Нижегородский государственный технический университет

Кафедра «Менеджмент»

Курсовая работа

Дисциплина: Бухгалтерский учет

На тему: «Бухгалтерский баланс предприятия по производству продукции»

Выполнил студент 2 курса

Группы 10 Менк

Мариничев А.Д

Вариант: № 8

Преподаватель: Щербакова О.Н.

Нижний Новгород

2012г.

Содержание

1. Введение

2. Теоретическая часть на тему: “Учет арендованных основных средств”

3. Практическая часть

3.1 Бухгалтерский баланс упрощенной формы на начало отчетного периода

3.2 Журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный период

3.3 Схема аналитических счетов

3.4 Оборотная ведомость по синтетическим счетам за отчетный период

3.5 Шахматная ведомость учета по синтетическим счетам за отчетный период

3.6 Бухгалтерский баланс упрощенной формы на конец отчетного периода

3.7 «Баланс предприятия» форма 1

3.8 Журнал-ордер

4. Комментарии к работе

5. Список использованной литературы

1. Введение

Хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Но многие, особенно вновь создаваемые, организации часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, то есть передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем) - договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета арендованных основных средств. В ней дается классификация и структура основных средств, представлены виды аренды, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета арендованных объектов основных средств.

В работе приведен ряд цифровых примеров по некоторым вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций.

2. Теоретическая часть на тему: “Учет арендованных основных средств”

Документальное оформление передачи имущества

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых и ведется бухгалтерский учет. Также и для целей налогового учета в ст. 252 Налогового кодекса РФ указано, что расходами признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Таким образом, заключение договора аренды - это одно. А подтверждение фактического его исполнения - другое. Без первичных документов тут не обойтись. И появляется их необходимость уже в момент передачи сданного в аренду основного средства арендатору.

Основным документом, фиксирующим фактическое исполнение обязательств арендодателем по передаче имущества и исполнение обязательств арендатора по принятию данного имущества в аренду, является документ, свидетельствующий о передаче имущества. Кроме того, в ст. 655 Гражданского кодекса РФ в отношении аренды зданий и сооружений прямо указано, что передача здания или сооружения арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами. Только после этого обязательство арендодателя передать здание или сооружение арендатору считается исполненным.

Законодательно установленной формы передаточного акта не существует. В случае если в аренду сдаются основные средства, то можно воспользоваться унифицированной формой акта приема-передачи:

- при передаче основных средств, кроме зданий и сооружений, - форма N ОС-1;

- при передаче зданий, сооружений - форма N ОС-1а;

- при передаче группы объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) - форма N ОС-1б.

Указанные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Также арендодатель или арендатор могут и самостоятельно разработать документ о передаче имущества в произвольной форме. Главное, чтобы были соблюдены условия, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. А именно - в первичном документе должны присутствовать все обязательные реквизиты. Это:

а) наименование документа;

б) дата составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

В передаточном акте, кроме того, указывается наименование имущества, характеристика его качества, для недвижимости - место нахождения и другие признаки, позволяющие точно установить соответствующий объект и его состояние. Подписать документ обязательно должны обе стороны договора: арендатор и арендодатель.

Именно на основании передаточного акта определяется момент фактической (реальной) передачи арендатору помещения, сооружения иного объекта аренды во временное владение и пользование.

Так же как и передача объекта от арендодателя к арендатору, возврат объекта аренды аналогично оформляется аналогичным актом приема-передачи. В отношении аренды зданий и сооружений на это прямо указано в п. 2 ст. 655 Гражданского кодекса РФ.

Учет объекта аренды у арендатора

Арендатор полученный объект аренды учитывает, используя забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства», предназначенный для учета арендованного имущества, находящегося в его владении, но не принадлежащего ему на правах собственности.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией и находящихся на балансе арендодателя. Арендованные основные средства учитываются на данном счете в оценке, указанной в договорах аренды.

Бухгалтерия арендатора принимает поступивший объект на учет и снимает возвращаемый объект с учета на основании актов приемки-передачи. При этом арендованный объект основных средств может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем. Для этого вместе с передаточным актом арендодатель может представить копию инвентарной карточки на арендованный объект. Вместо копии может использоваться и выписка из инвентарной книги.

Для более полного и удобного забалансового учета основных средств, взятых в аренду, бухгалтерии арендатора рекомендуется открывать инвентарные карточки на указанные объекты (на основе копии инвентарных карточек арендодателя или выписки из инвентарной книги арендодателя). Форма инвентарной карточки унифицирована - форма N ОС-6. Также может использоваться форма N ОС-6а - на группу объектов основных средств и форма N ОС-6б - для объектов основных средств малых предприятий. Все перечисленные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Аналитический учет по данному счету ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Если арендованные основные средства находятся за пределами Российской Федерации, они учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно. Это предусмотрено в Инструкции по применению Плана счетов.

По дебету счета 001 «Арендованные основные средства» отражается стоимость арендованных основных средств, поступивших во владение арендатора (в оценке согласно договору аренды). С кредита данного счета арендатор списывает стоимость объекта по факту возврата арендованного объекта собственнику (арендодателю) в связи с истечением срока договора.

Бухгалтерские записи у арендатора будут выглядеть так:

Дебет 001

- получено основное средство в аренду (по стоимости, указанной в договоре аренды);

Кредит 001

- возвращен объект аренды арендодателю по истечении срока договора аренды (по стоимости, указанной в договоре аренды).

Арендатор не начисляет амортизацию по объекту аренды ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Это делает собственник имущества - арендодатель.

Пример. В марте компания ООО «Вектор» арендовала у ООО «Ромашка» грузовик. В договоре аренды стоимость имущества указана в размере 600 000 руб.

В марте в бухгалтерском учете ООО «Вектор» отразит получение грузовика следующим образом:

Дебет 001

- 600 000 руб. - получено основное средство в аренду.

Допустим, договор аренды действовал два месяца и в мае грузовик был возвращен собственнику. Это будет отражено проводкой:

Кредит 001

- 600 000 руб. - возвращен грузовик арендодателю по истечении срока договора аренды.

Бухгалтерский учет платежей арендатором

Арендный платеж - это плата за предоставленное право временного владения и (или) пользования объектом аренды (зданиями, строениями, сооружениями, материальными ценностями, иным имуществом). Своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату) - одна из обязанностей арендатора. Делать это он должен в том порядке, на тех условиях и в те сроки, которые определены договором аренды. Зачастую к договору аренды прилагается график арендных платежей, по которому и осуществляется оплата услуг аренды.

Арендная плата может выражаться не только в денежном эквиваленте, но и осуществляться в материальной форме. Как указано в ст. 614 Гражданского кодекса РФ, арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

В любом случае, для целей налогового и бухгалтерского учета, даже если арендная плата выражена в так называемой натуральной форме, ее необходимо оценивать в денежном выражении.

Но все же в большинстве случаев арендная плата вносится деньгами. Причем в договоре может быть предусмотрено как ежемесячное внесение платежей, так и ежеквартальное или и вовсе единовременная уплата аренды за весь срок действия договора.

Для отражения уплаченных арендных платежей в бухгалтерском учете нужно обзавестись надлежаще оформленными первичными документами. Таково требование ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Это могут быть любые документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ, подтверждающие арендные отношения и осуществление арендной платы. Прежде всего, это договор аренды, заключенный между арендатором и арендодателем. Также обязательно в наличии должен быть передаточный акт, доказывающий фактическое получение во временное владение и (или) пользование объекта аренды. Документами, свидетельствующими о внесении платежей по аренде, могут быть график арендных платежей, а также счет на оплату арендных услуг и другие документы. Также понадобятся документы, подтверждающие фактическую уплату арендных платежей (платежные поручения и прочее).

Если арендованное имущество используется арендатором для осуществления деятельности, связанной с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, то суммы арендной платы следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.

В этом случае проводки будут выглядеть так:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 60, 76

- отражена сумма арендной платы по имуществу, которое используется в основной деятельности производственной или торговой организации.

Если же объект аренды не задействован в основной производственной деятельности арендатора, то суммы арендной платы будут учтены в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Сделать это нужно проводкой:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 60 (76)

- отражена арендная плата по имуществу, которое используется в непроизводственных целях.

Также необходимо начислить НДС с суммы арендной платы. Ведь услуги по сдаче имущества в аренду облагаются этим налогом. Этот вывод следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ. Проводка будет такой:

Дебет 19 Кредит 60, 76

- начислен НДС с суммы арендной платы.

Фактическое перечисление арендных платежей будет отражено проводкой:

Дебет 60, 76 Кредит 51

- перечислена арендная плата арендодателю.

При этом если арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС, то на основании п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ сумма НДС, предъявленная поставщиком и уплаченная ему в составе арендной платы, может быть принята к вычету. Для этого нужно иметь должным образом оформленный счет-фактуру, полученный от арендодателя, и соответствующие первичные документы, в частности акт приема-передачи арендуемого имущества (Письмо Минфина России от 4 апреля 2007 г. N 03-07-15/47). В учете следует сделать запись:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

- принят к вычету НДС с суммы арендной платы.

А вот если арендатор осуществляет деятельность, не облагаемую НДС, то сумма налога к вычету не принимается, а в соответствии со ст. 170 Налогового кодекса РФ включается в расходы. Это будет отражено в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кредит 19

- учтена сумма НДС, не подлежащая вычету, в составе расходов.

Налоговый учет арендных платежей у арендатора

Для признания сумм арендной платы в налоговом учете нужно учитывать следующие моменты. Если арендатор применяет общий режим налогообложения, то при расчете налога на прибыль арендные платежи по договору аренды имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, относят к прочим расходам, связанным с производством или реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Для целей налогового учета расходы должны соответствовать требованиям, перечисленным в ст. 252 Налогового кодекса РФ. А именно:

1) быть документально подтвержденными. Каких-то особых отличных от требований бухгалтерского учета подтверждений и документов не требуется. Также необходимо наличие:

- договора аренды, подписанного сторонами. Причем, если договор подлежит обязательной регистрации, он должен быть зарегистрирован. Поэтому налогоплательщик вправе признать расходы при наличии договора аренды (даже если он не зарегистрирован) и иных требуемых документов, а также обоснованности расходов;

- акта приема-передачи объекта аренды;

- документов, подтверждающих осуществление арендной платы (графики арендных платежей, счета на оплату и прочее).

Ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей в налоговом учете не требуется (Письмо Минфина России от 6 октября 2008 г. N 03-03-06/1/559);

2) быть экономически обоснованными, то есть направленными на извлечение прибыли. Из этого условия следует, что, если арендованное имущество арендатор будет использовать не в предпринимательской деятельности, учесть расходы в виде арендных платежей в налоговом учете нельзя.

Пример. ООО «Мелодия» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». В феврале фирма получила в аренду основное средство. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

Допустим, что в феврале фирма перечислила арендную плату сразу за первый месяц аренды (февраль) в сумме 47 200 руб. А за март, апрель и июнь фирма заплатила в июне 141 600 руб. (47 200 руб. x 3 мес.).

Тогда при расчете единого налога за I квартал учесть в расходах можно только сумму арендных платежей за февраль в размере 47 200 руб.

А при расчете единого «упрощенного» налога за полугодие арендатор - ООО «Мелодия» вправе учесть сумму арендных платежей в размере 188 800 руб. (из них 47 200 руб. - уплаченные в феврале и 141 600 руб. - уплаченные в июне).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Договор аренды - один из самых распространенных договоров, применяемых в хозяйственной деятельности различными предприятиями и индивидуальными предпринимателями. Последствия экономического кризиса, затронувшие практически всех субъектов предпринимательской деятельности, привели к тому, что в настоящее время заключение договоров аренды недвижимого имущества, особенно небольшими предприятиями, не имеющими достаточного количества собственных денежных средств, приобрело еще большее распространение. Аренда имущества для большинства субъектов предпринимательства представляется с экономической точки зрения более выгодной, чем приобретение этого имущества в собственность.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета арендованных основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация; независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер; в зависимости от типа аренды основных средств арендаторы и арендодатели несут различные права и обязанности; основным счетом, по которому отражается аренда основных средств, является счет 001 «Арендованные основные средства».