Общий порядок исчисления налоговой базы. Приведите примеры расчета налоговой базы.
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится на период совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. При этом, порядок определения налоговой базы для объекта налогообложения – "доходы" и "доходы, уменьшенные на величину расходов" – различен:
- в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя;
- в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Обязанности по уплате минимального налога, возникающие у налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.
Важно подчеркнуть, что минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода. В практической работе налогоплательщики часто допускают ошибки, уплачивая минимальный налог по результатам отчетного периода, т.е. по результатам работы за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев.
Уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда:
- сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога;
- отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).
Пример 1. По итогам 2004 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 350000 руб., а также понесены расходы в сумме 340000 руб. Налоговая база составляет, соответственно, 10000 руб. (350000 руб. – 340000 руб.).
Сумма единого налога составит: 10000 руб. ? 15 / 100 = 1500 руб.
Сумма минимального налога составит: 350000 руб. ? 1% : 100% = 3500 руб.
Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3500 руб.