4. Структура и содержание финансовой отчетности.

Отчет о финансовом положении - это основной документ, содержание которого отражает финансовое положение компании на отчетную дату. В основе построения лежит формула балансового равенства:

МСФО 1 не содержит обязательного формата отчета о финансовом положении, но включает иллюстративный пример формата финансовой отчетности. В соответствии с МСФО 1 компания должна представить как минимум следующую информацию (линейные статьи):

● основные средства;

● нематериальные активы;

● финансовые активы;

● инвестиции, учтенные по методу участия;

● запасы;

● торговая и иная дебиторская задолженность;

● денежные средства и их эквиваленты;

● торговая и иная кредиторская задолженность;

● налоговые обязательства и требования;

● резервы;

● долгосрочные процентные обязательства;

● доля меньшинства;

● выпущенный капитал и резервы.

Приведенный перечень не является исчерпывающим. При наличии определенных операций можно включить в него и другие статьи, например «Инвестиционная собственность» (МСФО 40), «Сельское хозяйство» (МСФО 41).

При необходимости (в соответствии с требованиями других стандартов) либо в самом балансе, либо в примечаниях к нему должны раскрываться подклассы каждой из перечисленных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании.

Основные средства - это материальные активы, которые отвечают двум требованиям:

● используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях;

● предполагаются к использованию на протяжении более одного года (долгосрочные активы).

Нематериальные активы - это объекты, отвечающие следующим условиям:

● существует высокая вероятность того, что компания получит связанные с данным активом будущие экономические выгоды (получение будущих доходов или снижение затрат на производство и (или) реализацию продукции);

● себестоимость данного актива может быть надежно измерена.

Финансовые активы подразделяются на четыре основных категории:

● финансовые активы, предназначенные для торговли;

● инвестиции, удерживаемые до погашения;

● займы и дебиторская задолженность, предоставленная компаниям;

● финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Инвестиции, учтенные по методу участия, - это активы, инвестированные в другие компании с целью получения будущих экономических выгод.

Запасы - это объекты активов, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности либо находящиеся в производственном процессе для последующей продажи или при предоставлении услуг в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе.

Торговая и иная дебиторская задолженность выделяется в отдельную категорию, если она включает денежные средства, товары или услуги, переданные непосредственно дебитору (покупателю, клиенту, заемщику и т.п.). Если займы или дебиторская задолженность предоставлены компанией с целью их переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе, то они классифицируются как предназначенные для торговли. Если займы или дебиторская задолженность не были предоставлены самой компанией, а были получены в результате переуступки прав требования по ним, то в зависимости от конкретной ситуации они могут быть идентифицированы как финансовые инструменты либо удерживаемые до погашения, либо имеющиеся в наличии для продажи, либо предназначенные для торговли.

Денежные средства и их эквиваленты. Денежные средства - это кассовая наличность и депозиты до востребования. Эквиваленты денежных средств - краткосрочные (три месяца или менее до даты погашения), высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в известные суммы денежных средств, подверженные незначительному риску изменения их ценности.

Торговая и иная кредиторская задолженность - это часть обязательств компании, возникающих в результате договорных отношений, которые требуют уплаты денежных средств или передачи иных активов компании другим компаниям и организациям, например:

- кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;

- кредиторская задолженность по авансам, полученным за товары, работы, услуги;

- задолженность по векселям, выданным различным контрагентам;

- расчеты со связанными сторонами;

- прочие.

Налоговые обязательства и требования включают отложенные налоговые обязательства, т.е. суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц. Отложенные налоговые требования - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущем в отношении:

- вычитаемых временных разниц;

- перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков;

- перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Резервы - это обязательства компании произвести определенные расходы в будущем, которые на данный момент не были оплачены, отфактурованы или формально согласованы с контрагентом. Признание резерва имеет место, если одновременно удовлетворяются три условия:

● вследствие определенного события в прошлом существует некая обязанность компании;

● с высокой вероятностью можно утверждать, что исполнение этой обязанности повлечет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды;

● данная обязанность может быть оценена в денежном выражении с достаточной степенью надежности.

Долгосрочные процентные обязательства возникают в результате поступления активов в компанию на срок, превышающий 12 месяцев, вследствие чего возникают расходы (уплата процентов и т.п.) или требуется возврат или выкуп по окончании действия договора (облигационные займы, финансовая аренда и т.п.).

Доля меньшинства - это часть акционерного капитала дочерних компаний, не принадлежащая материнской компании. В соответствии с МСФО доля меньшинства отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала материнской компании.

Выпущенный капитал и резервы состоят:

а) из стоимости обыкновенных и привилегированных акций (дающих их владельцам определенные права в отношении компании);

б) эмиссионного дохода;

в) резервов, созданных за счет чистой (нераспределенной в дивиденды) прибыли, предназначенных для различных целей, определенных законодательными и (или) уставными положениями;

г) нераспределенной (капитализированной) чистой прибыли.

Выбор способа группировки статей баланса определяет сама компания, которая должна указать целесообразность разделения активов и обязательств по временному признаку в самом балансе или в пояснениях. Об этом необходимо указать в учетной политике. Несмотря на отсутствие прямого указания в МСФО 1 на разделение в балансе активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, практически все компании придерживаются подобного структурирования информации.

Отдельная классификация применяется в том случае, когда компания:

1) считает целесообразным представить чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, обособленно от тех, которые используются в долгосрочных операциях;

2) выделяет активы, которые предполагает реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в том же периоде.

Если компания не использует эту классификацию, то активы должны быть представлены по степени (возрастания или убывания) ликвидности, а обязательства - в порядке срочности погашения.

Краткосрочными должны быть признаны активы, если:

- предполагается их реализация, продажа или использование в ходе обычного операционного цикла компании;

- актив предназначен в основном для реализации, продажи или использования в течение короткого срока - 12 месяцев с отчетной даты;

- актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ограничений на использование.

Все остальные активы должны быть признаны долгосрочными (внеоборотными).

Термин «краткосрочный» необходимо рассмотреть с позиции ликвидности и с позиции операционного цикла, т.е. периода времени между приобретением материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обратимые в денежные средства. Классификация активов и обязательств на кратко- и долгосрочные должна отражать относительный уровень ликвидности компании, т.е. ее способности реализовывать активы, не сталкиваясь с финансовыми трудностями. Классификация, ориентированная на операционный цикл компании, способствует выявлению активов и обязательств, которые постоянно циркулируют. В данном случае используется критерий возможности использования актива или погашения обязательства в рамках обычного операционного цикла компании.

Краткосрочные обязательства. Обязательство должно быть признано краткосрочным, если:

- предполагается погасить его в ходе обычного операционного цикла компании; или

- оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все остальные обязательства должны быть признаны долгосрочными.

Компания должна представить информацию о доходах и расходах отчетного периода в одном из двух вариантов:

- только в отчете о совокупной прибыли;

- в двух форматах отчетности – в отчете о прибылях и убытках и в отчете о совокупной прибыли, который начинается с прибыли или убытка за период и включает прочие компоненты совокупной прибыли.

Определенные статьи должны быть представлены непосредственно в отчете о совокупной прибыли, а именно:

- выручка;

- расходы по финансированию;

- прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемая по методу долевого участия;

- прибыль (убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;

- расходы по налогам;

- прибыль (убыток);

- прибыль (убыток), приходящийся на долю меньшинства;

- прибыль (убыток), приходящийся на владельцев капитала материнской компании.

- итоговая совокупная прибыль

Совокупная прибыль показывает изменения в капитале за отчетный период, вызванные операциями и прочими событиями, отличными от изменений в результате операций с владельцами капитала.

Совокупная прибыль включает в себя прибыль или убыток отчетного периода, а также прочую совокупную прибыль, признанную в отчетном периоде. В состав прочей совокупной прибыли входят:

- изменения величины резерва переоценки (при переоценке основных средств, нематериальных активов);

- актуарные прибыли или убытки по пенсионным планам с установленными выплатами;

- прибыли или убытки от пересчета данных о зарубежной деятельности;

- прибыли или убытки от изменения стоимости финансовых активов, которые имеются в наличии для продажи;

- прибыли или убытки от изменения стоимости инструментов хеджирования (при хеджировании денежных потоков).

Либо в отчете о совокупной прибыли, либо в примечаниях к финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация относительно характера и величины существенных статей отчета:

- уменьшение стоимости запасов до чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой величины, а также компенсации этих списаний;

- результаты реструктуризации деятельности компании в части восстановления резервов, являющихся источниками покрытия расходов по реструктуризации;

- выбытие объектов основных средств;

- выбытие инвестиций;

- прекращаемая деятельность;

- расчеты в связи с участием в судебных процессах;

- восстановление прочих резервов.

Компания должна представлять в отчете о совокупной прибыли (предпочтительно) или в примечаниях к финансовой отчетности аналитическую структуру доходов и расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на функции расходов.

Статьи расходов подразделяются на аналитические подгруппы, которые могут отличаться по признакам стабильности, способности генерировать прибыль (убыток), предсказуемости. МСФО 1 оставляет за компанией право выбора - воспользоваться при классификации расходов одним из двух методов: характера расходов и функции расходов.

Метод характера расходов предусматривает раскрытие статей расходов по обычной (операционной) деятельности по элементам, например: амортизация, материалы, транспортные расходы, заработная плата, расходы на рекламу и т.д. Этот метод широко применяется в небольших компаниях, где не требуется отражения операционных (обычных) расходов в соответствии с функциональной классификацией. Преимущества этого метода: легкость использования, отсутствие произвольного распределения (а, следовательно, большая объективность), сведение к минимуму субъективных суждений.

Использование метода функции расходов предполагает отражение расходов по обычной (операционной) деятельности в зависимости от их целевой направленности: себестоимость продаж, коммерческие, управленческие и прочие расходы. Этот метод обеспечивает пользователей более уместной информацией, но обладает и недостатком: распределение затрат может быть произвольным, основанным на субъективных суждениях. Компании, представляющие в отчете доходы и расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Следует отметить, что альтернативная классификация касается только доходов и расходов по обычной (операционной) деятельности, остальные статьи одинаковы в обоих форматах отчета. Каждый из рассмотренных вариантов отчета о совокупной прибыли позволяет получить одинаковый финансовый результат.

Первым показателем в обоих форматах отчета является выручка (доход от продаж и прочие доходы от обычной (операционной) деятельности) без косвенных налогов (НДС и прочих налогов и сборов, включаемых в цену товара). Отличие в раскрытии этого показателя в разных вариантах отчета состоит в том, что в отчете по функции расходов выручка включает все виды доходов компании, связанные с ее операционной деятельностью, а в отчете по характеру расходов эти доходы подразделяются:

● на доходы, полученные компанией в процессе осуществления типичных хозяйственных операций - продажи готовой продукции и товаров, реализации излишков материальных запасов (сырья, вспомогательных материалов, полуфабрикатов, отходов и т.п.), оказания услуг и т.д.;

● на прочие виды доходов, полученные компанией от осуществления нетипичных операций, - доходы от выбытия внеоборотных активов, страховые возмещения, доходы от изменения курсов валют ит.д.

В отчете по характеру расходов отражается изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства, т.е. изменения в производственных расходах. Если произошло уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства, показанных по фактической себестоимости, значит, производственные расходы в части проданной продукции увеличились, и наоборот, рост этих запасов уменьшает производственные расходы на проданную продукцию. В отчете по функциям расходов такой показатель отсутствует.

Существенные различия в разных форматах отчета имеют показатели расходов по операционной (обычной) деятельности. Отчет, составленный по характеру расходов, включает следующие статьи расходов:

а) сырье и расходные материалы (стоимость израсходованного сырья, вспомогательных материалов, топлива, горючего, чистящих и смазочных средств, лабораторных и канцелярских материалов, запасных частей, строительных материалов, а также расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.);

б) расходы на вознаграждение работникам (расходы на оплату персонала в виде основной заработной платы, иных вознаграждений за выполненную работу, премиальные, комиссионные, сверхурочные, различные денежные компенсации, а также расходы на социальное обеспечение, обязательные взносы (медицинское, пенсионное обеспечение и т.п.));

в) амортизационные расходы (амортизационные отчисления, списываемые на себестоимость в связи с эксплуатацией основных средств, нематериальных активов);

г) прочие расходы (комиссионные, на рекламу, командировочные, оплата услуг связи, лицензионные платежи, оплата консультационных и аудиторских услуг, другие административно-управленческие расходы).

Перечень статей расходов в отчете, составленном по функции расходов:

а) себестоимость продаж (производственная себестоимость проданной продукции (товаров, услуг), накладные производственные расходы, другие производственные расходы (стоимость покупных товаров, проценты и налоги, относящиеся к себестоимости продукции, и т.п.));

б) коммерческие расходы, связанные с продажей продукции (содержание отдела сбыта, агентской сети, реклама, маркетинговые исследования, организация продвижения товаров (расширение сбыта) и т.п.);

в) управленческие расходы, связанные с содержанием головного офиса компании (аренда помещения, оплата услуг сторонних организаций, обеспечивающих функционирование аппарата управления, и т.д.).

Остальные показатели доходов, расходов и прибыли в обоих форматах отчета о прибылях и убытках идентичны. Расходы по финансированию включают оплату процентов и иные выплаты, связанные с привлечением заемных финансовых ресурсов. Прибыль от участия в ассоциированных компаниях включает доходы от участия в капитале, прибылях других компаний.

Прибыль до налогообложения определяется как разница между доходами и расходами, указанными выше. Расходы по налогу на прибыль признаются в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль». Чистая прибыль компании за период отражается с учетом доли меньшинства.

Наряду с перечисленными статьями компания должна раскрывать в отчете о совокупной прибыли (или в отчете об изменениях в собственном капитале, или в примечаниях) информацию о сумме дивидендов, распределяемых между собственниками капитала, а также величину дивидендов на акцию, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный финансовый период.

В качестве отдельной формы финансовой отчетности компания должна раскрывать изменения величины капитала, его составляющих элементов и другую информацию, имеющую отношение к капиталу. Отчет об изменениях в собственном капитале имеет такой же статус, как баланс и отчет о прибылях и убытках, и должен показывать:

● чистую прибыль или убыток за период;

● каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других МСФО признается непосредственно в капитале;

● кумулятивный эффект изменений в учетной политике и прямую корректировку фундаментальных ошибок.

Кроме того, компания должна представлять либо в данном отчете, либо в примечаниях к финансовой отчетности следующую информацию:

● операции в отношении собственников по участию в капитале и распределению прибыли;

● сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало и конец отчетного периода, а также ее изменение за период;

● сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, элемента эмиссионного дохода, вида резерва на начало и конец отчетного периода с отдельным раскрытием каждого их изменения.

Изменения величины и состава капитала компании за отчетный период отражают динамику чистых активов, влияние отдельных факторов на рост или уменьшение элементов, составляющих собственный капитал.

Составление отчета о движении денежных средств регламентируется отдельным стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Цель МСФО 7 - представление информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов, в которых производится классификация потоков денежных средств в результате осуществления компанией операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств наряду с другими формами отчетности позволяет заинтересованным пользователям информации оценить динамику чистых активов компании, изменения в финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), эффективность управления потоками денежных средств, способность компании к адаптации в быстро изменяющихся рыночных условиях. Анализ показателей, представляемых в отчете, позволяет разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих денежных потоков компании. Кроме того, отчет способствует сопоставимости операционных показателей различных компаний, так как устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий. Отчетная информация о движении денежных средств необходима для выявления точности их прошлых прогнозных оценок, а также для изучения связи между прибыльностью и чистым денежным потоком.

В МСФО 7 используются следующие основные термины:

а) денежные средства - наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые по требованию;

б) эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, а не для инвестирования. Инвестиции, как правило, могут относиться к эквивалентам денежных средств, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента приобретения. Банковские кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Особый вид кредитования - овердрафт может привести к тому, что на отчетную дату у компании будет кредитовое сальдо по денежным средствам. Такой овердрафт отражается как эквивалент денежных средств;

в) потоки денежных средств - приток (положительный поток) и отток (отрицательный поток) денежных средств и их эквивалентов;

г) чистый денежный поток - нетто-результат движения положительных и отрицательных денежных потоков (прирост или уменьшение) при осуществлении операций компании;

д) операционная деятельность - основной вид деятельности, создающий выручку компании, и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой;

е) инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам;

ж) финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям размера, состава собственного капитала компании, а также кредитов и займов;

з) прямой метод составления отчета - отражение непосредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств;

е) косвенный метод составления отчета - отражение потоков денежных средств по операционной деятельности, реализуется путем корректировок чистой прибыли (убытка).

Отчет о движении денежных средств является, по сути, агрегированным перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящие и исходящие остатки денежных средств в балансе.

Денежные потоки, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте финансовой отчетности компании путем пересчета сумм в иностранной валюте на дату возникновения движения денежных средств (МСФО 21). Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в связи с изменением обменных курсов иностранных валют, не являются денежными потоками. Однако их влияние (содержащееся или ожидаемое к получению) представляется в отчете о движении денежных средств для согласования остатков в начале и конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от потоков денежных средств и включает разности (если они есть), когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.

Денежные потоки в результате получения или уплаты процентов, дивидендов должны раскрываться раздельно при соблюдении последовательности включения их в состав операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Выплаченные дивиденды могут быть показаны как финансовые потоки, так как по своей сути они являются следствием привлечения финансовых ресурсов. В то же время для оценки способности компании к выплате дивидендов из операционных потоков можно отражать их по операционной деятельности.

Налог на прибыль, выплаченный компанией за отчетный период, должен быть отражен по операционной деятельности, если только он не является прямым следствием операций инвестиционного и финансового характера. Если такое разделение уплаты налога на прибыль необходимо, то следует раскрыть также общую сумму уплаченных налогов.

Инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные компании, связанные с движением денежных средств, отражаются по-разному в зависимости от метода учета. В случае инвестиций в ассоциированную или дочернюю компанию с использованием метода долевого участия или по себестоимости компания-инвестор отражает в отчете лишь денежные потоки между собой и компанией - объектом инвестирования (дивиденды, авансы и пр.).

С использованием метода пропорционального сведения компания-инвестор включает в сводную отчетность о движении денежных средств свою пропорциональную долю денежных потоков совместно контролируемой компании. При использовании метода долевого участия компания-инвестор представляет в своем отчете денежные потоки, связанные с ее инвестициями, распределениями и другими выплатами или поступлениями.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, не включаются в отчет о движении денежных средств. Подобные операции, такие как приобретение активов путем непосредственного принятия соответствующих обязательств либо посредством финансовой аренды, приобретение компании с помощью выпуска акций или конвертация долговых обязательств в акции, должны раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности.

МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы по трем видам деятельности (рис.2.1.).

Потоки денежных средств по операционной деятельности разрешено представлять прямым методом (поощряется) или косвенным (рис.2.2.).

Составление отчета прямым способом предполагает последовательное формирование строк с использованием данных отчета о прибылях и убытках путем коррекции каждого показателя, относящегося к операционной деятельности. Косвенным способом отчет составляется путем трансформации чистой прибыли в движение денежных средств по операционной деятельности. Необходимо отметить, что результаты отчета одинаковы вне зависимости от способа составления.

Рис.6. Классификация денежных потоков компании

Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у компании сумм, недоступных для использования группой, например, денежные средства дочерней компании, осуществляющей бизнес в стране с определенными юридическими ограничениями (жесткий валютный контроль и т.п.), которые не могут использоваться материнской компанией.

Рис.7. Представление потоков денежных средств по операционной деятельности компании

Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям для понимания финансового положения и ликвидности компании. Для анализа и оценки движения денежных средств в первую очередь используются:

● величина и знак чистого денежного потока по операционной деятельности;

● соотношение чистого денежного потока по операционной деятельности и чистой прибыли;

● величина и знак чистого денежного потока по инвестиционной деятельности;

● величина и знак чистого денежного потока по финансовой деятельности;

● соотношение чистых операционных, инвестиционных и финансовых денежных потоков.

В примечаниях к финансовой отчетности компания должна:

● представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;

● раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена в самой финансовой отчетности;

● обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Примечания к финансовой отчетности компании должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в отчете о финансовом положении, отчете о совокупной прибыли, в отчете о движении денежных средств в примечаниях должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию.

Примечания включают описание, подробный анализ показателей финансовой отчетности, а также дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям. Наряду с обязательной информацией в соответствии с требованиями МСФО в примечаниях поощряется представление другой информации, которая, по мнению компании, способствует достижению достоверного представления результатов деятельности, финансового положения и т.п.

Как правило, примечания представляют информацию в том порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности, ее сопоставлении в динамике, в сравнении с финансовой отчетностью других компаний. Обычно соблюдается следующая последовательность:

а) заявление о соответствии МСФО;

б) информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике;

в) вспомогательная информация для статей, содержащихся в каждой форме финансовой отчетности в порядке представления линейных статей;

г) прочие раскрытия (условные события, договорные обязательства, прочие раскрытия финансового и нефинансового характера).

Материалы примечаний к финансовой отчетности могут быть структурированы в виде отдельных самостоятельных блоков (например, отчет о специфической учетной политике, отчет об инвестиционной деятельности, отчет о перспективах развития бизнеса и т.п.).

Отступление от МСФО разрешается в исключительно редких случаях, если следование МСФО приводит к недостоверным результатам. При этом следует раскрыть:

● факт принятия руководством заключения, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств компании;

● название стандарта, от которого имеется отступление, характер отступления, а также причины, по которым порядок учета в стандарте вводил бы в заблуждение пользователей финансовой отчетности;

● принятый порядок учета;

● финансовое воздействие отступления.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующие основные моменты:

- основу (или основы) оценки;

- каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности пользователями.

Компания должна представить в примечаниях к финансовой отчетности следующие положения своей учетной политики (но не ограничиваться ими):

● признание выручки;

● принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;

● объединение компаний;

● совместная деятельность;

● признание и амортизация материальных и нематериальных активов;

● капитализация затрат по займам и других затрат;

● договоры подряда;

● инвестиционная собственность;

● финансовые инструменты и инвестиции;

● аренда;

● затраты на исследования и разработки;

● запасы;

● налоги, в том числе отложенные;

● резервы;

● затраты на пенсионное обеспечение;

● пересчет иностранной валюты и хеджирование;

● определение хозяйственных и географических сегментов и основа для распределения затрат между сегментами;

● определение денежных средств и их эквивалентов;

● учет инфляции;

● правительственные субсидии.

Наряду с МСФО 1 другие стандарты также могут требовать раскрытий учетной политики по многим другим бухгалтерским аспектам.

Также подлежит раскрытию в финансовой отчетности компании следующая прочая информация (если она не раскрыта в другой информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью):

● постоянное место нахождения компании и юридическая форма;

● юридический адрес (если адрес основного места ведения бизнеса отличается от юридического);

● описание характера операций и основной деятельности компании;

● название материнской компании и конечной материнской компании группы;

● количество работников на отчетную дату или среднесписочное количество работников за отчетный период.