2.2. Благотворительные вычеты

Благотворительные налоговые вычеты- разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае оказания им благотворительной денежной помощи.

Данные налоговые вычеты применяются только при выполнении следующих условий.

Форма благотворительной помощи- только денежные средства.

Перечисление денежных средств может производиться в безналичном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика, представляемого в бухгалтерию организации по месту получения дохода, из которого осуществляются перечисления. Документом, подтверждающим произведенные расходы, будет служить выдаваемая налогоплательщику по его требованию справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях организации, финансируемой из средств соответствующего бюджета, на благотворительные цели, или физкультурно-спортивной, образовательной или дошкольной организации на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд с приложением копии платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении.

Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, произведенные расходы подтверждаются банковской выпиской о перечислении денежных средств на указанные выше цели.

В случае внесения денежных средств налогоплательщиком наличными суммами в кассу организации, которой оказывается денежная помощь, подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств.

Организации, которым может оказываться благотворительная помощь (пожертвования):

- организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемые из средств соответствующих бюджетов,

- физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения;

- религиозные организации.

Цель оказания помощи:

- для первой группы организаций (финансируемых за счет бюджетов) цель не установлена (в данном случае оказывается благотворительная помощь);

- для второй группы организаций (спортивные учреждения и др.) благотворительная помощь должна предоставляться только на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

- для третьей группы организаций пожертвования предоставляются на осуществление уставной деятельности.

Ограничение по применению вычетов: данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

При этом необходимо отметить, что законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут изменить указанный 25% предел в меньшую сторону.

2.3. Образовательные вычеты

Образовательные налоговые вычеты- разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ образовательные вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях,- в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях,- в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Исходя из анализа данной нормы, указанные налоговые вычеты применяются при выполнении следующих условий.

Образовательные учреждения- образовательные учреждения, имеющие соответствующие лицензии, которые подтверждают статус учебного заведения.

Лица, получающие услуги по образованию:

- непосредственно налогоплательщики;

- дети налогоплательщика в возрасте до 24 лет;

- подопечные в возрасте до 18 лет;

- брат (сестра) в возрасте до 24 лет (норма введена с 01.01.2010, но распространяет действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2009; до появления данной нормы в социальный налоговый вычет по расходам на оплату обучения брата (сестры) предоставлялся налогоплательщику-брату (сестре) только в том случае, если он (она) являлся опекуном либо попечителем обучаемого).

Форма обучения:

- для самого налогоплательщика может быть любая форма обучения;

- для детей должна быть очная форма обучения.

Кто получает льготу:

- при обучении налогоплательщика льготу получает он сам;

- при обучении детей льгота может предоставляться одному или обоим родителям;

- при обучении подопечных льгота предоставляется опекуну (попечителю);

- при обучении брата (сестры) льгота предоставляется брату (сестре).

Срок применения вычетов - на период обучения указанных выше лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке, в процессе обучения.

Форма оплаты: в отличие от благотворительных вычетов, для затрат на обучение не предусмотрено, что они должны в обязательном порядке осуществляться денежными средствами.

Необходимо учитывать, что указанный вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Что касается момента предоставления вычета, то, например, ФНС РФ в письме от 01.12.2005 N 04-2-03/186@ указала, что вопрос о предоставлении социального налогового вычета по расходам на обучение, понесенным в 2005 г., может быть решен исключительно при подаче документов в налоговый орган по месту жительства по окончании года.

Ограничение по применению вычета:

При применении социального налогового вычета на обучение учитываются фактически произведенные в налоговом периоде расходы налогоплательщика на свое обучение. При этом общий размер социального налогового вычета в налоговом периоде (на образование (за исключением расходов на обучение детей), на лечение (за исключением расходов на дорогостоящее лечение), на негосударственное пенсионное обеспечение, на накопительную часть трудовой пенсии) не должен превышать 120.000 руб.

Иными словами, для социальных вычетов установлен общий предельный размер. Указанные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не должны быть более 120.000 руб. в налоговом периоде. При этом если у налогоплательщика в течение года были несколько или все перечисленные виды расходов, он вправе самостоятельно выбирать, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах установленной максимальной величины.

Документы, подтверждающие право на вычет:

В соответствии с Информационным сообщением ФНС РФ от 12.01.2006 г. для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на свое обучение, а также по расходам налогоплательщика - родителя, опекуна, попечителя на обучение ребенка (подопечного) одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц представляются следующие документы:

- заявление на предоставление налогового вычета (с 2010 г. заявление подавать не надо);

- договор (контракт) (его копия) на обучение;

- копия лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения;

- платежные документы (копии), подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за свое обучение, за обучение детей (ребенка, подопечных), в которых должны быть указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение;

- документы либо их копии, подтверждающие данные о рождении детей;

- документы либо их копии, подтверждающие факт опекунства или попечительства;

- справки о доходах по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него НДФЛ. Согласно п. 3 ст. 239 Налогового кодекса РФ бухгалтерии организаций обязаны по заявлению налогоплательщика выдавать указанные справки.

Порядок подтверждения права на вычет разъяснен в письме ФНС РФ от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@: "Документами, подтверждающими фактические расходы налогоплательщика - родителя на обучение ребенка, могут являться, в том числе, и квитанции, оформленные на самого обучаемого ребенка, если в соответствующем заявлении налогоплательщиком указывается, что родителем было дано поручение ребенку внести самостоятельно выданные родителем денежные средства в оплату обучения по договору на обучение ребенка, который был заключен с учебным заведением родителем.

В тех случаях, когда денежные средства в оплату обучения по заключенному налогоплательщиком с учебным заведением договору были перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за счет денежных средств работодателя), и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем.

Сумма расходов на обучение определяется в соответствии с суммой денежных средств в рублях, фактически внесенной налогоплательщиком в оплату обучения согласно платежным документам. Данное положение применяется и в тех случаях, когда в договоре на обучение стоимость обучения указана не в рублях, а в условных единицах, и при этом отсутствует дополнительное соглашение, устанавливающее стоимость обучения в рублевом эквиваленте.

В соответствии с положениями подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ требуется наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения. Вместе с тем это не означает, что для получения социального налогового вычета налогоплательщики должны представлять в налоговый орган наряду с другими необходимыми документами копии вышеуказанных документов.

В случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с учебным заведением, налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика представления копий таких документов. Если у налогового органа имеются основания для проверки наличия у образовательного учреждения лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа, необходимо направить запрос в данное образовательное учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган".