Лекция № 3. Система бюджетирования и бюджетный цикл

Бюджет представляет собой финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия выполняются. Его также часто называют финансовым (в данном контексте следует понимать как выраженный в стоимостном измерении) планом действий. В отличие от формализованных отчета о при­былях и убытках или бухгалтерского баланса, бюджет не имеет стандартизированной формы, которая должна строго соблю­даться.

Структура бюджета зависит от того, что является предме­том бюджета, размера организации, степени, в которой процесс составления бюджета интегрирован с финансовой структурой предприятия. Бюджет должен представлять информацию дос­тупным и ясным образом так, чтобы его содержание было по­нятно пользователю.

Система бюджетирования представляет собой совокуп­ность таких элементов, как структура бюджетов, процедура формирования, согласования и утверждения бюджетов и кон­троль за их фактическим исполнением, нормативная база (нор­мы, нормативы, лимиты), типовые процедуры и механизмы 14 принятия управленческих решений. В общем случае можно вы­делить пять этапов постановки системы бюджетирования.

Бюджетный цикл включает в себя следующие этапы:

1. этап - формирование финансовой структуры (разработ­ка модели структуры, позволяющей установить ответственность за исполнение бюджетов и контролировать источники возник­новения доходов и расходов).

2. этап - создание структуры бюджетов (определение об­щей схемы формирования сводного бюджета коммерческой ор­ганизации).

3. этап - разработка методик и процедур управленческого учета (формирование учетно-финансовой политики коммерче­ской организации).

4. этап - разработка регламента планирования (определе­ние процедуры планирования, мониторинга и анализа причин невыполнения бюджетов, а также текущей корректировки бюд­жетов).

5. этап - внедрение системы бюджетирования. (составле­ние операционного и финансового бюджетов на планируемый период, проведение сценарного анализа, корректировка системы бюджетирования по результатам анализа ее соответствия по­требностям коммерческой организации).

Успех внедрения системы бюджетирования в организа­ции зависит как от тщательности проработки всех регламентов и процедур составления и контроля исполнения бюджетов, так и от уровня квалификации менеджеров, отвечающих за бюджети­рование.

В основе бюджетирования лежит общий (главный) бюд­жет, который представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для предприятия в целом. Он состоит из оперативного и финансового бюджетов. Бюджеты составляются как для структурных подразделений, так и для компании в целом. Бюджеты подразделений сводятся в единый бюджет предприятия, называемый основным или голов­ным. Американские финансовые менеджеры говорят Master Budget.

I. Оперативный бюджет включает:

• бюджет продаж; производственный бюджет;

• бюджет производственных запасов;

• бюджет закупок (использования материалов или прямых

• затрат на материалы);

• бюджет общепроизводственных расходов;

• бюджет трудовых затрат;

• бюджет коммерческих расходов;

• бюджет общих и административных расходов.