Учёт нематериальных активов.

Основным нормативный документ но учёту нематериальных активов (НМА) является ПБУ №14. Согласно данному ПБУ активы относят к нематериальным при выполнении следующих требований:

1. Отсутствие материально-вещественной формы

2. Срок использования в деятельности свыше 12 месяцев

3. Использование данного актива для производственных или управленческих нужд

4. Способность приносить доход организации

5. Не предполагается последующая перепродажа данного актива

К нематериальным активам относят права на изобретения, программные продукты, базы данных, товарные знаки, знаки обслуживания, деловая репутация. Единицей БУ НМА является инвентарный объект, первичные документы по учёту НМА аналогичны документам по учёту ОС. Синтетический учёт НМА согласно плану счетов ведётся на основном активном счёте 04 (нематериальные активы), сальдо на счёте 04 отражает наличие НМА на начало и на конец месяца по первоначальной стоимости, по дебету 04 счёта отражается поступление НМА, а по кредиту выбытие НМА. В балансе НМА отражается по остаточной стоимости. Учёт ведётся также как и по ОС. Первоначальной стоимостью НМА является сумма фактических затрат на их приобретение или создание (своими силами) без НДС, плюс все затраты по доведению до эксплуатации.

Учёт поступления нематериальных активов.

Любое поступление НМА согласно плану счетов БУ отражается на активном калькуляционном счёте 08 (вложение во внеоборотные активы).

24.02.12 – семинар

Выбытие основных средств.

Согласно п.29 ПБУ 6-01 стоимость объектов ОС которые выбывают или не используются постоянно для производства подлежат списанию с бухгалтерского учёта. Выбытие ОС производится в случае:

1. Продажи

2. Безвоздмездной передачи

3. Списание в случие морального и физического износа

4. Передачи в качестве вклада в уставной капитал

Доходы или расходы от списания отражаются в том отчётном периоде, в котором они имели место и отражаются в качестве прочих доходов и расходов (счёт 91). Для списания с баланса сначала списывается сумма начисленной амортизации (Д02 К01), далее списывается остаточная стоимость ОС (Д91 К01).

Задача.

ЗАО реализовало ПК за 12000 руб., в том числе НДС 18%. Стоимость ПК по которым они числились в учёте 9000 руб., а сумма начисленной амортизации к моменту продажи составила 1800 руб.

Д 91	К
Прочие расходы	Прочие доходы
НДС (К68) – 1830 руб.	Выручка (Д62) 12000 руб.
Себестоимость (остаточная стоимость) ОС – 7200 руб.
Оборот Д - 9030 руб.	Оборот К – 12000 руб.

Д62 К91 12000 руб.

Д91 К68 1800 руб.

Д01суб счёт выбытия ОС К01 9000 руб.

Д02 Д01суб счёт выбытия ОС 1800 руб.

Д91 Д01суб счёт выбытия ОС 72000 руб.

Финансовый результат = 91 (К – Д) = 2970 руб.

Д91 К99 2970 руб.

Аренда основных средств.

Задача.

ООО арендует помещение под офис по договору за пользование помещением один раз в квартал вносятся платежи 31 марта арендодатель предъявил ООО счёт за аренду на 24000, в том числе НДС 18%, ООО перечислило деньги за аренду только 6 апреля.

Арендатор:

1 квартал

Д26 К76 20339

Д19 К76 3661

2 квартал

Д76 К51 24000

Д68 К19 3661

Учёт нематериальных активов.

В составе НМА учитывается деловая репутация, положительная деловая репутация – это надбавка в цене уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод Д20 К04, отрицательная деловая репутация – это скидка с цены предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильного экономического положения. Два способа начисления амортизации: со счётом 05 (товарные знаки, патенты) и без счёта 05 (деловая репутация).

Задача.

В январе ООО приобрёл товарный знак, по договору продавцу товарного знака было уплачено 5900 руб., в том числе НДС 18%. После завершения оформления договора товарный знак отражается в учёте в качестве НМА.

Учётная политика организации.

ПБУ 1-2008 устанавливает правила формирование и раскрытия УП являющихся юридическими лицами, УП организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации, при этом утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, правила документооборота и технология обработки учётной информации и т.д. При формировании УП предполагается что активы и обязательства существуют обособленно от активов и обязательств других организаций. Принятая УП применяется последовательно от одного учётного года к другому (смотри п.5 ПБУ 1-2008). Факты хозяйственной деятельности относятся к тому учётному периоду в котором они имели место. УП должна обеспечивать: см. п.6 ПБУ 1-2008. При формировании УП ведения БУ осуществляется в соответствии с законодательством РФ и другими нормативно-правовыми актами. Принятая УП оформляется соответствующими приказами и распоряжениями. Вновь созданная организация оформляет избранную УП в соответствии с ПБУ 1-2008 не позднее 90 дней со дня регистрации юридического лица. Изменение УП производится с начала отчётного года, если иное не обусловлено причиной такого изменения. Организация должна раскрывать принятые при формировании УП способы ведения БУ существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями БУ. Изменение учётной политики на год объявляются в пояснительной записке к БУ.

16.03.12

Учёт материально-производственных запасов

Основной документ ПБУ 5-01. В качестве МПЗ к БУ принимаются активы:

1. Используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции

2. Готовая продукции и товары

Единица БУ МПЗ выбирается организацией самостоятельно. Это может быть номенклатурный номер, партия или любая однородная группа. Оценка МПЗ принимается к БУ по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ приобретённых за плату признаётся сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных налогов. К фактическим затратам на приобретение МПЗ относится:

1. Сумма уплачиваемая в соответствии с договором поставщику

2. Сумма уплачиваемая за информационные и консультационные услуги

3. Таможенные пошлины

4. Вознаграждение посреднической организации

5. Невозмещаемые налоги

6. Затраты по заготовке и доставке МПЗ

7. И др. (ПБУ 5-01 п.6)

Мпз учитываются по учётным ценам (счёт 15, 16) или по фактической себестоимости, один из способов должен быть отражён в учётной политике организации.

Учёт МПЗ по фактической себестоимости.

Д10 К60 – оприходованные материалы по фактической себестоимости без НДС

Д19 К60,76 – с НДС

Д60,76 К51 – оплачено расходов по приобретению МПЗ

Д68 К19 – налоговый вычет

ООО приобрело в марте 100 кг краски, организация ведёт учёт по фактической себестоимости, что записано в учётной политике. Цена 1 кг краски составляет 118 руб. в том числе НДС 18%. Краска приобретена через посредническую организацию, расходы по оплате услуг составили 2360 руб. в том числе НДС.

Отпуск МПЗ в производство.

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка прозводится одним из следующих способов:

1. По себестоимости каждой единицы

2. По средней себестоимости

3. По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ

Применение одного из способов должно быть указано в учётной политике.

№ поставки	Кол-во (кг)	Цена (руб)	Сумма
1	100	10	1000
2	50	15	750
3	150	20	3000
Итого	300	45	4750

Ремонтная организации купила кирпич 3 партиями по 10000 шт в каждой, 1 партия 42000 с НДС, 2 партия 44000 с НДС, 3 партия 47000 с НДС. На выполнение ремонтных работ было списано 25000 шт кирпича по методу ФИФО.

27.04.12 семинар

Учёт расходов на продажу.

Коммерческие расходы торговых и коммерческих организаций учитываются на счёте 44. Счёт 44 применяется для организации, которые:

1. Осуществляют торговую деятельность

2. Осуществляют промышленную, производственную деятельностью с последующей продажей продукции

3. Изготавливают и обрабатывают сельскохозяйственную продукцию

На 44 счёте отображаются расходы по амортизации ОС (Д44 К02,05), оплату услуг посреднических организаций (Д44 К60), транспортные расходы по доставке товаров на склад (Д44 К60), заработная плата работников занятых в процессе продажи товаров (Д44 К70,71), начисление страховых взносов (Д44 К69).

ООО является торговой организацией, в отчётном месяце затраты составили: заработная плата 24000 руб., страховые взносы 30% от суммы заработной платы, оплата аренды помещения 18000, в том числе НДС 18%, на текущий ремонт были использованы материалы на сумму 3000 руб., выручка от продажи товаров составила 360000 руб., в том числе НДС, себестоимость проданных товаров 210000 руб., ООО выделяет выручку для налогообложения по отгрузке.

Д44 К70 24000

Д44 К69 7200

Д44 К76,60 15254

Д19 К76,60 2746

Д44 К10 3000

Д 90 К

расходы	доходы
Себестоимость 210000(К41) НДС 54915(К68) Коммерческие расходы 49454(К44)	Выручка 360000(Д62)
ОД 314369	ОК 360000

ФР=314369-360000=45631

Д62 К90.1 360000

Д90.2 К44 210000

Д90.3 К68 54915

Д90.4 К44 49454

Д90.9 К99 45631

Учёт выручки

На счёте 90 ведётся учёт реализации гп, товаров, продукции и тд, и к нему открывают счет 90.1 – выручка, 90.2 – себестоимость, 90.3 – НДС, 90.4 – коммерческие расходы, 90.5 – экспортные пошлины и т.д., 90.9 прибыль и убыток от продаж. Выполняются проводки Д90.2 К41,43,45, Д90.3 К68, Д90.4 К44, и т.д. Закрытие счёта 90 проводится путём определения финансового результата (К – Д) и списание этой разницы на 99 счёт. По окончанию каждого месяца определяется ФР от продажи К99( прибыль – Д90.9 К99, убыток – Д99 К90.9)

Учёт прочих доходов и расходов.

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы не связанные с обычным видом деятельности, подробный перечень прочих доходов и расходов смотри в ПБУ 9-99, 10-99. Для учёта доходов часто используется субсчёт 91.1, который отображается по кредиту, для учеты расходов используется субсчёт 91.2 и расходы отображаются по дебету. Каэдый месяц между суммо доходов и суммой расходов находится разница, которая как ФР отражается на счёте 99.

ЗАО продало остатки материалов не используемых при осуществлении основного вида деятельности за 11800, в том числе НДС 18%, себестоимость материалов 6000, расходы связанные с продажей материалов (ЗП, аренда, страхование) составляют 3200.

Д 91 К

Прочие расходы	Прочие доходы
Себестоимость 6000(К10) НДС 1800(К68) Коммерчески расходы 3200(К44)	Выручка 11800 (Д62)
ОД 11000	11800

ФР = 11800 – 11000 = 800

Д62 К91.1 11800

Д91.2 К10 6000

Д91.2 К68 1800

Д91.1 К44 3200

Д91.9 К99 800

04.05.12 – чрезвычайные доходы и расходы

Согласно п.13 ПБУ 10-99, доходы и расходы возникающие, как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожары, аварии) являются прочими доходами и расходами.

Чрезвычайные расходы учитывают:

1. Остаточная стоимость утраченных в результате ЧП ОС, ГП и иных товаров (Д99 К01(10,41,43)), списана остаточная стоимость имущества утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств

2. Расходы понесённые организацией в связи с ликвидацией последствий ЧП (Д99 К20(23, 25,26))

Чрезвычайные доходы:

1. стоимость материальных ценностей после оприходования, повреждённых в результате ЧП (Д10 К91)

2. Страховые возмещения (Д76 К91)

Закрытие 99 счёта по итогам года.

31 декабря каждого года счёт 99 закрывается, эта операция называется реформацией баланса. По состояние на 01 января следующего года сальдо по счёту 99 должно быть равно нулю. Если по итогам отчётного года организация получила прибыль, то выполняется проводка Д99 К84, сальдо кредитовое – отражена прибыль отчётного года. Если организация получила убыток, то Д84 К99, сальдо дебетовое – отражён убыток отчётного года.

ЗАО получило выручку от продажи товаров в сумме 1180000 руб., в том числе НДС, себестоимость проданных товаров составил 600000 руб., в этом же месяце организация получила доход от сдачи имущества в аренду (не является обычной деятельностью), расходы связанные с предоставлением имущества в аренду составляют 3600 руб., доходы от аренды 2400 руб., включая НДС.

Д 90 К

Расходы	Доходы
2) Себестоимость 600000 (К41) 3) НДС 180000 (К68)	1) Выручка 1180000 (Д62)
ОД 780000	ОК 1180000

ФР=1180000-780000=400000 => 99

Д62 К90.1 1180000

Д90.2 К41 600000

Д90.3 К68 180000

Д90.9 К99 400000

Д 91 К

Прочие расходы	Прочие доходы
2) Ремонт 3600 (К10,69,76) 3) НДС 366 (К68)	1) Плата за аренду 2400 (Д76)
ОД 3966	ОК 2400 ОК 1566 => 99
ОД 3966	ОК 3966

Д76 К91.1 2400

Д91.2 К10 3600

Д91.2 К68 366

Д99 К91.9 1566

Д 99 К

Убытки	Прибыль
2) Убытки 1566 (К91.9)	1) Прибыль 400000 (Д90.9)
ОД 1566 ОД 398434 => счёт 84	ОК 400000
ОД 400000	ОК 400000

Д99 К84 398434

Использование пибыли

ФР – это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия выраженный в форме прибыли или убытка, отражается на счёте 99 (ПБУ 9-99, 10-99)

Чистая прибыль = (ФР от обычной деятельности + - прочие доходы и расходы) – налог на прибыль

Базой для налогооблажения по налогу на прибыль является сумма балансовой прибыли. Сумма чистой прибыли остающиеся в распоряжении предприятия направляется на образование специальных фондов и идёт по направлениям:

1. Отчисления в фонд потребления

2. Отчисления в фонд накопления

3. Отчисления на капитальные вложения

4. Отчисления на содержание объектов социальной сферы и резервный фонд

5. Выплата дивидентов

По окончанию отчётного года счёт 99 закрывается, с помощью проводок по реформации баланса определяется вся полученная прибыль или убыток за отчётный год. Заключительной записью декабря, если получена прибыль является проводка Д99 К84(суб счёт нераспределённая прибыль), если получен убыток, то выполняется проводка Д84 К99(непокрытый убыток отчётного года). Нераспределённая прибыль направляется на вылату доходов учредителям организации, оставшиеся прибыль переносится на субсчёт 84.