Учет реализации продукции

Процесс реализации продукции представляет собой двойственную процедуру, т.к. с одной стороны, происходит материально-вещественный процесс ее передачи от продавца покупателю, а с другой – процесс ее оплаты покупателем. Хотя о полной реализации можно говорить только после отгрузки продукции и ее оплаты, в реальной жизни, за исключением розничной торговли, они могут иметь между собой более или менее длительный промежуток времени.

Тем не менее, в российском бухгалтерском учете существует только один способ учета и определение выручки от реализации, а именно, по моменту отгрузки продукции покупателю и предъявления ему расчетных документов (реализация по отгрузке).

В бухгалтерском учете признание момента реализации продукции связано с открытием результатного счета 90 «Продажи», отражением на нем всех необходимых операций и определением финансового результата (прибыли или убытка) от реализации.

В момент отгрузки (передачи) продукции покупателю или подписания акта сдачи-приемки по выполненным работам (оказанным услугам) в регистрах бухгалтерского учета отражаются следующие хозяйственные операции:

1. Отражается выручка от реализации продукции с НДС и одновременно дебиторская задолженность покупателя (если не была произведена предварительная предоплата), В том случае, если покупатель оплатил товар до его отгрузки, т.е. осуществил предоплату, эта хозяйственная операция будет свидетельствовать о погашении кредиторской задолженности продавца перед покупателем.

Д-т 62 К-т 90.

Предоплата в счет будущих поставок никогда не может служить основанием для учета реализации и открытия счета 90. Получение предоплаты отражается корреспонденцией Д-т 51 К-т 62 с возникновением кредиторской задолженности поставщика перед покупателем, которая погашается в момент отгрузки продукции покупателю, тогда же открывается счет 90 с отражением на нем всех необходимых операции и определением финансового результата от реализации.

2. Начисляется НДС с выручки от реализации

Д-т 90 К-т 68/ндс.

3. На реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции

Д-т 90 К-т 43

4. Определяется финансовый результат от реализации

Д-т 90 К-т 99 – прибыль

Или

Д-т 99 К-т 90 – убыток.

При поступлении денежных средств на расчетный счет или кассу продавца дебиторская задолженность погашается

Д-т 51, 50 К-т 62.

В случае, если дебиторская или кредиторская задолженности становятся безнадежными, например, по истечении трех лет срока оплаты, ликвидации партнера как юридического лица и т.п., дебиторская задолженность списывается в прочие расходы организации корреспонденцией: Д-т 91 К-т 62, а кредиторская – в прочие доходы: Д-т 62 К-т 91.

Документальный учет реализации продукции

Первичными документами являются: счет-фактура, служащая основанием для оплаты реализуемой продукции покупателем, а также накладная, которая оформляется при отгрузке товаров.

Регистрами аналитического учета являются:

- книга продаж, в которой фиксируется каждая сделка по реализации продукции в отдельности с обязательным выделением суммы НДС, т.к. записи в ней являются основанием для начисления суммы НДС следуемой к перечислению в бюджет;

- ведомость учета реализации. Указанная ведомость совмещает в себе учет реализации продукции и расчетов с покупателями. Причем, отгруженная, но еще неоплаченная продукция (дебиторская задолженность) показывается в отпускных ценах вместе с НДС.

Синтетический учет ведется на следующих счетах:

1. Счет 90 «Продажи» - пассивный, операционно-результатный. По дебету и кредиту счета отражается одна и та же партия продукции, но в разной оценке: по кредиту – по цене реализации вместе с НДС, по дебету - по фактической стоимости затрат, произведенных организацией при производстве и реализации продукции, т.е. по полной себестоимости. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов позволяет определять финансовый результат от реализации. Если оборот по дебету больше, чем оборот по кредиту, т.е. затраты организации больше, чем выручка от реализации, то финансовым результатом будет являться убыток в сумме разницы между двумя этими величинами. И, наоборот, если оборот по кредиту, т.е. выручка от реализации, больше, чем затраты организации, отраженные по дебету счета 90, то финансовым результатом будет являться прибыль.

Величина финансового результата, записанная по дебету или кредиту счета 90, уравнивает обороты по сторонам счета, таким образом, счет 90 остатка не имеет.

Счет 90 «Продажи»

	Д-т	К-т
НДС с выручки от реализации	К-т 68/ндс	Д-т 62	Отражение выручки от реализации, вместе с НДС
Себестоимость реализованной продукции	К-т 43
Общехозяйственные рас-ходы со счета 26 и расходы на продажу (счет 44)	К-т 26,44
Прибыль от реализации	К-т 99	Д-т 99	Убыток от реализации

2. Для синтетического учета реализации продукции собственного производства, а также реализации товаров, приобретенных для перепродажи, открывается балансовый, активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По дебету счета отражается увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской в момент отгрузки продукции покупателю. По кредиту счета, наоборот, уменьшение дебиторской или увеличение кредиторской задолженности при поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу продавца. Остаток по дебету показывает сумму дебиторской задолженности, а по кредиту - кредиторской на начало или конец отчетного периода.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – активный, (расчет

без предварительной предоплаты)

	Д-т	К-т
	Сд н.
Отгрузка продукции покупателю (оценка дебиторской задолженности по цене реализации с НДС)	К-т 90	Д-т 50, 51	Оплата отгруженной ранее продукции (погашение дебиторской задолженности)
		Д-т 91	Списание безнадежной дебиторской задолженности
	Сд к.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -пассивный ( расчет

производится по предоплате)

	Д-т	К-т
		Сд н.
Погашение кредиторской задолженности в момент отгрузки продукции покупателю	К-т 90	Д-т 50,51	Кредиторская задолжен-ность, возникающая в момент поступления денежных средств (предоплаты) продавцу
Списание безнадежной кредиторской задолженности	К-т 91
		Сд к.