18.Затраты: их классификация и организация учета. Калькулирование себестоимости. Методы учета затрат.

Для характеристики и измерения затрат хозяйствующего субъекта управленческий учет использует следующие понятия:

Расходы - часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода. В соответствии с МСФО расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности организации.

Также можно считать, что это платежи по приобретению материально-производственных запасов и других активов, а также кредиторская задолженность по ним.

Затраты - выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и общественного труда в процессе предпринимательской деятельности в течении определенного периода времени. Сюда включаются расходы на маркетинговое исследование, воспроизводство материальных ресурсов и других активов, осуществление производственного процесса, сбыт.

Понятие затрат является основным показателем управленческого учета.

Издержки - денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Различают издержки обращения - затраты, связанные с продажей продукции и издержки производства - расходы, связанные с производством продукции, работ, услуг.

Для правильной организации учета затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация.

1. по месту возникновения:

• по производствам,

• цехам,

• участкам,

• структурным подразделениям.

Эта группировка необходима для организации учета по центрам ответственности.

Место затрат - это функциональная сфера или область ответственности, которая связана с определенного вида издержками.

2. по носителям затрат

• виды продукции (работ, услуг), предназначенные для продажи

Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ,

услуг)

3. по видам:

• по элементам,

• по статьям калькуляции.

Группировка затрат по видам является базовой для учета расходов по местам формирования и носителям издержек. Она необходима для контроля затрат по их разновидностям, формирования информации об общем расходе ресурсов, оценке их релевантности, соответствие правилам налогообложения и правилам составления бухгалтерской отчетности. Сюда частично включаются непроизводительные расходы (потери от брака, недостач материалов и готовой продукции и др.).

Себестоимость продукции в управленческом учете состоит из затрат по освоению ее производства, изготовлению и реализации.

По своей функциональной роли в формировании продукции издержки неоднородны. Значительная их часть относится к производительным затратам.

Есть затраты нейтральные к процессу производства, они возмещаются за счет вновь созданной стоимости: часть коммерческих расходов, отчисления на обязательное и добровольное страхование, научные исследования и т.д.

Непроизводительные расходы - это в основном потери. Часть расходов представляет собой издержки многих отчетных периодов и относится на себестоимость данного месяца условно, исходя из затрат в среднем за какой-либо период (год, квартал)- ремонтный фонд, резерв отпусков и т.п. Такие издержки называются обусловленными потребностями калькулирования цен или калькуляционными.

Калькуляция - это комплекс затрат.

Калькулирование - это система расчетов, главная цель которых определить себестоимость единицы продукции, работы, услуги.

С позиций управленческого учета калькулирование - это исчисление себестоимости материальных результатов деятельности организации и ее подразделений для целей управления производством, экономического обоснования цен, плановых показателей и проектных предложений. \

В более широком смысле процесс калькулирования заключается в соизмерении затрат с совокупностью объектов калькулирования. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В общем виде различают:

• калькуляции себестоимости продукции,

• калькуляции мероприятий (процессов, работ),

• калькуляции цены.

Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг является основным в системе калькуляционных расчетов.

Принципы калькулирования:

1. научно обоснованная классификация затрат на производство,

2. установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц,

3. разграничение затрат по периодам,

4. выбор метода распределения косвенных расходов,

5. раздельный учет текущих затрат и капиталовложений,

6. выбор метода учета затрат и калькулирования.

• в зависимости от времени составления:

• до начала производства:

о сметные,

о плановые,

о нормативные.

• после завершения производства и продаж:

о отчетные,

о фактические,

о трансфертные (внутренние).

• в зависимости от полноты включения затрат в калькуляционные расчеты:

• калькуляция переменных (прямых) затрат,

• калькуляция цеховой себестоимости,

• калькуляция полной себестоимости предприятия-изготовителя,

• калькуляция консолидированной себестоимости фирмы, компании, корпорации.

• в зависимости от степени детализации калькуляционных расчетов:

• калькуляции кумулятивные (без детального раскрытия статей затрат),

• калькуляции элективные (детально развернутые).

4. в зависимости от объекта калькулирования:

• калькуляции себестоимости изделий и полуфабрикатов,

• калькуляции себестоимости работ, услуг,

• параметрические калькуляции (стоимость машино/часа работы оборудования).

5. в зависимости от длительности периода охвата издержек:

• годовые калькуляции,

• квартальные калькуляции,

• ежемесячные калькуляции,

• оперативные калькуляции (ежедневные).

Калькуляции могут быть рассчитаны на базе всех затрат - это системы полной калькуляции.

Калькуляция сокращенной себестоимости (маржинальная калькуляция) предназначена для исчисления ставки покрытия по каждому изделию, услуге и предприятию в целом. Для этого необходимо:

1. в каждом месте затрат учесть прямые издержки по видам продукции,

2. для каждого изделия исчислить прямые расходы в разрезе мест затрат,

1. определить ставки покрытия по каждому виду продукции как разницу между ценой продажи и прямыми затратами.

Объект калькулирования - вид продукции, работ, услуг определенной потребительской стоимости.

Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделии и т.д.

В добывающей промышленности, как правило, выпускается один вид продукции, накладные расходы имеют небольшой удельный вес и поэтому объект учета затрат соответствует объекту калькулирования.

В машиностроении объектами калькулирования могут быть отдельные изделия, однородные группы изделий.

Если производятся крупные и сложные- изделия (судостроение) объектами калькулирования выступают отдельные конструкционные части изделий.

Объекты калькулирования характеризуются калькуляционными единицами:

1. натуральные,

2. условно-натуральные (тонна литья, 1000 пар обуви, 100 условных банок консервов),

3. условные (приведенные) единицы (100% спирт),

4. стоимостные,

5. единицы работ (тонна перевезенного груза),

6. единицы времени (человеко/час, машино/час),

7. эксплуатационные единицы (мощность, производительность).

Позаказный метод. Этот метод применяется на предприятиях с единичным тиром организации производства при исчислении себестоимости работ для капитального строительства, ЖКХ, бытового обслуживания, при изготовлении нестандартного оборудования, в судостроении, тяжелом машиностроении, в мебельном производстве и т.п.

Выпуск крупного заказа требует значительных материальных, трудовых и иных затрат, но, чаще всего, им нельзя полностью загрузить производственные мощности. Поэтому предприятие одновременно может выполнять и другие заказы, изготавливать различные по конструкции детали, но в ограниченном количестве.

Позаказный метод применяется также на мелкосерийных предприятиях.

Сущность позаказного метода. Прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в состав с установленной базой распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

Бухгалтерия для каждого заказа открывает карточку или ведомость^ где накапливается информация о затратах.

Передельное калькулирование

Используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, т.е. переделы. Это химическая, пищевая, нефтеперерабатывающая, текстильная промышленность и др.

Сущность передельного метода. Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по стадиям производства. Объектом учета является передел. Передел - это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Особенности передельного метода:

• Обобщение затрат по переделам,

• Списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа,

• Организация к счету 20 аналитического учета по каждому переделу.

Основное условие передельной калькуляции - обеспечение соответствия между затратами и продукцией во времени и объеме.

Передельная калькуляция имеет несколько разновидностей, зависящих от характера производства, однородности продукции, степени изменения остатков незавершенного производства, ценообразования и т.п.

Передельный метод имеет, два варианта учета:

• полуфабрикатами - чаще используется на предприятиях реализующих полуфабрикаты на сторону, при этом может использоваться счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

• бесполуфабрикатный - затраты учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Стоимость сырья включается в себестоимость только первого передела (см. БФУ).

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетики. Эти отрасли характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, единой единицей измерения затрат и калькулирования, отсутствием или незначительными объемами незавершенного производства.,

Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции.

Если реализуется не вся произведенная продукция, расчет себестоимости производится в три этапа:

1. рассчитывается производственная себестоимость всей продукции, а затем единицы продукции, как отношение всех затрат к количеству продукции,

2. сумма управленческих и сбытовых издержек делится на количество реализованной продукции,

3. п.1 и п.2 суммируются (двухступенчатое простое калькулирование).

Если производственный процесс состоит из нескольких периодов, то используется метод многоступенчатой простой калькуляции:

затраты 1 передела + 2 + 3 + ... + управленческие и сбытовые расходы полуфабрикаты количество реализованной

1 передела продукции

!