1. Двойная запись, ее обоснование и контрольное значение + 48. Счета и двойная запись. Экономико-математические взаимосвязи в бух. учете.
Двойная запись – это специфический бух. прием.
Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все эконом. явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, которые компенсируют друг друга.
Возникающие в процессе хоз. деятельности операции не могут нарушить баланс, так как при их регистрации используется принцип двойной записи – одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. В связи с этим всегда поддерживается баланс: сумма актива равна сумме пассива.
Таким образом, двойная запись – это способ регистрации хоз. операций на счетах бух. учета, при котором сведения о совершении каждой хоз. операции находят одновременное отражение на двух разных счетах в равных суммах.
Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета – с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.
В связи с этим метод двойной записи имеет контрольное значение. Так, регистрация хоз. операции, в которой сумма по дебету не равна сумме по кредиту, изначально неверна, так как нарушается равенство сторон.
Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи на них хозяйственной операции.
Счета при этом называются корреспондирующими.
Счета бух. учета — это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хоз. операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.
Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером, который соответствует каждой статье баланса.
По внешнему виду счет - это двухсторонняя таблица, левая часть которой называется Дт, а правая - Кт. В течение месяца на счет записываются хоз. операции, в конце месяца подсчитываются обороты по Дт и Кт и выводится остаток-сальдо на конец месяца, который является переходящим на начало следующего месяца.
Бух. счета могут быть сгруппированы в пять групп:
1 группа — основные счета (информация, характеризующая движение имущества и капитала организации и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами);
2 группа — регулирующие счета (уточняют стоимостную характеристику объектов бух. учета, отражаемых на основных счетах);
3 группа — операционные счета (предназначены для отражения расходов, возникающих при выполнение хоз. операций, производства и т.п.);
4 группа — финансово-результативные счета (предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов организации и выявления прибыли или убытка);
5 группа — забалансовые счета.
В соответствии с балансом все счета бух. учета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета.
Активные применяются для учета имущества по наличию, составу и размещению. В активных счетах начальный остаток отражается по Д, также по Д отражается рост (поступления) хоз. средств, а по К - их снижение (выбытие). Конечный остаток всегда дебетовый или = 0 (отсутствие средств). Конечный остаток определяется формулой С1+Од-Ок=С2
Активные счета характеризуются следующими 3 признаками:
по эконом. содержанию: т.е. характеризует состав, наличие и размещение имущества организации;
по балансу: активный счет расположен в активе баланса;
по сальдо: сальдо на начало и конец месяца расположено по дебету.
Пассивные применяются для учета имущества по источникам его образования. Начальный остаток отражается всегда по К. Здесь же отражается увеличение источника, а его уменьшение отражается по Д. Конечный остаток всегда кредитовый. Конечный остаток определяется формулой С1 =С2+Ок-Од
Пассивные счета характеризуются следующими 3 признаками:
по эконом. содержанию: пассивный счет характеризует источники образования хоз. средств;
по балансу: счет расположен в пассиве баланса;
по сальдо: сальдо на начало и конец месяца расположено по кредиту.
Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое и кредитовое сальдо одновременно.
2. Состав и квалификация затрат, формирующих себестоимость продукции. Учет затрат на производство.
С/с продукции (выполнения работ, оказания услуг) - стоимостная оценку используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, и др. затрат.
Следует различать «с/с произведенной продукции» и «с/с реализованной продукции.
С/с реализованной продукции — это выраженные в денежном измерении затраты предприятия на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном отчетном периоде.
Следовательно, с/с реализованной продукции — это часть с/с изготовленной (произведенной) продукции.
Классификация затрат производства для целей учета
Признак |
Виды затрат |
Характеристика |
Эконом. содержание |
По эконом. элементам
По статьям калькуляции |
Эконом. элемент - первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части:
Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий с/с как отдельных видов, так и всей продукции в целом:
|
По составу (однородности) |
Одноэлементные
Комплексные |
Одноэлементные затраты состоят из одного элемента и не зависят от места возникновения и целевого назначения. Комплексные - из нескольких элементов. |
В зависимости от объема производства |
Переменные
Постоянные |
Величина переменных затрат изменяется пропорционально объему производства. Постоянные затраты практически не зависят от объема производства. |
По целевому назначению |
Основные
Накладные |
Основные затраты связаны с технологическим процессом выпуска продукции. Накладные связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции. |
По способу включения в с/с |
Прямые
Косвенные |
Прямые расходы - по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы -переменные затраты. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в с/с продукции. |
По времени включения в с/с |
Текущие
Будущих периодов |
Текущие расходы - по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли доход в настоящем. Будущих периодов - затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в с/с в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущих периодах. |
Все затраты на производство в конечном итоге включаются в с/с отдельных видов продукции, работ и услуг или групп однородной продукции.
Правила учета затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления с/с продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бух. учету, как правило, отраслевого характера.
3. ПБУ 10/99 «Учет расходов организации» + 49. Учет расходов организации.
Расходы организации - уменьшение эконом. выгод в результатете выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за искл. уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признаются расходами организации выбытие активов:
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности (связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров + связанные с выполнением работ, оказанием услуг);
проч. расходы. (I.Общие положения)
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух. учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и т.д.;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. (II.Расходы по обычным видам деятельности)
Прочие расходы:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и т.п.;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; (есть искл. в ПБУ)
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
последствия чрезвычайных обстоятельств хоз. деятельности (стихийного бедствия, пожара и т.п.)
и др. (III.Прочие расходы)
Расходы подлежат признанию в бух. учете независимо от намерения получить выручку, прочие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (IV. Признание расходов)
V. Раскрытие информации в бух. отчетности
4.План счетов бухгалтерского учета, принципы его построения, основные разделы.
План счетов – это:
систематизированный перечень счетов первого и второго порядка;
которые сгруппированы в соответствующих разделах;
с целью получения информации, необходимой для оперативного руководства и управления, повседневного контроля, для составления достоверной, достаточной и прозрачной бух. отчетности.
Бух. учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве ЮЛ до реорганизации или ликвидации.
По Плану счетов и в соответствии с Инструкцией по его применению бух. учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно – правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета План счетов относится к документам третьего уровня.
План счетов определяет лишь общий порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
Основополагающий принцип построения Плана счетов – приоритет права собственности на актив над возможностью контроля над ним.
По этому принципу счета разбиты на балансовые и забалансовые.
План счетов состоит из восьми разделов, включающих 99 синтетических счетов, и 11 забалансовых счетов:
разд.I "Внеоборотные активы" (счета 01 – 09);
разд.II "Производственные запасы" (счета 10 – 19);
разд.III "Затраты на производство" (счета 20 – 29 и счета 30 – 39);
разд.IV "Готовая продукция и товары" (счета 40 – 49);
разд.V "Денежные средства" (счета 50 – 59);
разд.VI "Расчеты" (счета 60 – 79);
разд.VII "Капитал" (счета 80 – 89);
разд.VIII "Финансовые результаты" (счета 90 – 99);
забалансовые счета (счета 001 – 011).
В Плане счетов сначала помещены разделы бух. счетов учета активов (основного и оборотного капитала), в том числе счетов учета хоз. процессов, а затем – разделы бух. счетов обязательств и капитала. Завершает План счетов раздел, формирующий информацию о финансовых результатах. Затем приводятся забалансовые счета.
5. Учет вложений во внеоборотные активы.
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.
К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:
08-1 "Приобретение земельных участков",
08-2 "Приобретение объектов природопользования",
08-3 "Строительство объектов основных средств",
08-4 "Приобретение объектов основных средств",
08-5 "Приобретение нематериальных активов",
08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо",
08-7 "Приобретение взрослых животных",
08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.
При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08, их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
По дебету счета 08 собираются затраты организации на приобретение внеоборотных активов, которые затем списываются с кредита счета 08 на соответствующие счета учета.
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.
Аналитический учет по счету 08 ведется:
по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств;
по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов;
по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, и т.д.).
Д 08 К 60 (71) – куплено основное средство (подотчетным лицом); Д 08 К 98 – подарено основное средство; Д 08 К 75 – основное средство, как вклад в уставной капитал.
Д 08 К 23 (25,26...,60) – затраты по доставке и т.п.;
Д 08 К 70 – начислена з/п рабочему;
Д 08 К 69 – начислены страх. взносы;
Д 08 К 10 – списаны запчасти, необходимые для основного средства;
Д 20 К 10 – списаны запчасти в основное производство;
Д 01 К 08 — основное средство введено в эксплуатацию.
6. ПБУ 9/99 «Учет доходов организации» + 47. Учет доходов организации.
Доход организации - увеличение эконом. выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за искл. вкладов участников (собственников имущества).
Доходы предприятий являются основными источниками финансовых ресурсов.
Не признаются доходами поступления от других ЮЛ и ФЛ:
• суммы НДС, налога с продаж и др.;
• по договору комиссии и иным аналогичным договорам;
• в порядке предварительной оплаты продукции, работ, услуг;
• задатка, залога;
• погашение займа.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг);
прочие доходы; (I.Общие положения)
Выручка от продажи рассчитывается исходя из цен, которые установлены в договоре с заказчиком. Выручка принимается к бух. учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности. (II.Доходы от обычных видов деятельности).
Прочие доходы:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и т.п. (есть искл. в ПБУ);
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
курсовые разницы;
и др. (III.Прочие поступления)
IV. Признание расходов
V. Раскрытие информации в бух. отчетности
Д 91 К 99 – прибыль;
Д 98 К 91 – разница отнесена на прибыль.
7. Инвентаризация и ее роль в повышении качества учетной информации.
Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бух. учета в соответствии с ФЗ о бух. учете.
Основные цели проведения инвентаризации:
выявление фактического наличия имущества;
сопоставление фактического наличия имущества с данными бух. учета;
проверка полноты отражения в учете обязательств.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бух. отчетности;
в случае стихийного бедствия и т.п.;
при реорганизации или ликвидации организации;
и др.
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года в общем случае.
Все хоз. операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бух. учета без каких–либо пропусков или изъятий.
Основу любой инвентаризации составляет полная или выборочная проверка фактического наличия материальных ценностей, имущественных прав и обязательств силами специально созданной в организации комиссии. Различают два вида проверок: натуральную (вещественная) (наблюдение объектов и т.п.) и документальную.