Таблица 2

Модель оценки себестоимости в виде расходных коэффициентов

Показатели	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3		Продукт N
Ресурс 1	C11	C12	C13		C1N
Ресурс 2	C21	C22	C23		C2N
Ресурс M	CM1	CM2	CM3		CMN

Таблица 3

Модель оценки себестоимости в виде цен ресурсов

Ресурс Цена	Ресурс 1	Ресурс 2	Ресурс 3		Ресурс М
Цена ресурса	Pi	P2	P3		Pn

С помощью представленных в таблицах данных расчет себестоимости производится с помощью следующей простой формулы:

Итак, прогнозный отчет о прибылях и убытках - первый из документов основного бюджета, показывающий, какой доход заработало предприятие за отчётный период и какие затраты были понесены. Информация о доходах поступает из бюджета продаж. Данные о затратах, необходимых для обеспечения за­планированного объёма продаж, определяются при расчете се­бестоимости реализованных товаров. Информация о расходах связанных с текущей деятельностью предприятия, поступает из бюджета коммерческих расходов и бюджета общих и админист­ративных расходов.

Составление прогнозного отчета о прибыли и убытках является последним этапом при подготовке оперативного бюд­жета.

Следующим шагом, одним из самых важных и сложных шагов в бюджетировании, является составление бюджета де­нежных средств (или прогноза денежных потоков). Основой для составления этого бюджета служит прогноз объёма продаж.

Бюджет денежных средств - это план поступления де­нежных средств и платежей и выплат на будущий период вре­мени. В целом этот бюджет показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств на конец бюджетного перио­да. Поступления от основной деятельности рассчитываются с учётом изменений в дебиторской задолженности, расходы - с учётом изменений в кредиторской задолженности.

Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход — по направлениям использования. Ожидае­мое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна посто­янно поддерживаться (размеры минимальной суммы определя­ются менеджерами предприятия). Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек денег, либо недостаток де­нежных средств.

Минимальная денежная сумма представляет собой своего рода буфер, который позволяет спасти положение при ошибках в управлении движением наличных средств и в случае непред­виденных обстоятельств. Эта минимальная сумма денежных средств не является фиксированной. Как правило, она будет не­сколько больше в течение периодов высокой деловой активно­сти, чем во время спада. Кроме того, для повышения эффектив­ности управления денежными средствами значительная часть указанной суммы может находиться на депозитных счетах.

Бюджет денежных средств составляют отдельно по трем видам деятельности: основной, инвестиционной и финансовой. Такое разделение очень удобно и наглядно представляет денеж­ные потоки.

Данные по бюджету продаж, различным бюджетам про­изводственных и текущих расходов, а также по бюджету капи­тальных затрат отражаются в бюджете денежных средств. Во внимание также должны быть приняты выплаты дивидендов, планы финансирования за счет собственных средств или долго­срочных кредитов, а также другие проекты, требующие денеж­ных расходов.

На заключительном этапе процесса бюджетирования со­ставляется прогнозный баланс.

Прогнозный баланс показывает, какими средствами фи­нансирования обладает предприятие и как используются данные средства, он характеризует финансовое состояние предприятия на конкретную дату. Для прогноза баланса используется вели­чина нормируемых оборотных активов и величина дебиторской задолженности.

Пассивная часть баланса формируется исходя из предпо­лагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности, про­чих текущих пассивов и других источников финансирования.

Расхождение в прогнозах активной и пассивной частей баланса даёт представление о нехватке (избытке) финансирова­ния. Решение о способе финансирования принимается на осно­вании дополнительного анализа.

Итак, прогнозный баланс - это форма финансовой отчет­ности, которая содержит информацию о будущем состоянии предприятия на конец прогнозируемого периода.

Прогнозный баланс помогает вскрыть отдельные небла­гоприятные финансовые проблемы, решением которых руково­дство заниматься не планировало (например, снижение ликвид­ности предприятия). Прогнозный баланс позволяет выполнять расчеты различных финансовых показателей. Наконец, прогноз­ный баланс служит в качестве контроля всех остальных бюдже­тов на предстоящий период - действительно, если все бюджеты составлены методически правильно, баланс должен "сойтись", т.е. сумма активов должна равняться сумме обязательств пред­приятия и его собственного капитала.

Бюджет капитальных затрат (или инвестиционный бюджет) представляет собой план капитальных расходов с ука­занием источников финансирования.

В бюджет капитальных затрат включают как планы по приобретению основных средств и нематериальных активов, так и долгосрочные инвестиционные проекты. В последнем случае составляют отдельные расчеты инвестиционных проектов с це­лью определения рентабельности инвестиций. Проекты, удовле­творяющие критериям рентабельности, включаются в бюджет капитальных затрат.