12.6. Учёт целевого финансирования

Целевое финансирование представляет собой источник средств организации, предна­значенный для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства для осуществ­ления мероприятий целевого назначения поступают от других организаций, из бюджета, от граждан.

Учёт движения источника целевых мероприятий ведётся на пассивном счёте 86 "Целе­вое финансирование".

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счёта 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счётом 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счёта 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20 "Ос­новное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" – при на­правлении средств целевого финансирования на содержание некоммер­ческой организации; 83 "Добавочный капитал" – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учёт по счёту 86 "Целевое финансирование" ведётся по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

12.7. Учёт прочих резервов

Исходя из действующего законодательства и своего финансового состояния организация в учётной политике вправе формировать различные виды резервов:

– по сомнительным долгам;

– по судебным искам;

– под снижение стоимость материальных ценностей;

– под обесценение вложений в ценные бумаги;

– на предстоящую оплату отпусков работникам;

– на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание своей продукции, отгруженной потребителям;

– расходов на ремонт основных средств;

– на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

– затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

– предстоящих производственных затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката:

– на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуще­ствление иных природоохранных мероприятий;

– на возмещение других расходов и иные цели, в части, не про­тиворечащей законодательству РФ.

Некоторые виды резервов образуют так называемые «оценочные резервы» (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей). Они создаются за счёт прочих доходов:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 2 «Прочие расходы».

Кредит счетов 14 "Резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей»:

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;

63 «Резервы по сомнительным долгам».

До 1 января 1999 г. такие резервы разрешалось образовывать в конце года, когда в процессе инвентаризации отдельных видов де­биторской задолженности покупателей и заказчиков устанавливалась низкая вероятность её погашения. Подтверждением этому являлись отсутствие каких–либо гарантий по ликвидации данной задолженности и истекшие сроки оплаты по заключённому договору. Это давало основание считать её погашение сомнительным.

После указанной даты организация имеет право создавать резервы по сомнительным долгам в течение всего финансового года по мере необходимости. Тем самым принят порядок, применяемый в стра­нах с развитой рыночной экономикой. Основанием для формирова­ния такого резерва являются результаты инвентаризации дебитор­ской задолженности. Размер его определяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учётом платежёспособности должника и оцен­ки вероятности погашения данного долга полностью или частично.

При использовании резерва по сомнительным долгам путём спи­сания долгов покупателей производится запись:

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам».

Кредит счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;

76 «Расчёты с разными дебиторами и кредитора­ми».

Отнесение потерь на убытки дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в связи с их неплатёжеспособностью совсем не означает, что все пути возврата этих сумм исчерпаны и списание долга следует рассматривать как аннулирование их задолженности. Эта задол­женность подлежит отражению на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания (в целях налогового учёта – до 10 лет) для контроля за возможностью её взыскания через суд или иным пу­тём, в случае изменения имущественного положения должника.

Если до конца отчётного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, он не будет использован в полной сумме, то оставшаяся неизрасходованная сумма должна быть присо­единена при составлении бухгалтерского баланса на конец отчётного года к финансовым результатам предприятия:

Дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Назначение оценочных резервов по судебным искам в основном преследует те же цели, что и создание резервов по сомнительным долгам, а именно: сформировать заранее необходимый капитал, по­зволяющий организации избежать банкротства в случае невыполне­ния её партнерами своих обязательств по заключённым договорам.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги формируют­ся в тех организациях, которые владеют акциями других предприятий. Обязательным условием их создания является котировка этих акций на фондовых биржах или специальных аукционах с регулярной публикацией котировок в соответствующих изданиях. Цель создания таких резервов – компенсировать неизбежные потери на разнице между балансовой и рыночной стоимостью акций, которая возникает при падении курса акций ниже их балансовой стоимости:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит счёта 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При повышении рыночной стоимости котируемых ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма балансовой прибы­ли восстанавливается:

Дебет счёта 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учёт по счёту 59 «Резервы под обесценение вло­жений в ценные бумаги» ведётся по каждой ценной бумаге.

Значительная часть резервов образуется за счёт себестоимости продукции (работ, услуг). В их состав входят резервы на следующие цели:

– на оплату предстоящих отпусков рабочих организации;

– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции;

– покрытие затрат по подготовительным работам в связи с ceзонным характером производства;

– капитальный ремонт собственных и арендованных основных средств;

– выплату вознаграждений коллективу по итогам работы за год;

– другие цели.

Во всех этих и других случаях формирование резервов пресле­дует цель равномерного включения расходов и платежей в издержки производства.

Порядок резервирования сумм за счёт текущих издержек регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами. В учёте при формировании таких резервов де­лается запись:

Дебет счетов 20 «Основное производство»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

4 «Расходы на продажу» и др.

Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов».

В том случае если организация при уточнении своей учётной политики на следующий год считает нецелесообразным производить начисление резервов предстоящих расходов и потерь, то их не ис­пользованные к концу отчётного года суммы (по которым в установ­ленном порядке имеют место переходящие остатки) по состоянию на 1 января должны быть включены в состав балансовой прибыли.