновательно считают Н/ органы, относить на себестоимость затраты по ремонту можно только по тем основным фондам, которые фактически участвуют в производ/ деятельности. Поэтому после приобретения основных фондов и постановки их на баланс очень важно, что бы данные ОС были введены в эксплуатацию, то есть фактически были включены в производственный процесс фирмы. На основании вышеизложенного рекомендуется после приобретения ОС соответствующее учетное оформление этой операции: - издать приказ о вводе ОС в эксплуатацию; - заключить с третьими лицами ДР.ы на оказание услуг с использованием в процессе их исполнения этих ОС; - показать по бухгалтерскому и н/ учету выручку от оказания услуг предприятием с использованием в процессе исполнения ДР. этих ОС. Указанные документы выступают подтверждением факта ввода ремонтируемых основных средств в эксплуатацию и их участия в производственном процессе п/п. Если предприятие приобрело помещение под офис, то рекомендуется оформить переезд персонала по этому адресу до начала ремонтных работ, с письменным уведомлением регистрационные и Н/ органы о перемене места нахождения. Самая главная рекомендация - на время ремонта нельзя прекращать работу персонала в ремонтируемых помещениях. По уже сложившейся н/ и арбитражной практике ремонтные расходы, проводимые в периоды приостановки деятельности п/п (или его подразделения), должны отражаться на счете "Расходы будущих периодов". Последующее списание затрат с данного счета будет происходить равномерно с закрытием данных затрат по окончанию года. в) Ремонтные расходы в смете затрат, которая составляется подрядной организацией, осуществляющей ремонтные работы и - неотъемлемой частью ДР. подряда. Именно по смете будут определяться и подтверждаться расходы, произведенные предприятием. 1), сметы, как правило, становятся предметом очень пристального внимания н/ проверяющих. 2), ремонтные расходы входят в состав иных затрат п/п по поддержанию основных фондов в рабочем состоянии. При этом, указанные затраты могут иметь как текущий (производственный) характер, так и характер вложений долговременного (инвестиционного) характера. Именно от правильного определения типа затрат и зависит, будут ли они отнесены на Н/ себестоимость или будут учтены как капитальные вложения. Для правильного отнесения на расходы затрат по ремонтам всех видов необходимо документально подтвердить их отличие от работ по расширению, модернизации, реконструкции и техническому перевооружению п/п. Учет подобных расходов в целях НОбл приводит к занижению Н.ооблагаемой прибыли и, соответственно, к применению штрафных санкций. Именно смета затрат может выступать подтверждением текущего производ/ характера затрат по ремонту. Необходимо особо отметить, что расходы по ремонту уменьшают прибыль как по основным средствам, принадлежащим предприятию, так и по арендованным основным средствам. При этом обязанность по осуществлению ремонтов всех видов следует предусмотреть в ДР.е аренды, поскольку, если данная обязанность не будет возложена на арендатора, учитывать затраты по капитальному ремонту основных средств в целях НОбл нельзя. Связано данное требование с тем обстоятельством, что в соответствии с п.1 ст.616 ГКРФ "арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или ДР.ом аренды". Что же касается арендатора, то в соответствии с п.2 ст.616 ГКРФ в его обязанности входит поддержание имущества в исправном состоянии, проведение за свой счет текущего ремонта имущества, если иное не установлено законом или ДР.ом аренды. Следовательно, для правомерного учета произведенных затрат по ремонту арендованного имущества данные вопросы следует специально отразить в ДР.е аренды. 4. ДР. на оказание информационно-консультационных услуг Вследствие своей специфики (проконтролировать фактическое оказание, реальную или рыночную стоимость информационно-консультационных услуг практически невозможно) данный вид ДР. получил очень широкое распространение в схемах н/ оптимизации. Поэтому условие отнесения затрат по информационно-консультационным услугам на себестоимость продукции (работ, услуг) заслуживает особого внимания. Основные требования можно сформулировать следующим образом: - информационно-консультационные услуги должны оказываться на основании ДР.. Товарные чеки, входные билеты и т.п.не могут выступать достаточным подтверждением факта оказания именно информационно-консультационных услуг; - в том случае, если консультации носят специальный характер и подлежат лицензированию (аудиторские и т.п.услуги), необходимо иметь копию лицензии исполнителя; - факт исполнения услуг необходимо оформлять актом приемки-сдачи работ со ссылкой на характер и объем оказанных услуг; - для подтверждения факта оказания услуг к Акту приемки-сдачи работ необходимо прилагать отчет исполнителя об объемах выполненных работ и передаче информации (например: "информация передана на бумажных носителях в объеме 40 листов", "информация представлена в электронном виде объемом 4 Мбайта", "по результатам работы передано заключение на 6 листах" и т.п.). Как указано в п.1 Обзора судебной практики применения зак-ва о Н.е на прибыль (Приложение к информационному письму ВАС РФ от 14 ноября 1997 г. N 22), отнесение затрат по консультационным услугам правомерно только в тех случаях, когда они связаны с производством продукции. Например, консультационные услуги по порядку проведения операций с ценными бумагами могут быть отнесены на себестоимость продукции только в том случае, если предприятие проводило операции с ценными бумагами, либо иным образом использовало в своей деятельности консультации по вопросам работы с ценными бумагами. При этом необходимо учитывать, что консультационные услуги, касающиеся внедрения новых систем управления, всевозможных АРМов (для бухгалтера, конструктора и т.п.) в расходы не включаются, поскольку носят инвестиционный характер. Оплата услуг INTERNET, как и других информационных услуг, относится на расходы при наличии соотв-го ДР., в котором были бы отражены содержание услуг. Кроме этого, должно иметься обоснование того, что использование INTERNET непосредственно связано с производ/ деятельностью п/п. Что касается консультационных семинаров, организуемых п/пми и организациями, не имеющим лицензию на образовательную деятельность, то затраты по участию в данных семинарах можно рассма3вать как затраты по консультационным услугам, затраты по оплате которых относятся на расходы, учитываемые в целях НОбл. По этой же статье затрат относятся на себестоимость и расходы на подписку периодической литературы и средств массовой информации, имеющих производственных характер, однако сумма подписки отражается на счете "Расходы будущих периодов" и ежемесячно учитывается в целях НОбл. 5. ДР. аренды При заключении ДР. аренды следует учитывать, что к ДР.м аренды недвижимого имущества зак-вом РФ установлено особое ограничение в форме государственной регистрации такого ДР.. Так согласно п.2 ст.609 ГКРФ необходимость регистрации ДР. аренды недвижимого имущества - общим правилом, исключения из которого могут устанавливаться данным Кодексом или иными федеральными законами. При этом ст.625 вышеупомянутого Кодекса устанавливает, что к отдельным видам имущества нормы, касающиеся общих положений об аренде, применяются, если иное не установлено правилами данного Кодекса об этих ДР.х. Так, в соответствии с п.2 ст.651 вышеназванного Кодекса ДР. аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит обязательной государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. При этом, согласно ст.1 ФЗ от 21.07.97 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", вступившем в силу с 01.01.98 г., нежилые помещения, равно как и здания и сооружения, являются объектами недвижимого имущества, права на которое и сделки с которым подлежат государственной регистрации. Т.О., исходя из анализа вышеуказанного, ДР. аренды здания или сооружения считается заключенным с момента его государственной регистрации. В случае, если ДР.ы аренды нежилых помещений в зданиях или сооружениях заключены без государственной регистрации, то такие сделки, осуществлены в нарушение норм зак-ва и согласно ст.165 ГК РФ могут быть признаны в установленном порядке ничтожными. Следовательно, Н.ыми органами данное основание может быть расценено как отсутствие ДР.ных отношений с вытекающими отсюда последствиями, как то признание необоснованности включения в издержки обращения расходов по таким сделкам. Следовательно, в случае возникновения подобной ситуации, в бухгалтерском учете орг-ции признается дебиторская задолженность, включение которой в издержки обращения в целях НОбл не предусмотрено. В этом случае затраты по аренде нежилых помещений в зданиях или сооружениях не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг). Отметим, что важным моментом - срок, на который заключается ДР. аренды. Позиция Высшего Арбитражного Суда по данному вопросу изложена в Информационном письме от 01.06.2000 г. N 53 "О государственной регистрации ДР. аренды нежилых помещений". А именно: "1. Статья 1 ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество сделок с ним" относит жилые и нежилые помещения к недвижимому имуществу, право на которое, а также сделки с которым подлежат обязательной государственной регистрации в случаях и в порядке, установленных законом. Согласно части 2 пункта 6 статьи 12 ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" помещение (жилое и нежилое) представляет собой "объект, входящий в состав зданий и сооружений". Принимая во внимание то, что нежилое помещение - объектом недвижимости, отличным от здания или сооружения, в котором оно находится, но неразрывно с ним связанным, и то, что в Гражданском кодексе РФ отсутствуют какие-либо специальные нормы о государственной регистрации ДР. аренды нежилых помещений, к таким ДР.м аренды должны применяться правила пункта 2 статьи 651 ГКРФ. ПО 2 статьи 651 ГКРФ ДР. аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. ДР. аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого ПО 1 статьи 433 ГКРФ". С учетом изложенного для правомерного отнесения затрат на расходы имеет значение срок на который заключен ДР. аренды. ДР.ы аренды на срок свыше одного года подлежат государственной регистрации, а на срок менее 1 года, соответственно, не подлежат. 6. Государственная регистрация В некоторых случаях при заключении ДР. следует учитывать, что приобретаемое имущество подлежит государственной регистрации. Например, предприятие, заключившее ДР. купли-продажи объекта недвижимостиофисного помещения, даже при условии оформления двустороннего акта приема-передачи на данный объект не имеет права относить на затраты расходы, связанные с эксплуатацией объекта, возникающие до момента оформления государственной регистрации. При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению объектов недвижимого имущества принятие объекта к бухгалтерскому учету (отражение на счете учета основных средств) производится не ранее даты регистрации объекта недвижимого имущества в соответствующем государственном органе. До момента государственной регистрации, независимо от факта оформления в соответствии с условиями ДР. акта приема- передачи между продавцом и покупателем, Связано это с тем, что согласно ст.551 ГКРФ переход права собственности на недвижимость по ДР. продажи недвижимости подлежит государственной регистрации. ПО ст.223 указанного выше Кодекса в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности на это имущество у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. Данные требования следует учитывать при Н.ообложении прибыли. Согласно п.8 ст.258 НКРФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соотв-ей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Напомним, что ст.131 ГКРФ предусмотрена государственная регистрация недвижимости. Так в п.1 данной статьи указано: "Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами". Что же касается документов, подтверждающих факт подачи заявки на регистрацию, то п.6 ст.16 Закона РФ 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" предусмотрена выдача специальных расписок: "Заявителю выдается расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты их представления. Расписка подтверждает принятие документов на государственную регистрацию прав". Следовательно, именно данный документ и должен быть представлен в качестве подтверждения факта передачи документов на госрегистрацию. С этого момента предприятие имеет право начислять амортизацию в целях НОбл. 3.4. Специальные методы н/ оптимизации 3.4.1. Метод замены отношений Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее зак-во не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. В силу диспозитивности гражданского права стороны могут заключить любой ДР., содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского зак-ва. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с т.з. НОбл. На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусма3вающая обременительное НОбл заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок НОбл. Любой гражданско-правовой ДР. содержит существенные условия, которые позволяют отграничить данный вид ДР. от другого. Кроме того, для каждого ДР. характерным - его особый порядок исполнения. В связи с этим, необходимо особо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей) и все существенные условия ДР., а не только формальная сторона сделки (например, название ДР.). То есть замена не должна содержать признаков притворности или фиктивности - в противном случае Н/ органы в силу п.1 ст.45 Н.ого кодекса в судебном порядке, а также, применив док3ну "существо над формой", могут провести переквалификацию сделки и применить порядок НОбл, соответствующий фактическому содержанию операции. Замене подлежит весь ДР., и все фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого ДР.. Проиллюс3ровать действие метода замены можно на следующих примерах. 1. Замена ДР. купли-продажи основного средства на ДР. финансового лизинга Н/ оптимизация в данном случае достигается следующим образом. Вместо приобретения основного средства по ДР. купли-продажи оно приобретается в рамках ДР. финансового лизинга. Причем основное средство должно учитываться на балансе лизингополучателя. В результате последний имеет право: 1. Применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации; 2. Лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства включать в расходы, учитываемые в целях НОбл. При обычной схеме в качестве расходов можно учесть лишь амортизацию. 2. Замена ДР. купли-продажи основного средства на ДР. аренды Данная схема в некотором роде производная от первой, но в тоже время может иметь самостоятельное значение. Применять ее возможно, когда стороной по ДР. выступает физическое лицо. Дело в том, что с 1 января 2002 г. в связи с вступлением в действие главы 25 "Н.на Пр. орг-ций" НКРФ возможно включать в расходы и, соответственно, уменьшать прибыль на сумму платежей за аренду имущества у физических лиц. Обусловлено это тем, что в соответствии с п.10 ст.264 НКРФ в расходах учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Ранее согласно нормам Положения о составе затрат в себестоимость включались затраты по аренде основных средств, а не имущества. 3. Избежание обложения Н. на доходы физических лиц сумм материальной выгоды при выдаче работнику займа на приобретение имущества Выдача беспроцентного займа работнику - достаточно распространенной операцией. При этом сумма материальной выгоды в виде экономии на процентах подлежит обложению Н.ом на доходы физических лиц в порядке ст.212 НКРФ. Согласно данной статье к доходам НП-ка, полученным в виде материальной выгоды, относится материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование НП-ком заемными средствами. Понятие материальной выгоды может иметь достаточно широкое толкование. Вместе с тем, предоставление коммерческого кредита гражданину не может быть рассмотрено в качестве получения материальной выгоды последним. Коммерческий кредит представляет собой отсрочку, либо рассрочку платежа по ДР. купли-продажи (поставки). В этой связи следует отметить, что хотя коммерческий кредит и - разновидностью займа, однако средства, уплата которых отсрочена или рассрочена, не могут рассма3ваться в данном случае как полученные заемные средства, поскольку они изначально не были предоставлены покупателю в виде заемных средств. Вследствие этого, при предоставлении коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа, дохода в виде материальной выгоды у физического лица не возникает. Если учесть, что, как правило, заем выдается работнику для приобретения определенного имущества (например, работник решил приобрести холодильник, телевизор и т.д.), то данную операцию можно безболезненно заменить на следующую: имущество, необходимое работнику, приобретается в собственность п/п, приходуется как товар, и на основании ДР. купли-продажи с рассрочкой платежа продается работнику. Правда, необходимо отметить, что в случае взимания Н. с продаж (до 5% от продажной стоимости имущества) эффект от данной замены может оказаться противоположным. Экономическую целесообразность операции необходимо просчитывать в каждом конкретном случае индивидуально. Максимальный эффект может быть достигнут при продаже дорогостоящего имущества (например, квартиры), в случаях значительных сроков рассрочки платежа и высокой ставки рефинансирования ЦБ РФ. 4. Уменьшение НОбл в операциях по дарению (распределению, выделению) квартир сотрудникам Операции по распределению (предоставлению) работникам жилья, построенного (приобретенного) за счет средств п/п, достаточно распространены на крупных п/пх, особенно на тех из них, собственниками которых (акционерами, участниками) являются члены трудового коллектива. Как правило, жилые помещения передаются работнику в собственность. Необходимо отметить, что операции по безвозмездной передаче жилых помещений в собственность работников крайне обременительны в плане НОбл. ПО ст.211 НКРФ стоимость имущества безвозмездно переданного в собственность физических лиц подлежит включению в совокупный доход, облагаемый Н.ом на доходы физических лиц. Помимо этого ПО ст.2 Закона РФ "О Н.е с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 стоимость жилых помещений безвозмездно передаваемых физическим лицам по ДР. дарения подлежит включению в объект обложения Н. с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Помимо Н., которые уплачивает физическое лицо, предприятие должно исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости безвозмездно переданного имущества. Также, стоимость безвозмездно передаваемого жилого помещения включается в базу для исчисления единого социального Н., так как передача имущества рассма3вается в качестве выплаты, произведенной в натуральной форме. Очевидно, что в данном случае оптимизация НОбл просто необходима. Простая замена названия ДР. дарения на ДР. безвозмездной передачи имущества не даст ожидаемого результата, так как по смыслу ст.572 ГКРФ дарение и безвозмездная передачасинонимы. Необходима замена всех отношений работника и п/п. Максимально эффективного результата можно добиться при следующем порядке проведения операции: - Физические лица вселяются в новые квартиры по ДР. коммерческого найма жилого помещения с взиманием платы за проживание и коммунальные услуги по нормам, установленным жилищным зак-вом (в порядке, аН.ичном порядку предоставления служебного жилья). Объекты НОбл по Н. на доходы физических лиц и Н. с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, отсутствуют. Также нет оснований для начисления единого социального Н.. - Жилой дом (или его часть- вплоть до отдельной квартиры) передается предприятием на баланс муниципалитета. В соответствии с подп.2 п.2 ст.146 НКРФ стоимость жилых домов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти или местного самоуправления, не признается реализацией в целях исчисления НДС. - ПО ст.675 ГКРФ физические лица сохраняют право на проживание в квартире, несмотря на то, что происходит смена формы собственности жилого помещения из частной в муниципальную. Одновременно в соответствии с действующим жилищным зак-вом у физических лиц возникает право на бесплатное обращение данной квартиры в собственность- приватизацию жилья. Данный метод уменьшения НОбл практически идеален до тех пор, пока существует институт бесплатной приватизации. В том случае, когда проведение вышерассмотренной операции не выполнимо (препятствия, вызванные нормами жилищного зак-ва, отказ органа местного самоуправления принять жилье в муниципальную собственность и т.д.), возможна иная замена отношений по безвозмездному предоставлению жилого помещения работнику. Отношения по безвозмездной передаче жилья могут быть заменены на отношения по продаже жилья с рассрочкой платежа (см. выше). При этом часть стоимости квартиры может быть оплачена работником за счет денежных средств, полученных от п/п в порядке жилищной субсидии. Субсидии на приобретение жилья должны предоставляться в строгом соответствии с Положением о предоставлении гражданам РФ, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездных субсидий на строительство или приобретение жилья, утвержденным постановлением Правительства РФ от 3 августа 1996 г. N 937. По нашему мнению, выплаты безвозмездных субсидий, произведенные в строгом согласии с зак-вом в размерах, не превышающих установленные нормы, следует рассма3вать как компенсационные выплаты, не подлежащие включению в совокупный Н.ооблагаемый доход граждан, которым эти выплаты произведены, в соответствии с п.3 ст.217 НКРФ. АН.ично должен решаться вопрос и о начислении и уплате единого социального Н. на основании ст.238 НКРФ. Необходимо обратить особое внимание на тот факт, что субсидии должны выплачиваться в строгом соответствии с зак-вом, то есть в соответствии с вышеуказанным Положением и Постановлением Госстроя РФ, Минфина РФ от 3 мая 1994 г. N БЕ-19-6/3, утверждающим "Примерный перечень и формы необходимых документов, предоставляемых гражданам при подаче заявок при получении субсидии на строительство или приобретение жилья". Особое внимание при выплате субсидий предприятием частной формы собственности следует обратить на следующие моменты: - субсидия должна выплачиваться гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий и состоящим в соответствии с зак-вом РФ на учете по предоставлению жилой площади (в частности, на предприятии должна существовать очередь лиц, нуждающихся в улучшении жилищных условий; очередность лиц должна строго соответствовать требованиям действующего зак-ва; очередь должна быть зарегис3рована в органах исполнительной власти); - субсидии должны выделяться за счет собственных средств п/п; - субсидии следует выделять строго регламентированным образом (первоначально субсидия перечисляется на именной блокировочный целевой счет в банке, уполномоченном для обслуживания средств субсидии); - субсидии предоставляются в пределах норм, установленных Положением (для разных категорий граждан такие нормы составляют от 5 до 70 % рыночной стоимости квартиры); - субсидия предоставляется на приобретение жилья, соотв-го социальной норме площади жилья для 7и (например, на территории Свердловской области это не более 18 кв. метров общей площади на человека плюс 9 кв. метров на 7ю) и т.д. Еще раз обращаем внимание на то, что при принятии решения о предоставлении скидки при продаже квартир своим работникам в форме субсидии на приобретение жилья, рекомендуется максимально ответственно подойти к порядку ее предоставления. Только в случае строгого следования требованиям зак-ва, субсидии не подлежат включению в совокупный годовой Н.ооблагаемый доход гражданина, и не возникает необходимость уплаты единого социального Н.. 5. Замена ДР. на финансирование ДДУ, на содержание коллектива ДДУ на ДР. долевого содержания ДДУ Достаточно распространенной ситуацией в практике деятельности крупных п/п, - заключение ДР. с органами местного самоуправления на финансирование детских дошкольных учреждений, на содержание коллектива детских дошкольных учреждений (ДДУ) и пр. Как правило данные затраты осуществляются п/пми за счет прибыли, остающейся в распоряжении п/п после уплаты Н.. Кроме того, в зависимости от выбранной конструкции ДР., у п/п может возникнуть обязанность по начислению единого социального Н. и удержания Н. на доходы физических лиц. Это обязанность возникает в случае, если заключается ДР. на содержание в детском саду Иванова Саши. Следует заключать ДР.ы о долевом содержании 1 места, а уж кто конкретно будет посещать детский садик, в данном ДР.е не следует устанавливать. Перечисление денежных средств по ДР. на долевое содержание ДДУ позволяет избежать обязанности по исчислению и уплате единого социального Н. и удержания Н. на доходы физических лиц, поскольку не возникает объектов НОбл; данные выплаты не являются выплатами, начисленными в пользу работников, и не образуют дохода физического лица, так как производятся обезличено. 6. Замена разовых стимулирующих выплат премией по результатам работы, предусмотренной системным  положением п/п Очень часто п/п выплачивают своим сотрудникам персональные и единовременные надбавки к заработной плате по производственным результатам работы п/п по индивидуальным приказам руководителя при отсутствии системных положений об оплате труда. Встречаются также и выплаты вообще не имеющие отношения к производ/ деятельности п/п, например, премии ко дню рождения, к юбилейным датам, особые премии для некурящих и т.д. Необходимо учитывать, что данные выплаты не подлежат отнесению на расходы, учитываемые в НОбл прибыли. Также рассма3ваемые выплаты в полном объеме включаются в базу для исчисления единого социального Н. на основании ст.236 НКРФ. Т.О., премии по результатам работы п/п, не предусмотренные действующими системными положениями, и премии, не связанные с производ/ деятельностью п/п, уплачиваются за счет чистой прибыли и подлежат включению в базу для исчисления единого социального Н.. Данные выплаты можно достаточно просто заменить на премии, выплачиваемые по результатам работы п/п, предусмотренные системными положениями. Для этого необходимо принять соответствующие положения о премировании, или пролонгировать все действующие Положения на год при утверждении приказа об учетной политике. В этом случае выплачиваемые премии подлежат отнесению на расходы, уменьшающие прибыль.

3.4.2. Метод разделения отношений Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько. Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции. Проиллюс3ровать применение метода разделения можно на следующих примерах. 1. Разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт Согласно ст.257 НКРФ затраты п/п по реконструкции объектов амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость и учитываются в целях НОбл через амортизационные отчисления. В тоже время затраты по капитальному ремонту учитываются в целях НОбл в том отчетном периоде в которой были осуществлены (ст.257 НКРФ). Отметим, что термины "реконструкция" и "капитальный ремонт" часто в практике воспринимаются как синонимы, хотя имеют существенное различие. Коротко сформулировать различия ремонта и реконструкции можно следующим образом: ремонт- это восстановление первоначальных характеристик объекта, а модернизация или реконструкция- существенное улучшение первоначальных характеристик объекта или придание объекту новых качеств. Письмом Минфин СССР от 29 апреля 1984 года N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих п/п" (в ред. письма Минфин СССР от 11.02.86 г.N 30) (далее по тексту - Письмо от 29.04.84 г. N 80), дано исчерпывающее определение, какие виды работ являются строительными, и в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерского учете и отчетности относятся к долгосрочным инвестициям. Такие работы учитываются на счете 08 "Капитальные вложения" с последующим списанием на счет 01 "Основные средства", что подтверждается следующими нормативными актами. Согласно указанному Письму от 29.04.84 г. N 80, реконструкцияэто переустройство существующих объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, приводящее к существенному улучшению технических характеристик объекта. Квалификация выполненных работ осуществляется на основании смет, калькуляций, документально подтверждающих и обосновывающих характер выполняемых работ. Так, согласно п.2 Постановления "Унифицированные формы первичной отчетности", все виды ремонтных работ текущего и капитального характера подлежат обязательному документальному оформлению согласно утвержденным формам. Сметная документация составляется в установленном порядке независимо от метода осуществления строительства - подрядным или хозяйственным способом (п.2.1.5 "Указаний по строительной продукции"). Как правило, при проведении реконструкции производственных помещений среднего и малого бизнеса (офисов, магазинов и т.д.) помещение приобретает абсолютно иные характеристики. В этом случае полная замена ДР. реконструкции помещения на ДР., предметом которого - капитальный ремонт, невозможна, так как доказать Н.ым органам "текущий ремонтный" характер произведенных работ будет очень сложно. А вот разделение (частичная замена) реконструкции на собственно реконструкцию и капитальный ремонт при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестоимость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг). Со строительной организацией заключаются 2 самостоятельных ДР. подряда - на реконструкцию и капитальный ремонт. Необходимо учитывать, что объекты выполняемых работ должны быть различными. Например, на комнаты 1,2,3, переоборудуемые в торговый зал (планируется снос внутренних перегородок, замена перекрытий и т.д.), заключается ДР. подряда на реконструкцию. На комнаты 4,5,6, которые будут использоваться в качестве кабинетов сотрудников, заключается ДР. подряда на капитальный ремонт. Необходимо отметить, что при проведении данной операции существенное значение имеет формальная сторона вопроса, так как Н/ органы при проведении документальной проверки в первую очередь обращают внимание на формулировки документов, отражающих характер проведенных работ. В частности, пристальному анализу подвергаются сметы ремонтных работ и ДР.ы с подрядчиками. Поэтому основное внимание необходимо уделить тому, что все сметные документы и ДР.ы подряда на ремонт не должны содержать ссылок типа "модернизация, реконструкция, переоборудование и т.п.", все работы должные именоваться "ремонт", должны использоваться соответствующие "ремонтные" термины. 2. Разделение ДР. купли-продажи имущества на собственно ДР. купли-продажи и ДР. на оказание  информационно-консультационных услуг При приобретении имущества возможно разделить суммы платежа на платежи по двум основаниям, допустим, 80 % стоимости оплачивается по ДР. купли-продажи, а 20 % - по ДР. на оказание информационно-консультационных услуг по вопросам основной производ/ деятельности п/п. В этом случае сумма, уплаченная по ДР. на оказание информационно-консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость продукции (работ, услуг), НДС уплаченный продавцу услуг относится на расчеты с бюджетом. Эффект от подобной операции может быть достигнут следующий: - уменьшается стоимость имущества и, соответственно, Н. на имущество; - в части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не через амортизацию в течение ряда лет; - если имущество приобретается для капитального строительства и учитывается на счете 08 "Капитальные вложения", то суммы НДС (в части услуг) также будут списаны сразу, а не после введения объекта в эксплуатацию. В тоже время следует понимать, что существует опасность признания данной сделки мнимой. Однако в том случае, если продавец и исполнитель услуг будут разными юридическими лицами, или ДР.ы купли-продажи и оказания услуг будут значительно разделены по времени, доказать связь этих двух операций будет затруднительно. В любом случае данная операция требует тщательного и корректного оформления. 3. Регулирование облагаемого оборота путем разделения платежа по ДР. поставки на собственно платеж по ДР. и неустойку Разделение платежей по ДР. поставки на собственно платеж по ДР. и неустойку в целях оптимизации НДС потеряло свою актуальность с введением в действие Указа Президента РФ "О некоторых изменениях в Н.ообложении и взаимоотношениях бюджетов различных уровней" от 22 января 1993 г. N 2270, которым суммы штрафных санкций фактически были включены в объект НОбл по НДС. В последствии аН.ичная норма была внесена отдельным пунктом 29 и в Инструкцию ГНС РФ от 11 октября 1995 г. (в ред. от 14 марта 1996 года) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС". АН.ичное положение закреплено и в ст.162 НКРФ. Например, стоимость товара, оговоренная сторонами, составит 100 у.е. (при себестоимости 70 у.е.) Заключается ДР., в соответствии с которым покупатель уплачивает 80 у.е. собственно за товар и 20 у.е. в качестве штрафных санкций по каким-либо основаниям. Интересы покупателя в части НДС не страдают - сумма уплаченных штрафных санкций относится на внереализационные расходы, суммы уплаченного НДС к вычету согласно п.9 ст.171 НКРФ. Продавец включает в оборот, облагаемый Н.ом на пользователей автодорог сумму 80 у.е. (вместо 100 у.е.). Наряду с эффектом в виде прямого уменьшения Н. на пользователей автодорог возможен и эффект в виде более раннего уменьшения Н.на Пр., уменьшение Н. на имущество в том случае если приобретенные материалы будут находиться в запасе. 4. Разделение ДР. подряда с физическим лицом на ДР. подряда на выполнение работ и ДР. купли-продажи материалов В соответствии с п.1 ч.1 ст.236 НКРФ объектом НОбл для исчисления единого социального Н. - вознаграждения по ДР.м г-пр/ характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг. При заключении с физическим лицом ДР. подряда на выполнение работ из материалов исполнителя (ремонт техники, строительные работы и т.д.) целесообразно заключать 2 ДР. - ДР. купли-продажи материалов и ДР. подряда на выполнение работ из материалов заказчика. В этом случае базой для исчисления единого социального Н. будет являться только сумма вознаграждения по ДР. подряда (фактически только оплата труда исполнителя). 3.4.3. Метод отсрочки Н.ого платежа Срок уплаты Н. связан с моментом возникновения объекта НОбл (моментом возникновения Н.ооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.д.) и Н.ым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта НОбл (соответственно и уплаты Н.) на последующий Н.ый период. В современных экон/ условиях и при значительных размерах н/ платежей отсрочка уплаты Н. в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства, а некоторых случаях избежать начисления пени. Метод отсрочки иллюс3руется следующими примерами: 1. С применением векселя В соответствии с подп.1 п.1 ст.162 НКРФ Н/ база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Покупатель приобретает банковский вексель и передает его продавцу по отдельному ДР. купли-продажи. После того, как продукция будет поставлена, составляется акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота ни в части авансов, ни в части реализации. 2. Отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода Это очень простой метод отсрочки уплаты н/ платежей. Основывается на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет 1 день, а в среднем около трех дней. При осуществлении расчетов между партнерами учитываются, как правило, интересы обеих сторон. Так, перечисление покупателем оплаты по ДР. (дача поручения банку на перевод денежных средств) в последний день отчетного Н.ого периода позволит покупателю включить расходы в расчет себестоимости текущего периода, в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом. В свою очередь продавец, принявший кассовый (по оплате) метод определения выручки в исчисления НДС получит оплату (и отразит облагаемый оборот) в следующем отчетном периоде. Отражение облагаемого оборота в конце отчетного периода позволит продавцу отсрочить уплату НДС на 1 месяц (ПО ст.163 НКРФ Н.ый период устанавливается как календарный месяц). 3. Отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредит-депозит Предприятие-покупатель денежные средства продавцу не направляет, а размещает их на депозите в банке, либо что еще лучше приобретает банковский процентный вексель. Предприятие-продавец берет кредит в банке для приобретения ТМЦ. В дальнейшем в оговоренный момент возможно: 1. Погасить все задолженности через акт взаимозачета покупатель-банк-продавец. 2. Покупатель передаст продавцу вексель, которым будет погашен кредит. Особенностью данной схемы - то, что кроме достижения цели отсрочки Н.ого платежа достигается и другая - уменьшается Н.ооблагаемая прибыль у п/п-продавца за счет отнесения на себестоимость % по банковскому кредиту. Следует отметить, что данная схема работоспособна, достаточно эффективна, но ее применение требует четких согласованных действий всех участников. 4. Отсрочка возникновения уплаты Н.на Пр. путем установления в ДР.е особых правил перехода права собственности Как уже указывалось с 1 января 2002 г. большинство п/п должно применять метод признания доходов в целях НОбл - по начислению. Связано это с тем, кассовый метод согласно п.1 ст.273 НКРФ имеют право применять орг-ции, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и Н. с продаж в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Данный предел чрезвычайно низкий и может быть выдержан лишь немногими п/пми. Поэтому, метод признания доходов и расходов по начислению должен применяться абсолютным большинством п/п. В тоже время, в некоторых случаях по тем или иным причинам предприятию необходимо отстрочить возникновение Н.ооблагаемого оборота. Выполнить данное условие возможно через установление в ДР.е особых условий по переходу права собственности. Как правило, на практике эти условия чаще всего формулируются в следующем виде: "Право собственности на товар переходит в момент оплаты". 3.4.4. Метод прямого сокращения объекта НОбл Как уже упоминалось выше, самым радикальным способом не платить Н.и - избавление от объекта НОбл (1 из способов обхода Н.) - воздержание от осуществления деятельности, отсутствие имущества и т.д. Вот если бы, ничего не имея и ничего не делая, можно было бы зарабатывать деньги... Метод прямого сокращения объекта НОбл преследует цель избавиться от ряда Н.ооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя. 1. Сокращение объекта обложения по Н.на Пр. путем проведения Согласно п.2 ст.256 НКРФ стоимость имущества, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Отметим, что учет в качестве текущих материальных расходов имущества стоимостью до 10 тысяч рублей - нормой новой и раннее не применявшейся в Н.ообложении. В связи с этим представляется целесообразным в некоторых случаях при приобретении основных средств разукрупнить их на составляющие конструктивно обособленные объекты. Иными словами следует приобретать не комплекс, а отдельные составные части. При подобном подходе и если стоимость отдельных частей составить величину до 10 тыс. руб. включительно стоимость данного имущества возможно учесть сразу по мере ввода в эксплуатацию, а не в течение ряда лет через амортизацию. В некоторых случаях подобные действия могут принести существенную экономию по Н.ым платежам по Н.на Пр.. 2. Сокращение объекта обложения по Н. на имущество путем проведения инвентаризации В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49) проведение инвентаризации необходимо перед каждым годовым бухгалтерским отчетом. В свою очередь проведение инвентаризации по инициативе п/п возможно в любой момент. Проведение инвентаризации особенно актуально для крупных п/п. Зачастую в составе облагаемого Н.ом имущества числятся объекты, никоим образом не участвующие в деятельности п/п. Это могут быть устаревшие товары, неисправные автотранспортные средства (на которые не начисляется амортизация вследствие отсутствия пробега) и т.д. 3. Сокращение объекта обложения по Н. на имущество путем продления нормативного срока строительства Затраты орг-ции на строительство (монтаж оборудования) учитываются для целей НОбл Н.ом на имущество после окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство (монтаж оборудования), установленных соответствующими ДР.ми подряда. Если нормативный срок проведения строительства, работ по монтажу, установленный ДР.ом, не истек, капитальные затраты не подлежат включению в Н/ базу по Н. на имущество п/п. Следует иметь в виду, что срок строительства (монтажа оборудования) может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в Н/ базу по окончании установленного ДР.ом подряда на строительство (монтаж оборудования) уточненного срока строительства. На это следует обращать особое внимание при осуществлении капитального строительства. Как правило, нормативные сроки не выдерживаются. В случае затяжки рекомендуем продлить срок строительства через корректировку ДР.. В противном случае неизбежны финансовые потери. 4. Сокращение стоимости Н.ооблагаемого имущества путем проведения переоценки основных средств 1 из самых распространенных методов увеличения себестоимости продукции (работ, услуг) может быть использован и для минимизации Н. на имущество. Приведем конкретные примеры экон/ расчета эффективности переоценки: а) Допустим, имеется производственное многоэтажное железобетонное здание (в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, норма амортизации данного ОС - 1 процент в год) стоимостью 100 у.е. В первые 20 лет эксплуатации данного здания: - будет уплачено Н. на имущество - 36 у.е., - уменьшена сумма Н.на Пр. за счет отнесение на финансовый результат сумм Н. на имущество - 6,24 у.е. Итого уплачено в бюджет - 36 у.е., уменьшены выплаты в бюджет - 6,24 у.е. О3цательный Н.ый результат (уплачено в бюджет больше, чем сэкономлено) - 29,76 у.е. Переоценка стоимости данного здания в сторону увеличения приведет только к росту о3цательного Н.ого результата до 59,52 у.е. Наоборот, уценка здания до 50 у.е. позволит уменьшить выплаты в бюджет на 14,88 у.е. Приведенные цифры справедливы для первых 20 лет эксплуатации здания. 3.4.5. Метод оффшора В переводе с английского off-shore- "вне побережья, за границей". В обычном понимании "оффшор" - это государство или иная юридически обособленная территория, привлекающая под свою Н/ юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран посредством установления максимально возможных н/ льгот. Метод оффшора рассма3вает термин "оффшор" значительно шире. Под методом оффшора понимается совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта НОбл под юрисдикцию более мягкого режима НОбл. Можно выделить несколько категорий способов переноса объекта НОбл: 3.4.5.1. Метод территориального оффшора Данный метод основывается на применении оффшора в традиционном понимании и заключается в переносе объекта НОбл (отдельных операций, деятельности в целом, имущества и т.д.) на территорию, имеющую более льготный режим НОбл. Юр/ базой для функционирования территориальных оффшорных механизмов - принятый зак-вом РФ принцип территориальной н/ резидентности (ограниченность действия Н.ого зак-ва определенной территориейтерриторией РФ, территорией субъекта федерации, территорией, подведомственной местному органу власти). А. Иностранные оффшоры В соответствии с действующим Н.ым зак-вом иностранные субъекты п/п/д-ти, не осуществляющие п/п/д-ти или не имеющие имущества на территории РФ, не являются плательщиками российских Н.. Так в соответствии с п.1.2 Инструкции ГНС РФ N 34 "О Н.ообложении прибыли и доходов иностранных ЮЛ" плательщиками Н.на Пр. являются иностранные ЮЛ, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянные представительства; ПО ст.146 НКРФ объектами НОбл по НДС - реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, товары, ввозимые на территорию РФ, передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении Н. на доходы орг-ций, в том числе через амортизационные отчисления и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; в соответствии с п.1 Инструкции ГНС РФ N 33 плательщиками Н. на имущество являются компании, фирмы, любые другие орг-ции (включая полные товарищества), образованные в соответствии с зак-вом иностранных государств, международные орг-ции и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ и т.д. Т.О., основным требованием к зарубежным оффшорным компаниям - факт их регистрации вне территории РФ и отсутствие деятельности на территории РФ. Действующее российское зак-во и зак-ва большинства иностранных государств не запрещает гражданам РФ учреждать на территории иностранных государств ЮЛ, осуществлять на территории иностранного государства предпринимательскую деятельность, обладать правом собственности на имущество, находящееся на территории иностранного государства. Теоретически любой гражданин РФ вправе учредить на территории иностранного государства, предоставляющего максимальные Н/ льготы, юридическое лицо, из сделок с российскими партнерами получить необлагаемую Н.ми прибыль и, практически не уплачивая Н., распорядиться ею. Причем современные информационные технологии позволяют осуществлять управление компанией, ее банковскими счетами, не выходя из офиса, находящегося, например, в Москве. Практически же такая деятельность российского предпринимателя существенно ограничена действующим зак-вом о валютном регулировании и валютном контроле. Так, ПО ст.6 и п.10 ст.1 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" от 9 октября 1992 года прямые инвестиции (вложения в уставный капитал п/п с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием); портфельные инвестиции (приобретение ценных бумаг); переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по зак-ву страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг; предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 90 дней; а также все валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями резиденты РФ не вправе совершать без соотв-го разрешения (лицензии ЦБ РФ). В соответствии с п.4 ст.2 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" сделки, заключенные в нарушение положений данного закона, являются недействительными. Лица, совершившие такие сделки, несут уголовную, административную и иную ответственность в соответствии с зак-вом РФ. Также, необходимо отметить, что в настоящее время контроль за переводом валютных средств организациям-резидентам государств, являющихся оффшорными зонами (или имеющих на своей территории оффшорные зоны), значительно усилен. Так, Указанием Центрального банка РФ "Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного зак-ва" от 12 февраля 1999 г. N 500-У на обслуживающие банки возложена обязанность информировать Центральный банк РФ о каждом факте перевода клиентом валютных средств в пользу нерезидентов, зарегис3рованных в государствах и на территориях, где расположены оффшорные зоны, перечень которых установлен в приложении к данному указанию. Однако можно отметить, что данные указания устанавливают обязанность обслуживающих банков только предоставлять информацию в Центральный банк РФ, но не запрещают и не ограничивают такие переводы клиентов. Т.О., даже начальные действия Н.ого оптимизатора учреждение зарубежной оффшорной компании могут вызвать серьезное противодействие со стороны государства. Любые попытки обхода действующего порядка перевода валютных средств за рубеж (вывоз наличной валюты для оплаты первоначальных взносов в оффшорную компанию под видом личных средств для туристической поездки и т.п.) без лицензии ЦБ РФ изначально незаконны. При выявлении факта незаконного учреждения компании органы валютного контроля вправе в судебном порядке взыскать все полученное в результате деятельности данной компании. Однако, несмотря на трудности в создании оффшорной компании и не менее серьезные проблемы в дальнейшей ее работе, оптимизация НОбл посредством иностранных оффшорных компаний получила достаточно широкое распространение. В качестве иллюс3рующего примера можно привести следующую схему работы иностранной оффшорной компании. Допустим, гражданину РФ законным (получив лицензию ЦБ РФ или еще более экзотично - получив компанию в наследство) или полузаконным (таких путей значительно больше и они значительно проще) путем удалось учредить оффшорную компанию на Каймановых островах. Для справки: Каймановые острова входят в состав Карибского бассейна, формально являются доминионом Великобритании, правительство стабильно, НОбл отсутствует почти полностью - нет Н.на Пр., подоходного Н., Н. на имущество, Н. на дарение и т.д.; основной принцип орг-ции оффшорного бизнеса - строгая охрана коммерческих тайн (в том числе и тайны об учредителях). Формально компанией руководит житель Каймановых островов (по совместительству являющийся руководителем еще сотни аН.ичных компаний), в его компетенцию входят вопросы учета, отчетности и уплаты единого ежегодного взноса. Фактически управление компанией (заключение сделок, контроль за банковскими счетами) осуществляется из России. Оффшорная компания имеет тесные и доверительные отношения с российским предприятием, специализирующимся в сфере импорта-экспорта товаров (сырья). Часть прибыли от импортно-экспортных операций российского п/п аккумулируется на счетах оффшорной компании. Способов перевода прибыли в оффшорные компании достаточно много. Некоторые из них базируются на том, что в соответствии с п.9 ст.1 и ст.6 закона "О валютном регулировании и валютном контроле" переводы из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по импорту работ и услуг являются текущим валютными операциями и не требуют специального разрешение ЦБ РФ. Допустим, между рассма3ваемым российским предприятием и оффшорной компанией заключается ДР. поручения на приобретение на территории иностранного государства импортных товаров. Размер вознаграждения поверенного составляет львиную долю планируемой российским предприятием прибыли. Фактически поиск партнеров осуществляется самим российским предприятием. Вознаграждение поверенного сформирует чистую необлагаемую прибыль оффшорной компании. АН.ично можно выводить из-под НОбл и прибыль от экспортных операций. Затраты российского п/п по уплате вознаграждения поверенному будут отнесены либо на увеличение стоимости импортных товаров, либо в состав затрат, связанных с реализацией экспортируемого сырья. Можно переводить часть средств российского п/п в оффшорную компанию путем заключения ДР. на оказание информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением или реализацией товаров (при обязательном соблюдении всех условий, необходимых для отнесения данных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг)). Аккумулированная прибыль может быть предоставлена российскому предприятию во временное пользование в качестве краткосрочных (до 180 дней) беспроцентных займов в иностранной валюте. В соответствии с п.9 ст.1 закона "О валютном регулировании и валютном контроле" получение краткосрочных займов на срок не свыше 180 дней - текущей валютной операцией и не требует лицензии ЦБ РФ. Это неплохой способ пополнения оборотных средств российского п/п. Также наличие твердой валюты в иностранных банках - гарантом стабильности бизнеса в условиях существующей экон/ и политической ситуации в России. Аккумулированные средства могут быть просто израсходованы в интересах учредителей оффшорной компании и российского п/п (оплата медицинских услуг, приобретение недвижимости и т.д.). В данном случае возможна Н/ экономия и на суммах подоходного Н. (в зависимости от режима НОбл страны, в которой возникнет доход). Необходимо отметить, что данная схема применима только при оптимизации НОбл п/п, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность. Предприятию, ориентированному исключительно на российских партнеров, будет невозможно доказать связь затрат по уплате вознаграждений иностранной компании и основной деятельность п/п и, как следствие, у п/п отсутствует возможность отнести указанные расходы на себестоимость продукции (работ, услуг). Осуществлять такие платежи за счет чистой прибыли бессмысленно в плане оптимизации НОбл. Т.О., при учреждении иностранной оффшорной компании необходимо четко уяснить цель н/ оптимизации и возможные пути ее достижения. При этом необходимо учитывать, что минимизация НОбл посредством иностранного оффшора - это "высший пилотаж" н/ оптимизации. Применение этого метода требует привлечения высококлассных специалистов по международному праву, может повлечь значительные расходы (например, стоимость услуг в сфере дистанционного управления компанией весьма высока). Имеется определенный риск, вызванный незнанием руководителем особенностей иностранного зак-ва (например, при покупке готовой оффшорной компании не исключена возможность столкнуться с мошенниками, которые получат доступ к банковским счетам компании). Б. Российские оффшоры Отдельные территории РФ получили название "российских оффшоров" вследствие проведения региональными органами власти политики по привлечению средств из других регионов России посредством установления льготного режима НОбл. "Российский оффшор" - это субъект РФ (значительно реже отдельная административная единица - ЗАТО, район, город областного подчинения), предоставляющий дополнительные Н/ льготы в пределах сумм Н., поступающих в местные бюджеты определенным категориям НП-ков (как правило, п/пм, не осуществляющим фактической деятельности на территории оффшора). В соответствии с п.5 ст.3 Н.ого кодекса: - федеральные Н.и и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются настоящим Н.ым кодексом и (до момента принятия части второй Н.ого кодекса) федеральными законами; - Н.и и сборы субъектов РФ, соответственно, законами субъектов РФ о Н. и (или) сборах; - местные Н.и и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о Н. и (или) сборах. Т.О., положения действующего Н.ого зак-ва устанавливают, что органы местного самоуправления не вправе самостоятельно издавать законодательные акты, изменяющие режим НОбл федеральных и региональных Н.. Соответственно органы государственной власти субъектов РФ не вправе самостоятельно менять режим НОбл федеральных Н. (кроме случаев прямо установленных законом - например, право субъектов РФ устанавливать ставку Н.на Пр.). Более того, статьей 58 ФЗ РФ от 31 декабря 1999 г. N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" приостановлено действие ч.2 п.1 ст.5 Закона РФ "О закрытом административно-территориальном образовании", устанавливающей, что "в доходы бюджета закрытого административно-территориального образования зачисляются все Н.и и другие поступления с его территории". В качестве исключения такое право сохранено только за двумя ЗАТО, на территории которых находятся федеральные ядерные центры, причем размер дополнительных н/ льгот, которые вправе устанавливать данные ЗАТО, ограничен суммой квоты в размере 2 млрд. руб. (по масштабам предоставлявшихся в ЗАТО льгот сумма весьма незначительная). В результате оффшорная деятельность зон льготного НОбл местного уровня, образованных в ЗАТО, в настоящее время практически парализована. Учитывая тот факт, что планируемые цели создания зон льготного НОбл в ЗАТО (развитие территорий практически не имеющих своей производ/ базы) фактически не были решены, перспектив дальнейшего развития у зон льготного НОбл на базе ЗАТО практически нет. Несмотря на вышеуказанные серьезные ограничения, возможности предоставления дополнительных н/ льгот, схемы н/ оптимизации, использующие российские оффшоры, образованные органами власти субъектов РФ (например, Свободная экон/ зона "Алтай" (г. Барнаул); Экономико-экологический регион "Алтай" (Республика Алтай); Свободная экон/ зона "Калмыкия" (Республика Калмыкия) и т.д.), по-прежнему достаточно эффективны. Возможность снижения ставки Н.на Пр. до 11 % и полное освобождение от региональных и местных Н., представляется весьма привлекательным в плане оптимизации НОбл. Однако при их применении необходимо учитывать следующее. Как показывает практика, для признания неправомерным применения НП-ком дополнительных н/ льгот, предоставляемых органами власти оффшорных территорий, Н/ органы могут пойти по одному из следующих путей: а) Первый метод заключается в признании регистрации п/п в качестве НП-ка в ИМНС оффшорных территорий неправомерной и взыскании в бюджет всех сумм незаконно полученных льгот с начислением штрафных санкций. В российской н/ системе порядок зачисления н/ платежей в бюджеты отдельных территорий и применение НП-ком правил исчисления Н., действующий на конкретной территории, определяется в прямой зависимости от места постановки НП-ка на Н.ый учет (принцип н/ резидентности). В соответствии с п.1 ст.83 НКРФ НП-ки - ЮЛ подлежат постановке на учет в н/ органах: - по месту нахождения юр/ лица; - по месту нахождения его обособленных подразделений; - по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих Н.ообложению. ПО ст.54 ГКРФ место нахождения юр/ лица определяется местом его государственной регистрации. Согласно пункту 21 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГКРФ" порядок регистрации ЮЛ, в том числе определение места регистрации, должен быть установлен законом о регистрации ЮЛ. Учитывая, что ПО 8 ФЗ "О введении в действие части первой ГКРФ" впредь до введения в действие закона о регистрации ЮЛ применяется действующий порядок при разрешении споров, следует исходить из того, что местом нахождения юр/ лица - место нахождения его органов. В случае установления факта отсутствия на соотв-ей территории исполнительного органа юр/ лица (директора) Н/ органы в судебном порядке могут признать факт регистрации юр/ лица в оффшорной зоне незаконной. На основании решения о незаконности регистрации юр/ лица Н/ органы в административном порядке могут признать незаконной регистрацию в оффшорной зоне п/п как НП-ка и взыскать в бюджет все суммы неуплаченных в полном объеме Н. (незаконно полученных льгот) с начислением штрафных санкций и пени. б) Второй метод воздействия н/ органов на п/п, использующие дополнительные Н/ льготы, заключается в том, что Н/ инспекция по месту нахождения основного производства п/п требует постановки данного производства на Н.ый учет в соотв-ей ИМНС (и соответственно уплаты Н.) в качестве обособленного структурного подразделения. В соответствии с абз.2 п.1 ст.83 НКРФ ЮЛ, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которой находится подлежащее Н.ообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве НП-ка в Н.ом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств. И как следствие, ЮЛ обязаны уплачивать Н.и в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения и в порядке, действующем на данной территории. В соответствии с п.2 ст.11 НКРФ под обособленным подразделением орг-ции подразумевается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения орг-ции таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах орг-ции, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. То есть наличие на территории любого рабочего места, действующего в течение более 1 месяца, - основанием для постановки юр/ лица на Н.ый учет и возложения обязанности уплачивать Н.и по месту расположения данного рабочего места. Каким-либо образом скрыть наличие хотя бы одного рабочего места вне территории оффшорной зоны представляется весьма затруднительным. Для соблюдения действующего порядка регистрации ЮЛ и, как следствие, для обоснования правомерности постановки п/п на учет в н/ органах оффшорной зоны необходимо соблюдение следующего условия: исполнительный орган юр/ лица должен фактически находиться на территории оффшорной зоны. Для соблюдения данного условия в свою очередь необходимо следующее: Единоличный исполнительный орган юр/ лицагенеральный директор должен фактически проживать на территории оффшорной зоны. При этом генеральный директор вправе на основании доверенности передать часть своих полномочий другим работникам п/п (исполнительному директору, финансовому директору и т.д.). Их место проживания для определения места нахождения юр/ лица с т.з. действующего зак-ва значения не имеет. Для избежания опасности признания факта фиктивного наличия исполнительного органа в оффшорной зоне необходимо подтверждение фактического выполнения генеральным директором основных функций по руководству предприятием. Лично генеральным директором должны быть подписаны: - основные долгосрочные ДР.ы (основной ДР. аренды оборудования, генеральные ДР.ы поставки и т.д.); - ДР. банковского счета. При этом необходимо учитывать, право подписи на банковских документах может иметь любое другое лицо; - трудовые ДР.ы с работниками п/п; - основные внутренние положения п/п (штатное расписание, положение о премировании, учетная политика п/п). Также для избежания опасности признания факта фиктивного наличия исполнительного органа в оффшорной зоне необходимо подтверждение, что генеральный директор имел возможность и реально осуществлял руководство из оффшорной зоны: - генеральный директор должен иметь помещение - офис. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с действующим жилищным зак-вом жилые помещения могут быть использованы только для проживания граждан и их использование для осуществления коммерческой деятельности запрещено. То есть в качестве офиса необходимо использовать нежилое помещение. На содержание данного помещение должны реально расходоваться средства; - все ДР.ы должны содержать в преамбуле ссылку на место их заключения - оффшорную зону. Основной (указываемый в официальных документах, фирменных бланках и т.д.) расчетный счет п/п должен находиться в банке, находящемся на территории оффшорной зоны. Все ДР.ы п/п должны содержать в преамбуле ссылку на место их заключения - оффшорную зону. При этом необходимо учитывать, что Н/ органы могут проконтролировать, что лица, подписавшие ДР. не могли находиться в оффшорной зоне в момент заключения ДР.. В. Схемы использования оффшорной компании 1. Перевод прибыли в оффшорную компанию посредством ДР. комиссии или поручения. Предприятие, расположенное вне оффшорной зоны (далее Предприятие) поручает оффшорной компании (далее - Компания) от своего имени, но за счет П/п реализовать определенный товар (заключается ДР. комиссии). Размер вознаграждения Компании как комиссионера устанавливается в размере, составляющем максимально возможную часть прибыли от реализации товара. При определении части прибыли, переводимой Компании в качестве вознаграждения, необходимо учитывать, что в случае, если реальная прибыль от операции окажется ниже, чем вознаграждение комиссионера, то данная операция может быть квалифицирована как реализация по ценам не выше себестоимости и, как следствие, у П/п возникнет необходимость расчета суммы сделки по рыночным ценам (или ценам реализации в течение ближайших 30 дней) в целях исчисления НДС и Н.на Пр.. Рекомендуется применять гибкий механизм определения размера вознаграждения комиссионера. Так как затраты Компании по исполнению поручения минимальны (фактически предприятие может реализовать товар и без участия посредника), вся сумма вознаграждения будет являться прибылью Компании, облагаемой по минимальной ставке. 2. Перевод прибыли в оффшорную компанию посредством заключения ДР. на оказание информационно-консультационных услуг. ДР. на оказание информационно-консультационных услуг - одним из эффективнейших инструментов н/ оптимизации. Между Предприятием (заказчик) и Компанией (исполнитель) заключается ДР. на оказание информационно-консультационных услуг. Предприятие при соблюдении всех требований зак-ва на основании подп."и" п.2 Положения о составе затрат отнесет затраты по уплате вознаграждения исполнителю на себестоимость продукции (работ, услуг), а на расчеты с бюджетом уплаченный НДС. Проконтролировать факт оказания и содержание информационно-консультационных услуг практически невозможно, следовательно, затраты Компании на оказание услуги можно свести к минимуму. Сумма вознаграждения будет являться прибылью Компании, облагаемой по минимальной ставке. 3. Перевод объектов НОбл путем создания оффшорного п/п-дилера. Использование исключительного дилера, приобретающего продукцию п/п по ценам, близким к себестоимости, и реализующих ее транзитом по рыночным ценам, оставляя дилеру практически всю прибыль, широко используется для "выкачивания" средств из п/п. Однако данную схему можно использовать и во благо п/п - учредив дилера в оффшорной зоне. Помимо оптимизации Н.на Пр., в данной схеме в части наценки дилера снижаются НДС, Н. на пользователей автомобильных дорог и местные Н.и, объектом НОбл которых - объем реализации. Достаточно сложным вопросом применения всех оффшорных схем являются пути "извлечения" аккумулированных средств из оффшорной компании. Легальными и разумными способами использования данных средств - беспроцентное кредитование П/п, выплата дивидендов учредителям оффшорной компании, "по совместительству" являющимися учредителями П/п, размещение средств на банковских депозитах и т.п. 3.4.5.2. Метод льготного п/п Оптимизация НОбл путем помещения объектов НОбл под льготный режим обложения может быть связана не только с переносом деятельности в оффшорную территорию. Льготный режим НОбл может быть также связан с организационно-правовыми особенностями отдельных категорий п/п, точнее говоря, критериями, позволяющими получить существенные Н/ льготы. Необходимо отметить, что оптимизация Н. при помощи льготного п/п достаточно широко распространена в России. П/п с льготным режимом НОбл могут быть использованы в "оффшорных" схемах оптимизации НОбл. Рассмо3м несколько категорий субъектов п/п/д-ти, имеющих право на получение значительных н/ льгот. А. Предприятие инвалидов В соответствии с подп.2 п.3 ст.149 НКРФ не подлежат Н.ообложению НДС операции по реализации (в том числе передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных орг-ций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых: - общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных орг-ций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %; - организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных выше общественных орг-ций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %; - учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные орг-ции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебнооздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; В соответствии с п.5 Инструкции ГНС РФ N 33 Н.ом на имущество не облагается имущество любых п/п, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работников. Согласно ст.239 НКРФ от уплаты единого социального Н. освобождаются работодатели с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение Н.ого периода на каждого отдельного работника: - общественные орг-ции инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных орг-ций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения; - орг-ции, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных орг-ций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработанной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %; - учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные орг-ции инвалидов. При этом необходимо учитывать, что данные льготы не распространяются на орг-ции, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных орг-ций инвалидов. Т.О., можно выделить следующие категории п/п инвалидов: а) В случае, если предприятие - общественной организацией инвалидов (в том числе созданной как союзы общественных орг-ций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, предприятие: - полностью освобождается от уплаты НДС (кроме посреднической деятельности и за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и т.д.); - полностью освобождается от уплаты Н. на имущество; - освобождается от уплаты единого социального Н. с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение Н.ого периода на каждого отдельного работника. б) В случае, если предприятие - организацией, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных орг-ций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, предприятие; - полностью освобождается от уплаты НДС (кроме посреднической деятельности и за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и т.д.); - полностью освобождается от уплаты Н. на имущество; - освобождается от уплаты единого социального Н. с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение Н.ого периода на каждого отдельного работника. в) учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные орг-ции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебнооздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; - полностью освобождается от уплаты НДС (кроме посреднической деятельности и за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и т.д.); - освобождается от уплаты единого социального Н. с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение Н.ого периода на каждого отдельного работника. г) в случае, если предприятие не имеет уставного капитала, состоящего полностью из вкладов общественных орг-ций инвалидов, но численность работающих инвалидов составляет не менее 50 % от общей численности работающих, предприятие: - полностью освобождается от уплаты Н. на имущество. Значительные ограничения по подпадающим под льготный порядок видам деятельности и товарам (кроме посреднической деятельности, кроме подакцизных товаров, минерального сырья и т.д.) значительно сокращает сферу применения данных льготных п/п. Использование п/п, имеющего 100 процентный уставный капитал общественной орг-ции инвалидов не выгодно фактическим учредителям п/п: так как предприятие формально принадлежит общественной орг-ции инвалидов, то и вся прибыль и имущество п/п принадлежит орг-ции инвалидов. Однако предприятие инвалидов, используемое в порядке, аН.ичном порядку использования территориального оффшора, может принести значительный эффект в плане оптимизации НОбл. Например, компания, учрежденная любым коммерческим предприятием и имеющая 50 % работников-инвалидов, используется как финансовый аккумулятор. Посредством дилерских отношений (компания приобретает товар по цене близкой к себестоимости, а реализует по ценам рыночным) практически вся прибыль п/п "оседает" в компании. АН.ично, прибыль п/п может быть переведена в компанию на основании ДР. на оказание информационно-консультационных услуг. Аккумулированная прибыль может быть направлена на приобретение для п/п производственных основных фондов. Приобретенные основные фонды могут быть переданы предприятию в текущую аренду, с отражением арендованного имущества на балансе арендодателя-компании. Налицо экономия на Н.е на имущество (компания, имеющая 50 % работников инвалидов, Н. на имущество не уплачивает). При этом все имущество (рассма3ваемые основные фонды и денежные средства) легально полностью подконтрольны предприятию, учредившему компанию инвалидов. При использовании компании инвалидов необходимо предельно ответственно отнестись к основному критерию предоставления льготчисленности работников-инвалидов. Малейшая небрежность может обернуться признанием применения льгот незаконным и, соответственно, штрафами. Можно привести следующие рекомендации: 1. Расчет среднесписочной численности работников необходимо производить в строгом соответствии с положениями Инструкции по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на п/пх, в учреждениях и организациях, утвержденную Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 г. N 17-10-0370. Нередки случаи, когда, допустим, 4 вахтера-инвалида при расчете среднесписочной численности принимаются за 4 единицы, хотя согласно утвержденным директором графикам и табелям учета рабочего времени дежурят в офисе посменно чередуясь через 3 дня на четвертый с пятичасовой продолжительностью рабочего дня (то есть в месяц на всех вахтеров приходится в среднем 100 часов отработанного времени при месячной норме рабочего времени 170 часов на одного человека. В этом случае среднесписочная численность вахтеров фактически составляет 100/170 = 0,6 ед. 2. Работники-инвалиды в случае опроса Н.ыми органами, должны четко представлять в какой орг-ции они работают, где находится организация, где находится их рабочее место и т.д. Не редки случаи, когда инвалиды, числящиеся на предприятии, даже не подозревают о том, где они работают. В любом случае желательно проинструктировать инвалидов, каким образом они должны себя вести при опросе н/ органов. 3. Инвалиды должны иметь действующие справки ВТЭК о продлении им срока по группе инвалидности на текущий год. Б. Субъекты п/п/д-ти, уплачивающие единый Н. на вмененный доход Общий порядок исчисления и уплаты единого Н. на вмененный доход в настоящее время регулируется Федеральным законом РФ "О едином Н.е на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ. Конкретный порядок введения, исчисления и уплаты данного Н. регулируется законодательными актами представительных органов власти субъектов РФ. В данном издании особенности режима НОбл единым Н.ом на вмененный доход рассма3ваются на примере порядка, установленного в Свердловской области Областным законом Свердловской области "О едином Н.е на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 27 ноября 1998 г. N 41-ОЗ. ПО ст.3 данного закона на уплату единого Н. в обязательном порядке переводятся: ЮЛ и физические лица без образования юр/ лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах: 1) розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места орг-ции торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (далее - розничная торговля); 2) оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси (далее - оказание автотранспортных услуг); 3) оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси; 4) оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей; 5) общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек). При этом необходимо учитывать, что субъект п/п/д-ти, переводимый на уплату единого Н., должен быть самостоятельным субъектом гражданского права (индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом) и самостоятельным НП-ком. Так, например, Письмом ГНИ по Свердловской области от 11 февраля 1999 г. N 02-14 до местных н/ органов доведено, что "п/п-производители, реализующие собственную продукцию в розницу через сеть своих магазинов, палаток, киосков, не относятся к п/пм, занимающимся торговой деятельностью и, соответственно, не переходят на уплату единого Н. по реализации собственной продукции через торговую сеть". Также необходимо учитывать, что критерий численности работников магазина, введенный для лиц, осуществляющих торговлю через магазины с численностью работающих до 30 человек, распространяется на все магазины в совокупности, принадлежащие (полученные в аренду) субъектом предпринимательства. ПО ст.1 ФЗ "О едином Н.е..." уплата единого Н. заменяет: - уплату всех Н., предусмотренных ст.ст.19-21 Закона РФ "Об основах н/ системы в РФ", то есть всех возможных Н., существующих в РФ, как федеральных, так и местных (включая Н. с продаж).

 Исключением являются (уплачиваются в общем порядке): - государственная пошлина; - таможенные пошлины и иные таможенные платежи; - лицензионные и регистрационные сборы; - Н. на приобретение транспортных средств; - Н. на владельцев транспортных средств; - земельный Н.; - Н. на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; - подоходный Н. (Н. на доходы физических лиц) с доходов ИП, полученных помимо (сверх) деятельности, облагаемой единым Н.ом; - подоходный Н. (Н. на доходы физических лиц), удерживаемый субъектом, перешедшим на единый Н., с доходов, выплачиваемых физическим лицам (выдача заработной платы работникам, закуп товаров у населения и т.д.); - Н. на доходы и НДС с дохода иностранного лица, полученного из источника в РФ в случаях, когда зак-вом РФ установлена обязанность по удержанию Н. у источника выплат; - единый социальный Н.. В плане снижения Н.ого бремени в операциях по розничной торговле продовольственными и непродовольственными товарами наиболее привлекательным - субъект малого предпринимательства, переведенный на уплату единого Н., осуществляющий розничную торговлю через магазин с численностью работающих до 30 человек. На основании вышеизложенных положений можно сформулировать общие наиболее важные критерии, которые необходимо учесть при принятии решения о передаче магазинов субъекту малого предпринимательства, переведенного на уплату единого Н.. Положительные моменты: 1. Ориентировочно сумма единого Н., подлежащая уплате в бюджеты различных уровней субъектом предпринимательства, осуществляющим розничную торговлю через магазин, составляет: - для продовольственного магазина площадью 100-150 м2 в центре Екатеринбурга, торгующего алкогольной продукцией - 46406 руб. - для промтоварного магазина площадью 100-150 м2 в центре Екатеринбурга - 30937 руб. в квартал. Расчет Н., для принятия решения, можно произвести самостоятельно на основе законов субъектов РФ "О едином Н.е на вмененный доход для определенных видов деятельности". Так в законе Свердловской области от 27.11.1998 г. N 41-ОЗ, (ред. от 22.02.2002 г.) "О едином Н.е на вмененный доход для определенных видов деятельности" указано, что сумма вмененного дохода исчисляется как произведение размера базовой доходности, количества единиц физического показателя, влияющего на размер вмененного дохода и всех повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, подлежащих применению. Исчисленная сумма единого Н. составляет 15 % от суммы вмененного дохода. В законе также приведены размеры базовой доходности, понижающие и повышающие коэффициенты. 2. Выручка, полученная субъектом предпринимательства и оставшаяся после уплаты единого Н., и некоторых других Н. поступает в его полное распоряжение. Несмотря на то, что субъекты п/п/д-ти, перешедшие на уплату единого Н., не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского и иного учета, расходование денежных средств субъекта предпринимательства практически не контролируется и не ограничивается. 3. Ограничения в размере выручки, получаемой субъектом предпринимательства, переводимым на уплату единого Н., не установлены. Существующие ограничения. 1. Перечень видов деятельности, приведенный в Областном законе "О едином Н.е..." - исчерпывающим. В связи с этим считаем необходимым особо подчеркнуть, что на уплату единого Н. могут быть переведены индивидуальные предприниматели и ЮЛ, осуществляющие только розничную торговлю; субъекты, осуществляющие даже единичные операции по оптовой торговле, уплачивают Н.и в общем порядке. 2. Существует ограничение на количество работников магазина30 человек. 3. Как уже упоминалось выше, лицо, переведенное на уплату единого Н., должно быть самостоятельным субъектом гражданского и Н.ого права. Вследствие этого схемы оптимизации НОбл с использованием субъекта предпринимательства, уплачивающего единый Н., основываются на высокой степени доверия между партнерами. Возможная схема взаимоотношений между предприятием, производящим продукцию, и другим субъектом предпринимательства, осуществляющим розничную торговлю данной продукцией через магазин. Существующие фирменные магазины п/п сдаются в текущую аренду субъектам предпринимательства, переведенным на уплату единого Н.. Продукция п/п на основании ДР. поставки продается субъекту предпринимательства, по ценам, сниженным на 15-20 % (далее - скидка). Он реализует продукцию физическим лицам с собственной торговой наценкой, допустим 10 % (далее - наценка). Так как выручка субъекта предпринимательства, переведенного на уплату единого Н., не облагается никакими Н.ми, суммы скидки и торговой наценки (суммарно 25-30 % от розничной цены продукции) практически выводится из-под НОбл. Негативными моментами данной схемы - следующее. Арендная плата, получаемая от субъекта предпринимательства, включается у п/п в состав внереализационных доходов и облагается НДС. В том случае, если доходы от сдачи имущества в аренду составят значительную часть в доходах п/п (может быть признано, что деятельность по сдаче имущества в аренду - одним из видов деятельности п/п), суммы арендной платы могут быть включены в базу для исчисления Н. на пользователей автомобильных дорог. Необходимо также обратить особое внимание на тот факт, что данная схема может быть безопасна с т.з. НОбл только при соблюдении следующих существенных моментов: - размер скидки, предоставляемой предприятием магазину, не должен превышать 20-ти % от рыночной оптовой цены аН.ичной продукции; - размер арендной платы, уплачиваемой арендатором собственнику магазина, не должен быть снижен более чем на 20 % от рыночной стоимости аренды аН.ичных магазинов в данном регионе. Более подробно механизм Н.ого контроля за обоснованностью цен, применяемых в расчетах между НП-ками, изложен в ст.40 НКРФ. Слабым местом практически всех схем н/ оптимизации являются методы перевода "сэкономленных" денежных средств обратно в легальный оборот. В рассма3ваемой ситуации выведенные из-под НОбл суммы скидки и наценки являются собственностью субъекта предпринимательства, переведенного на уплату ЕНВД. Необходимо сразу отметить, что идеального метода перевода денежных средств обратно на предприятие не существует. Считаем необходимым привести лишь некоторые из таких методов, так как считаем их относительно легальными. а) субъект малого предпринимательства, на "сэкономленные" средства приобретает товар и продает его предприятию. Оплата от п/п не поступает. Хотя данная операция, проводимая индивидуальным предпринимателем, не - розничной торговлей и подпадает под общий режим НОбл, обязанность по исчислению и уплате подоходного Н. (Н. на доходы физических лиц) у ИП не возникает, так как облагаемый подоходным Н.ом (Н.ом на доходы физических лиц) доход возникает только в момент реального поступления денежных средств или прекращения обязательства по оплате иным способом. Однако по истечении трех лет (истечения срока исковой давности) предприятие будет обязано включить стоимость полученных товаров в состав Н.ооблагаемой прибыли. б) предприятие эмитирует собственный простой вексель со сроком платежа "по предъявлению", передает его субъекту малого предпринимательства. В счет оплаты за вексель предприятие получает на расчетный счет денежные средства. Данные денежные средства носят характер заемных, и вследствие они не включаются в Н.ооблагаемый оборот. Получатель может не предъявлять такой вексель к оплате в течение года с момента его составления. Общим недостатком рассмотренных выше схем - то, что регулярное проведение данных операций не может не вызвать претензий со стороны н/ органов. Н/ органы вправе обратиться в суд с иском о переквалификации данных седелок в дарение (с соответствующим НОблм). Иные методы перевода денежных средств, основанные на том факте, что расходование средств субъекта малого предпринимательства, уплатившего единый Н., практически не контролируется, без соотв-го НОбл и оформления (дарения денежных средств, имущества, взноса в уставной капитал, дарения в форме освобождения от обязанности по уплате перед третьими лицами и т.д.) изначально нелегальны. В. Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенку, учета и отчетности Порядок применения упрощенной системы НОбл, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - ЮЛ и индивидуальных предпринимателей регулируется Федеральным законом РФ "Об упрощенной системе НОбл, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ. АН.ично, особенности режима НОбл субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему учета и отчетности, рассма3ваются на примере Свердловской области. Так, конкретные ставки и объект НОбл единого Н., взимаемого с п/п, перешедших на упрощенную систему, определяются законом Свердловской области "О выборе объекта НОбл, ставках единого Н. и стоимости патента для НП-ков, применяющих упрощенку, учета и отчетности в Свердловской области" от 24.11.2000 г. N 35-ОЗ, где определены конкретные ставки и объект НОбл единым Н.ом, взимаемым с п/п, перешедших на упрощенную систему. ПО ст.1 ФЗ РФ "Об упрощенной системе..." ЮЛ, применяющие ее, уплачивают единый Н. взамен уплаты совокупности установленных зак-вом РФ федеральных, региональных и местных Н.. Индивидуальные предприниматели взамен подоходного Н. (Н. на доходы физических лиц) уплачивают стоимость патента на занятие определенной деятельностью. В соответствии с п.41.6 и п.58.11 Инструкции ГНС РФ от 04.04.2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты Н., поступающих в дорожные фонды" субъекты малого предпринимательства (ЮЛ и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенку, учета и отчетности, не являются плательщиками Н. на пользователей автомобильных дорог и Н. с владельцев транспортных средств. Субъекты малого предпринимательства переходят на упрощенную систему в добровольном порядке (в отличие от перевода на уплату единого Н. на вмененный доход). Для перехода на упрощенную систему субъект малого предпринимательства должен отвечать следующим критериям: - число работников (включая работающих по ДР.м подряда и иным ДР.м г-пр/ характера) п/п или ИП не должно превышать 14 человек, включая работающих в филиалах и представительствах. - под действие упрощенной системы не подпадают ЮЛ производящие подакцизную продукцию; орг-ции, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих п/п; кредитные орг-ции, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, п/п игорного и развлекательного бизнеса и т.д. - совокупный размер валовой выручки (товарооборот по всем видам деятельности) НП-ка не должен превышать 100.000 МРОТ в год. Порядок исчисления н/ платежей субъектов малого предпринимательства различен для ЮЛ и индивидуальных предпринимателей. Объект НОбл единым Н.ом для субъектов малого предпринимательства - ЮЛ установлен законом Свердловской области "О выборе объекта НОбл, ставках единого Н. и стоимости патента для НП-ков, применяющих упрощенку, учета и отчетности в Свердловской области" от 24.11.2000 г. N 35-ОЗ, в виде валовой выручки. В соответствии с п.3 ст.3 ФЗ "Об упрощенной системе..." "валовая выручка определяется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов". ПО ст.3 закона Свердловской области "О выборе объекта НОбл, ставках единого Н. и стоимости патента для НП-ков, применяющих упрощенку, учета и отчетности в Свердловской области" от 24.11.2000 г. N 35-ОЗ, установлены следующие размеры н/ платежей для субъектов малого предпринимательства: а) Для ЮЛ - 5% в областной и местный бюджеты плюс 3,3% в федеральный бюджет - итого 8,33% от валовой выручки, полученной ими за отчетный период (квартал) и исчисляемого в соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной системе...". Также субъекты малого предпринимательства - ЮЛ дополнительно уплачивают годовую стоимость патента в размере 680 руб. б) Субъекты малого предпринимательства - индивидуальные предприниматели уплачивают стоимость патента за каждый из осуществляемых видов деятельности. Стоимость патентов на осуществление отдельных видов деятельности приведены в п.2 ст.4 Областного закона "О выборе объекта НОбл, ставках единого Н. и стоимости патента для НП-ков, применяющих упрощенку, учета и отчетности в Свердловской области" и составляет (выборочно): - оптовая торговля ГСМ и нефтепродуктами - 228000 руб.; - оптовая торговля прочими товарами - 45600 руб. Также необходимо учитывать, что в случае, если ИП осуществляет несколько видов деятельности, он обязан уплатить стоимость патента по обоим видам деятельности. То есть, если ИП одновременного осуществляет оптовую торговлю ГСМ и оптовую торговлю сельскохозяйственной продукцией, он должен уплатить стоимость патента в размере 273600 руб. Т.О., преимуществом субъекта малого предпринимательства, перешедшего на упрощенную систему, - отсутствие ограничений на виды деятельности (данный субъект может осуществлять оптовую торговлю), а также возможность определенной н/ экономии при применении данной системы. Вместе с тем, хотелось бы отметить, что применение упрощенной системы НОбл позволяет оптимизировать Н/ платежи только в случае незначительных затрат п/п, поскольку при большой расходной части сумма подлежащего уплате Н., может значительно превысить полученные доходы. 3.5. Применение льгот и освобождений 1. Грамотное применение максимального спектра льгот, предусмотренных действующим Н.ым зак-вом - 1 из самых эффективных инструментов н/ оптимизации. ПО ст.56 НКРФ льготами по Н.м и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям НП-ков и плательщиков сборов предусмотренные зак-вом о Н. и сборах преимущества по сравнению с другими НП-ками и плательщиками сборов, включая возможности не уплачивать Н. или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Иначе говоря, Н/ льгота - это предоставленная Н.ым зак-вом исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты Н. при наличии объекта НОбл, а также иное смягчение Н.ого бремени для НП-ка. Можно выделить 4 группы н/ льгот: предоставляемые отдельным субъектам - комбинация из ниже перечисленных льгот, Н/ каникулы; предоставляемые по объекту - изъятия, скидки; по ставкам - понижение ставки; по срокам уплаты - более поздние сроки уплаты, Н.ый кредит. При этом необходимо учитывать, что первая группа льгот предоставляется только некоторым субъектам из всего перечня НП-ков. Способ предоставления этих льгот может быть различным, включая изъятие, понижение ставок, установление позднего срока уплаты и др. для этих НП-ков. Оставшиеся 3 вида н/ льгот за исключением случаев, когда они предоставляются отдельным субъектам, распространяются на всех НП-ков на равных условиях. Так, например, все плательщики НДС, реализующие продукты питания, предусмотренные зак-вом, будут применять пониженную ставку Н. - 10%. Указанные виды н/ льгот могут предоставляться в следующих формах. 1) Освобождение от уплаты Н. отдельных категорий лиц. Например, Н.ым кодексом РФ (часть II) предусма3вается частичное освобождение инвалидов Великой Отечественной войны и т.д. Такое освобождение - постоянным. Полное или частичное (по некоторым Н.м) освобождение от уплаты Н. на определенный срок (Н/ каникулы) предусмотрено для малых п/п и п/п с иностранными инвестициями. 2) Изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта Н.. Изъятия, как и освобождения, могут предоставляться на постоянной основе (например, льгота при уплате НДС по операциям страхования) или на ограниченный срок. 3) Установление необлагаемого минимума. То есть минимальной части объекта, не облагаемой Н.ом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум. 4) Вычет из Н.ооблагаемой базы определенных сумм, как правило, расходов плательщика. Например, совокупный годовой доход физических лиц уменьшается на суммы, перечисляемые на благотворительные цели. Размеры вычетов могут быть лимитированные и не лимитированные 5) Понижение н/ ставок. 6) Вычет из Н.ого оклада. Самая эффективная Н/ льгота, которая абсолютно уменьшает размер Н., причитающегося взносу в бюджет. Как правило, вычет из Н.ого оклада применяется к прямым расходам плательщика. 7) Возврат ранее уплаченного Н. Это означает компенсацию плательщику Н., уплаченного ранее. Например, при экспорте продукции п/п-экспортеры имеют право отнести на уменьшение НДС, причитающегося взносу в бюджет, суммы Н., уплаченные поставщикам сырья, комплектующих и т.д. Однако, представляется, что этот механизм, может считаться льготным только условно, так как, по нашему мнению, в данном случае имеет место специальный порядок расчета н/ платежей, но не льгота, в том смысле, в котором мы ее сформулировали выше. 8) Изменение срока уплаты Н. (отсрочка и рассрочка уплаты Н.). 2. В первую очередь многие льготы позволяют достичь максимального экон/ эффекта. Например, льготы для п/п, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда- не менее 25 %, предприятие имеет полное освобождение от уплаты Н. на имущество, освобождение от уплаты единого социального Н. с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение Н.ого периода на каждого отдельного работника). Также необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.56 НКРФ использование льгот - правом НП-ка. То есть, в тех случаях, когда в силу экон/ причин применение льготного механизма не желательно (Н/ механизмы в некоторых случаях достаточно взаимосвязаны и могут оказать существенное влияние на взаимоотношения с партнерами), предприятие вправе не пользоваться льготой. Институт отказа от льготы и приостановления ее использования, требует, по нашему мнению, более детальной проработки. На практике некоторые Н/ органы считают, что если НП-к не заявил (не учел при заполнении Н.ого расчета) какую-либо льготу, то право на ее применение считается автоматически прекращенным. Для того чтобы не возникали подобные спорные ситуации, необходимо под отказом понимать активные действия НП-ка по отказу. Иными словами, отказ от использования льготы должен быть подтвержден письменным заявлением НП-ка об отказе от использования льготы, которое может быть подано в Н.ый орган в произвольной форме вместе со сдачей н/ декларации. В п.16 Постановления Пленум Верховного Суда РФ N 41 Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 от 11.06.99 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НКРФ" разъяснено, что: "При возникновении споров о том, имел ли место отказ НП-ка от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета НП-ком н/ льготы при составлении декларации за конкретный Н.ый период сам по себе не означает его отказ от использования соотв-ей н/ льготы в этом периоде". Немаловажным критерием эффективности оптимизации НОбл путем применения льгот - принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим Н.ым зак-вом. Ниже приведен практически полный перечень наиболее часто применяемых льгот по важнейшим Н.м. 3.5.1. Льготы по Н.на Пр. 1. В соответствии с действующим зак-вом не являются плательщиками Н.на Пр. (полностью освобождены от обязанности по исчислению и уплате Н.на Пр.): - орг-ции, применяющие согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе НОбл, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" упрощенку, учета и отчетности, с предельной численностью работающих (включая работающих по ДР.м подряда и иным ДР.м г-пр/ характера) до 15 человек, независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их филиалах и подразделениях. - орг-ции, перешедшие на уплату единого Н. на вмененный доход, в соответствии с законом РФ N 148-ФЗ "О едином Н.е на вмененный доход для определенных видов деятельности". 2. В соответствии с п.1 ст.251 НК РФ при определении н/ базы не учитываются следующие доходы: 1) имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке пре2рительной оплаты товаров (работ, услуг) НП-ками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; 2) имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3) имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) орг-ции (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью); 4) имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; 5) имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником ДР. простого товарищества (ДР. о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников ДР., или раздела такого имущества; 6) средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о Н. и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ"; 7) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными ДР.ми РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей; 8) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; 9) средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по ДР. комиссии, агентскому ДР. и (или) другому аН.ичному ДР. в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе суммы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по ДР.м с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат; 10) средства, полученные по ДР.м кредита и займа (иные аН.ичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований; 11) имущество, полученное российской организацией: от орг-ции, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 % состоит из вклада передающей орг-ции; от орг-ции, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 % состоит из вклада получающей орг-ции; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 % состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей НОбл только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам; 12) средства, полученные в соответствии с требованиями статей 78 и 79 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда) в виде % за несвоевременный возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных Н и С; 13) суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с зак-вом РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по орг-ции торговли на рынке ценных бумаг; 14) суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи НП-ком акций, ранее выкупленных ею у владельцев; 15) имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом орг-ции, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у орг-ции, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассма3ваются как подлежащие Н.ообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное НП-ком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования: в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; в виде полученных грантов; в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном зак-вом РФ; в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производ/ назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения; в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах орг-ции-застройщика; в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от орг-ций-членов общества взаимного страхования; в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм п/п в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций; в виде средств, полученных атомными станциями из резервов эксплуатирующих орг-ций, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с зак-вом РФ об использовании атомной энергии. Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания Н.ого периода, в котором они поступили; 16) стоимость дополнительно полученных организациейакционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе); 17) положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни; 18) суммы, на которые в отчетном (Н.ом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала орг-ции в соответствии с требованиями зак-ва РФ; 19) стоимость материалов и иного имущества, полученных при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых ПО 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении; 20) стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств; 21) имущество и (или) имущественные права, полученные организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов РФ от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, направленные на восстановление и содержание указанных запасов; 22) суммы кредиторской задолженности НП-ка перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с зак-вом РФ и (или) по решению Правительства РФ; 23) безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях; 24) основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической орг-ции (далее в настоящей главе - РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-па3отическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с зак-вом РФ; 25) положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; 26) суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением НП-ков, указанных в статье 300 НК РФ). 3. В соответствии с п.2 ст.251 НК РФ при определении н/ базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих орг-ций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других орг-ций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих орг-ций и ведение ими уставной деятельности относятся: 1) осуществленные в соответствии с зак-вом о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ; 2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования; 3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих орг-ций; 4) средства, полученные в рамках благотворительной деятельности; 5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов; 6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда; 7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям; 8) отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений); 9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными ДР.ми (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью; 10) использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от Министерства обороны РФ и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному ДР., а также целевые отчисления от орг-ций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с зак-вом РФ граждан по военно-учетным специальностям, военно-па3отическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта. При использовании льготы, необходимо учитывать, что положения п.2 ст.251 НК РФ применяются при условии, что ведение учета доходов и расходов указанных в нем целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности в орг-ции производится раздельно. 3.5.2. Льготы по НДС Перечень н/ льгот по уплате НДС и порядок их применения приведены в Н.ом кодексе РФ. 1. В соответствии с п.2 ст.146 НКРФ не признается реализацией (не включаются в Н.ооблагаемый оборот и не облагаются НДС): 1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса; 2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, элек3ческих сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению); 3) передача имущества государственных и муниципальных п/п, выкупаемого в порядке приватизации; 4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена зак-вом РФ, зак-вом субъектов РФ, актами органов местного самоуправления; 5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным п/пм. 2. В соответствии с п.1 и 2 ст.149 не подлежит Н.ообложению (освобождается от НОбл) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ: 1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ; 2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг; 3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам; 4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; 5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских орг-ций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях; 6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями; 7) услуг по перевозке пассажиров; 8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ); 9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства РФ и (или) законодательных (представительных) органов субъектов РФ; 10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; 11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств; 12) долей в уставном (складочном) капитале орг-ций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы); 13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним; 14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производ/ (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений; 15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных орг-ций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ); 16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экон/ программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов); 17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов; 18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли; 19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) РФ ..."; 20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся: услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта; реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности; реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов. К учреждениям культуры и искусства в целях настоящей главы относятся театры, кинотеатры, концертные орг-ции и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро, заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки; 21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма; 22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание; 23) работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги). 3. В соответствии с п.3 ст.149 НК РФ не подлежат Н.ообложению (освобождаются от НОбл) следующие операции: 1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных орг-ций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями) в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий; 2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных орг-ций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых: общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных орг-ций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %; организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных орг-ций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда- не менее 25 %; учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные орг-ции инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиа3ческих, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения; 3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации); 4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами; 5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с зак-вом РФ вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ; 6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегис3рованы в порядке, установленном Правительством РФ; 7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами; 8) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса; 9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней НП-ками (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки п/пм независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку РФ и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков); 10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим п/пм всех форм собственности; 11) вну3системная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг); 12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров; 13) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий; 14) оказание услуг членами коллегий адвокатов; 15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме; 16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с зак-вом РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных ДР.; 17) реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории РФ; 18) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров; 19) реализация продукции собственного производства орг-ций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 %, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы. 4. При применении льгот по НДС или отказе от них следует учитывать следующие моменты: - если НП-ком осуществляются операции, подлежащие Н.ообложению, и операции, освобождаемые от НОбл в соответствии с положениями ст.149 НК РФ, то НП-к обязан вести раздельный учет таких операций; - НП-к, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п.3 ст.149 НК РФ вправе отказаться от освобождения таких операций от НОбл, представив соответствующее заявление в Н.ый орган по месту своей регистрации в качестве НП-ка в срок не позднее 1-го числа Н.ого периода, с которого НП-к намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование, при этом следует учитывать, что такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых НП-ком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 ст.149 НК РФ; - не допускается отказ от освобождения от НОбл операций на срок менее одного года; - освобождение от НОбл предоставляется Н-ку только при наличии соотв-х лицензий на осуществление операций, указанных в ст.149 НК РФ. - освобождение от НОбл в соответствии с положениями ст.149 НК РФ не применяется при осуществлении п/п/д-ти в интересах другого лица на основе ДР. поручения, ДР. комиссии либо агентских ДР., если иное не предусмотрено НК РФ. 5. В соответствии с п.1 ст.150 НКРФ не подлежит Н.ообложению ввоз на таможенную территорию РФ следующих товаров. 1) товаров (за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о Н. и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ"; 2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства; 3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ); 4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с зак-вом РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ; 5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов; 6) продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских орг-ций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного ДР.; 7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы орг-ций; 8) необработанных природных алмазов; 9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; 10) валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей; 11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными п/пми (организациями) РФ. При использовании данной льготы следует учитывать, что в случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ ПО ст.150 НК РФ осуществлен без уплаты Н., на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от НОбл, Н. подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты Н.. В главе 21 НК РФ также предусмотрена возможность освобождения от исполнения обязанностей НП-ка. В ст.145 НК РФ указано, что орг-ции и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей НП-ка, связанных с исчислением и уплатой Н., если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих орг-ций или индивидуальных предпринимателей без учета Н. и Н. с продаж не превысила в совокупности 1 миллион рублей. Однако при этом необходимо учитывать следующие моменты: - освобождение не распространяется на орг-ции и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье; - освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих Н.ообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ; - лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей НП-ка, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в Н.ый орган по месту своего учета; - освобождение производится на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам; - если в течение периода, в котором орг-ции и индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанностей НП-ка, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит ограничение, предусмотренное п.4 ст.145 НК РФ, НП-ки, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают Н. на общих основаниях. 3.5.3. Льготы по Н. на имущество Перечень н/ льгот по уплате Н.на Пр. и порядок их применения приведены в Инструкции ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет Н. на имущество п/п" от 8 июня 1995 г. N 33. В соответствии с п.5 Инструкции ГНС РФ N 33 Н.ом на имущество не облагается имущество: - бюджетных учреждений и орг-ций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости населения РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования; - коллегий адвокатов и их структурных подразделений; - п/п по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг); - специализированных протезно-ортопедических п/п; - используемое исключительно для нужд образования и культуры; - религиозных объединений и орг-ций, национально-культурных обществ; - п/п народных художественных промыслов; - используемое для образования страхового и сезонного запасов на п/пх, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соотв-х органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. К таким запасам относятся, в частности, материальные ценности п/п, законсервированные в соответствии с указанным порядком; - жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ; - общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений п/п и орг-ций из оставшейся в их распоряжении после уплаты Н. и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность; - общественных орг-ций инвалидов, а также других п/п, учреждений и орг-ций, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работников; - научно-исследовательских учреждений, п/п и орг-ций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу; - государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (орг-ций), опытных и опытно-экспериментальных п/п независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых за отчетный год научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 %, а также их филиалов и других аН.ичных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. - используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет; - специализированных п/п (по перечню, утверждаемому Правительством РФ), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; - иностранных и российских ЮЛ, используемое на период реализации целевых социально-экон/ программ (проектов) жилищного строительства; создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления. - профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований. В соответствии с п.6 Инструкции ГНС РФ N 33 для целей НОбл стоимость имущества п/п уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам): - объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе НП-ков; - объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; - имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы; - магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов; - земли; - специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования; - мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей; - имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые 2 года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.

3.5.4. Льготы по Н.м, поступающим в дорожные фонды В соответствии с п.41 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 N 59 (ред. от 20.10.2000) "О порядке исчисления и уплаты Н., поступающих в дорожные фонды" от уплаты Н. на пользователей автомобильных дорог освобождаются: 1. колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие орг-ции, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более %; 2. орг-ции, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, являющихся продолжением федеральных автомобильных дорог общего пользования (по перечням отдельных магистральных улиц, утвержденным Правительством РФ), в части выручки, полученной от осуществления этой деятельности; 3. иностранные и российские ЮЛ, привлекаемые на период реализации целевых социально-экон/ программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления; 4. профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные аварийно-спасательные формирования; 5. органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел РФ; 6. не уплачивают Н. субъекты малого предпринимательства (ЮЛ), применяющие упрощенку, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе НОбл, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"; 7. не уплачивается Н. по видам деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого Н. на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином Н.е на вмененный доход для определенных видов деятельности"; 8. российские ЮЛ и иностранные ЮЛ, выполняющие в качестве инвесторов работы по соглашениям о разделе продукции, заключенным сторонами в соответствии с Федеральным законом от 30.12.95 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", при предусмотренной указанными соглашениями реализации минерального сырья и продуктов его переработки, являющихся в соответствии с условиями соглашений о разделе продукции собственностью инвесторов; 9. плательщики Н. на пользователей автомобильных дорог в части выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) в процессе оказания безвозмездной помощи (содействия), в соответствии с Федеральным законом от 04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) РФ ...". В соответствии с п.58 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 N 59 (ред. от 20.10.2000) "О порядке исчисления и уплаты Н., поступающих в дорожные фонды" от уплаты Н. с владельцев транспортных средств освобождаются: 1. Герои Советского Союза, Герои РФ, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (орг-ции), использующие приобретаемые транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности; 2. общественные орг-ции инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности; 3. колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие орг-ции, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более %; 4. орг-ции, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, являющихся продолжением федеральных автомобильных дорог общего пользования (по перечням отдельных магистральных улиц, утвержденным Правительством РФ), у которых удельный вес доходов от осуществления этой деятельности составляет 70 % и более общей суммы их доходов; 5. орг-ции автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси); 6. иностранные и российские ЮЛ, привлекаемые на период реализации целевых социально-экон/ программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления; 6. профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные аварийно-спасательные формирования; 7. Органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел РФ; 8. Не уплачивают Н. субъекты малого предпринимательстваЮЛ, применяющие упрощенку, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе НОбл, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"; 9. от уплаты Н. освобождаются российские ЮЛ и иностранные ЮЛ, выполняющие в качестве инвесторов работы по соглашениям о разделе продукции, заключенным сторонами в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции", если принадлежащие данным юридическим лицам транспортные средства используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной указанными соглашениями их исключительно для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с Федеральным законом от 04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о Н. и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ".

Схемы оптимизации ндс

• Метод виртуального холдинга - создание рациональной финансовой структуры группы компаний как метод комплексной оптимизации НОбл. Оперативное распределение н/ нагрузки между участниками холдинга. Использование розницы и мелкого опта без НДС (в случае, если у п/п нет собственных оборотов, реализуемых покупателям, не нуждающимся во «входном» НДС - привлечение розничных оборотов других п/п или построение цепочки до конечного потребителя) (см. статьи "БезН/ продажа имущества", "Оптимизация НДС в рамках холдинга", "Оптимизация НДС и Н.на Пр. через оптимизацию финансово-товарных потоков","Оптимизация НДС с помощью льготных режимов НОбл","Товарищам-упрощенцам НДС не страшен");

• Разделение финансовых потоков с НДС и без НДС в производстве (см. статью"Двуликое производство");

• Продажа дорогостоящего имущества без уплаты НДС через простое товарищество (см. статью "БезН/ продажа имущества");

• Работа по посредническим (агентским, комиссии) ДР.м.

Схемы оптимизации позволяют отсрочить уплату НДС (в т.ч. НДС с авансов) в рамках холдинга либо полностью или частично перейти на работу без НДС.

Схемы оптимизации н.На Пр.

• Применение упрощенной системы (разница ставок и метода учета реализации);

• Применение в производстве или торговле единого Н. на вмененный доход (транспортные услуги)

• Применение в розничной и оптовой торговле единого Н. на вмененный доход (с уплатой символического Н.) (см. статью "Оптимизация НДС в рамках холдинга");

• Метод виртуального холдинга - перераспределение затрат между прибыльными и убыточными проектами путем занижения расходов одних и переноса их в другие, а также через внутренние (трансфертные) цены и варьирование торговой надбавки (рентабельности);

• ИП на общем режиме (разница ставок - 13%+ЕСН и 24%);

• Установление в ДР.е особых правил перехода  права собственности («в момент оплаты»);

• Рефинансирование и капитализации прибыли п/п через уставной капитал или безвозмездную передачу имущества (см. статьи "Планирование Н.на Пр." и "Планирование Н.на Пр.. Второй этап -рефинансирование");

• Применение зарубежных офшоров во вну3российских операциях (см. статью"Базовая схема снижения Н.ооблагаемой прибыли");

• Простое товарищество фирм/ИП на упрощенной системе НОбл (см. статьи "Схемы с использованием простого товарищества и упрощенной системы НОбл" и "Необходимость уплаты НДС членами простого товарищества в связи с введением статьи 174.1 НК РФ");

• Холдинг в составе одной или двух общественных орг-ции инвалидов и дочерней "инвалидной" коммерческой орг-ции. Работы/услуги "инвалидных" фирм, использующих аутсорсинг (лизинг) персонала (см. статью"Оказание услуг инвалидной организацией - способ оптимизации Н.на Пр. и НДС");

• Схема оптимизации с резервом по сомнительным долгам (см. статью"Оптимизация НОбл с помощью резерва по сомнительным долгам");

• Лизинг (ускоренная амортизация с коэффициентом 3) (см. статью"Использование лизинга для н/ оптимизации при инвестировании в основные средства");

• Продажа дорогостоящего имущества без уплаты Н.на Пр. через простое товарищество (см. статью "БезН/ продажа имущества").

Схемы оптимизации позволяют заменить уплату Н.на Пр. уплатой символического ЕНВД, "упрощенного" Н. (минимум 1% или 3%), либо  отсрочить уплату Н.на Пр. на любой срок