70 Понятие мошенничество и ошибка.

В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет опреде­ленные процедуры для получения гарантии, что финансовая отчетность правильно отражает реальное экономическое по­ложение клиента, но некоторые искажения отчетности могут остаться незамеченными.

Дюбое подозрение аудитора о возможном мошенничестве или шибке, ведущим к материальным искажениям отчетности, за-ставляет расширить процедуры подтверждения, т.е. рассеять или подтвердить подозрения.

Ответственность за выявление и обоснование мошенничества или ошибки несет аудитор. Ответственность по факту мошенни-чества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия.

Мошенничество — преднамеренно неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из состава руководства и служащих предприятия, вклю­чающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию пер­вичных документов, регистров и отчетности, умышленные изме­нения записей в учете, искажающие смысл хозяйственных опера­ций и нарушающие правила, определенные законодательством или учетной политикой предприятия, преднамеренно неправиль­ные оценку активов и методы их списания, уничтожение или пропуск результата корректировочных записей или документов.

Ошибка — непреднамеренное искажение финансовой инфор­мации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятель­ности, наличия и состояния имущества, расчетов и т.п.

При проверке полноты и достоверности финансовой отчетнос­ти аудитор может выявить мошенничество или ошибку. В каче­стве мошенничества или ошибки классифицируются отклонения:

от действующего законодательства;

от нормативных актов, определяющих организацию и методоло­гию учета;

вследствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хо­зяйственных операций и оценки имущества;

из-за нарушения принципа отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

в результате несоблюдения единства и разграничении учета за­трат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыль и специальные источники покрытия;

вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета, Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незаме­ченных или неисправленных ошибок. Заключение аудитора долж­но гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в Финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены.

Мошенничество подразумевает такие действия, как сговору манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяй­ственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышленно неправиль­ные разъяснения должностных лиц.

Манипуляция учетными записями — умышленное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или сторни­ровочных записей с целью искажения данных учета и отчетности.

Уничтожение результата хозяйственных операций — сторниро­вочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам.

Фальсификация бухгалтерских документов и записей — оформле­ние заведомо неправильных или фальшивых бухгалтерских доку­ментов (авизо, счетов, векселей и т.п.) и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих истину. Неадекватные записи в учете — отражение финансовой инфор­мации в системе счетов в неполном объеме (ненужные исправле­ния по книгам и счетам бухгалтерского учета, нарушение коррес­понденции счетов, неполные файлы, не отраженные в учете хозяйственные операции).

Необычные операции — разовые сделки и хозяйственные опера­ции регулирующего или вынужденного характера, платежи за работы и услуги, которые представляются излишними или чрез­мерными.

При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор обязав выяснить у руководства и персонала предприятия их причины. Ои должен определить их. влияние на финансовую отчетность. Если предполагаемое мошенничество или ошибка могли привести х искажению отчетности, то для восстановления истины он должен выполнить дополнительные процедуры. Характер процедур зави­сит от степени воздействия ошибок и искажений на содержание финансовой отчетности.

Если мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло то аудитор должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьши» доверие к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства предприятия, то аудитор должен предусмотреть до­стоверность полученных ранее сведений и данных.

О выявленном мошенничестве или ошибке аудитор обязан своевременно сообщить руководству предприятия, при любоН уровне влияния нарушений на финансовую отчетность.