Как списать расходы по ниокр

Расходы на НИОКР списывают ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР.

Пример

В марте отчетного года ЗАО "Актив" проводило работы по созданию нового вида материалов. Работы были завершены 25 апреля. 20 мая отчетного года материалы отпустили в производство.

Расходы на создание материалов будут списывать, начиная с июня отчетного года.

Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. Однако он не может быть больше пяти лет.

В бухучете существует два способа списания расходов:

- линейный способ;

- способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Расходы на НИОКР, которые дали положительный или отрицательный результат, в налоговом учете включают в состав прочих расходов равномерно в течение одного года.

При этом в налоговом учете затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы можно списывать только линейным способом.

Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.

Линейный способ

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКР.

Ежемесячную сумму списания рассчитывают так:

┌──────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────┐

│ Ежемесячная │ = │ Расходы на НИОКР, │ х │Выбранный срок│ : │ 12 │

│сумма списания│ │учтенные на счете 08│ │ списания │ │месяцев│

└──────────────┘ └────────────────────┘ └──────────────┘ └───────┘

Пример

ООО "Пассив" разработало новую технологию производства. Расходы на разработку составили 1 150 000 руб.

Учетной политикой "Пассива" предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания - 5 лет.

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 04

- 19 167 руб. (1 150 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - списаны затраты на разработку новой технологии.

Способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом способе доля затрат на НИОКР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:

┌───────────────┐ ┌──────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────┐

│Предполагаемый │ │Расходы на│ │ Предполагаемый │ │Доля расходов │

│объем продукции│ х │ НИОКР │ : │ объем продукции│ = │ на НИОКР │

│(работ, услуг) │ │ │ │ (работ, услуг) │ │отчетного года│

│ в отчетном │ │ │ │за установленный│ │ │

│ периоде │ │ │ │период списания │ │ │

└───────────────┘ └──────────┘ └────────────────┘ └──────────────┘

В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример

В учете ЗАО"Актив" числятся расходы на создание нового вида технологической установки.

Сумма расходов - 860 000 руб.

Экономический отдел фирмы рассчитал, что установка должна быть полностью самортизирована (и непригодна для дальнейшего применения), когда с ее помощью будет выпущено 2400 единиц продукции.

В первый год эксплуатации установки фактический выпуск продукции составил 1800 единиц. Ежемесячно бухгалтер организации будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 Кредит 04

- 53 750 руб. (1800 шт. х 860 000 руб. : 2400 ед. : 12 мес.) - списаны расходы на НИОКР.

Во второй год выпуск составил 600 единиц. Ежемесячно бухгалтер будет делать запись:

Дебет 20 Кредит 04

- 17 917 руб. (600 шт. х 860 000 руб. : 2400 ед. : 12 мес.) - списаны расходы на НИОКР.