10.6. Особенности учёта сданных заказчикам выполненных работ, услуг

Организация может выполнять работы или оказывать услуги другим организациям. Вы­полненные работы и оказанные услуги считаются продукцией данной организации.

Учёт продаж выполненных работ и оказанных услуг осуществляется в порядке, анало­гичном учёту продаж готовой продукции. Отличие состоит лишь в том, что на финансовый результат от продажи работ (услуг) списывается себестоимость работ и услуг, отражённая на счетах по учёту затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Так, по дебету счёта 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непо­средственно с выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счёт 20 «Основное производство» с кредита счетов учёта производствен­ных запасов, расчётов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списы­ваются на счёт 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расхо­ды» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счёта 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себе­стоимости выполненных работ и оказанных услуг.

При продаже работ (услуг) эти суммы списываются со счёта 20 «Основное производст­во» в дебет счёта 90 «Продажи».

На счёте 23 «Вспомогательные производства» аналогично осуществляется учёт работ (услуг), выполненных (оказанных) вспомогательными производствами.

На счёте 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» аналогично осуществляется учёт работ (услуг), выполненных (оказанных) этими производствами и хозяйствами.

Выполненные работы (оказанные услуги) принимаются по двустороннему акту сдачи-­приёмки, являющемуся основанием для взаиморасчётов между заказчиком и исполните­лем работ (услуг).

В бухгалтерском учёте операции по продаже работ (услуг) при использовании метода начисления отражаются следующими проводками:

Отражена продажная стоимость выполненных работ (оказанных услуг) Дт 62 Кт 90-1

Начислен НДС от продажной стоимости работ (услуг), подлежащий уплате в бюджет Дт 90–3 Кт 68-1

Списана фактическая себестоимость выполненных ра­бот (оказанных услуг) Дт 90-2 Кт 20, 23, 29

Отражён финансовый результат (прибыль) от поступле­ний, связанных с выполнением работ, оказанием услуг (в составе конечного финансового результата) Дт 90-9 Кт 99

Получена оплата за выполненные работы (оказанные услуги), включая НДС Дт 51 Кт 62

В случае, если организация выполняет работы долгосрочного характера, начальные конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчётным периодам, организация сможет признать выручку от продажи работ двумя способами:

– по отдельным этапам выполненных работ;

– в целом за законченную и сданную заказчику работу.

К работам долгосрочного характера относятся строительные, научные, проектные, геологические работы и т.п.

Выручка от выполнения конкретной работы признаётся в бухгалтерском учёте по мере готовности, если возможно определить готовность этой работы. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять в одном отчётном периоде одновременно разные способы признания выручки.

При определении выручки от продажи работ по отдельным этапам выполненных работ используется счёт 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По дебету счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счётом 90 «Продажи».

Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счёта 20 «Основное производство» в дебет счёта 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учёта денежных средств в корреспонденции со счётом 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтённая на счёте 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам», списывается в дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»; стоимость полностью законченных работ, учтенная на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», погашается за счёт ранее ­полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчёт в корреспонденции с дебетом счетов учёта денежных средств.

При применении счёта 46 отсутствует момент перехода права собственности заказчику до полного окончания работ, и поэтому отражение в учёте хозяйственных операций при таком методе признания выручки имеет свою специфику.

Примем условно, что оплата за выполненные работы отражается на субсчёте 62-1 «Расчёты с заказчиками», а авансы, полученные от заказчика, отражаются на субсчете 62-2 «Авансы полученные».

В бухгалтерском учёте операции по счёту 46 от момента выполнения отдельных этапов работ до полного окончания работ отражаются следующими проводками:

Отражена стоимость 1-го этапа работ, принятого и оплаченного заказчиком Дт 46 Кт 90-1

Одновременно списана фактическая сумма затрат по принятому 1-му этапу работ Дт 90-2 Кт 20

Отражены суммы поступивших от заказчика средств в оплату принятого 1-му этапа работ Дт 51 Кт 62-2

Отражена стоимость 2-го этапа работ, принятого и оплаченного заказчиком Дт 46 Кт 90-1

Одновременно списана фактическая сумма затрат по принятому 2-му этапу работ Дт 90-2 Кт 20

Отражены суммы поступивших от заказчика средств в оплату принятого 2-го этапа работ Дт 51 Кт 62-2

и т.д. до окончания работы в целом

По окончании работ списана стоимость всех этапов, в целом оплаченных заказчиком Дт 62-1 Кт 46

Погашена часть стоимости полностью законченных работ за счёт ранее полученных от заказчика авансов Дт 62-2 Кт 62-1

Получена от заказчика оплата стоимости оставшейся части законченных работ Дт 51 Кт 62-1.

Аналитический учёт по счёту 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» ведётся по видам работ.

Учёт расходов на продажу

Затраты организации, связанные с отгрузкой и продажей продукции, учитываются в составе полной себестоимости и носят название расходов на продажу.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счёте 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

– на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

– по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

– комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

– по содержанию помещений для хранения продукции в местах её продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохо­зяйственным производством;

– на рекламу;

– на представительские расходы;

– другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счёта 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведён­ных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и ус­луг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счёта 90 «Продажи».

При частичном списании, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта, подлежат распределению:

• расходы на упаковку и транспортировку – между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объёма, производственной себестоимости или дру­гим соответствующим показателям (в организациях, осуществляю­щих промышленную и иную производственную деятельность);

• расходы на транспортировку – между проданным товаром и остатком товара на конец каждого ме­сяца (в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность).

Расходы на упаковку и транспортировку входящие в состав коммерческих расходов включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым пу­тём (то есть включаются в себестоимость конкретной партии продукции, к которой они относятся), При невозможности такого отнесения они могут распределяться ме­жду отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из веса, объёма, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отрас­левых инструкциях по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестои­мости продукции (работ, услуг), а в случае их отсутствия – закреплённых внутренни­ми распорядительными документами.

Если не вся выпущенная продукция реализуется в месяце её производства, для определения полной себестоимости товарной продукции ежемесячно составляется расчёт расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпу­щенной продукции, Этот расчёт делают исходя из объёма выпуска товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчётный иди пре­дыдущий месяц по отгруженной части продукции.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, ус­луг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учёт по счёту 44 «Раcxoды на продажу» ведётся по видам и статьям расходов.