Формирование себестоимости списываемых материалов

В условиях рынка, когда цены на один и тот же сорт материала колеблются, а также может значительно изменяться величина сопутствующих расходов (транспортно-заготовительных, услуги посредников и др.), в производство одновременно списывается материал одного наименования с разной фактической себестоимостью заготовления и возникает необходимость расчета единой фактической себестоимости для всей партии, списываемой в данный момент. Расчет может производиться одним из трех методов:

1. По себестоимости каждой единицы товара.

2. По средней себестоимости.

3. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Оценка запасов по методу ФИФО основывается на допущении, что материалы, учитываемые в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. материалы, отпущенные со склада, должны быть оценены по себестоимости первых по времени покупок с учетом стоимости остатка на начало отчетного периода. Таким образом, оценка остатка материалов на складе на конец отчетного периода производится по себестоимости последних по времени покупок.

Пример:

	Кол-во материалов в натуральных единицах	Цена за 1 ед. (руб.)	Общая сумма, (руб.)
1. Остаток на начало периода	10	10	100
2. Поступило за отчетный период: - первая партия - вторая партия - третья партия	10 10 10	20 15 30	200 150 300
Отпущено в производство: - по средней себестоимости	35	18,75	656
- по методу ФИФО	35	17,14	600
4. Остаток на конец отчетного периода: - по средней себестоимости - по методу ФИФО	5 5	18,75 30	94 150

Рассчитать фактическую себестоимость каждым методом, определить стоимость материалов оставшихся на складе.

Решение:

1 метод (по средней себестоимости): руб.75 коп. – средняя стоимость 1ед.

Себестоимость всех материалов, списанных в производство: 35 ед.*18,75 руб.=656 руб.

Остаток на конец отчетного периода: 5ед.*18,75=94 руб.

2 метод (ФИФО):

Списано в производство материалов на сумму:

=600 руб.

Остаток на конец отчетного периода: 5ед.*30 руб.=150 руб.

Распределение стоимости израсходованных материалов на количество произведенной продукции осуществляется независимо от метода оценки путем расчета средней стоимости.

Учет затрат на производство и реализацию продукции. Калькуляция себестоимости

Под себестоимостью продукции понимается выраженная в денежной форме совокупность затрат на ее производство и реализацию. Важным этапом производственного учета являются калькулирование, т.е. исчисление себестоимости выпускаемой продукции, оказываемых услуг или выполняемых работ.

При этом различают несколько видов себестоимости.

В зависимости от затрат, включаемых в себестоимость объекта калькулирования, выделяется:

- сокращенная производственная себестоимость, состоящая из суммы затрат на производство продукции, отраженных по дебету счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»;

- полная производственная себестоимость, состоящая из суммы затрат на производство продукции и общехозяйственных расходов, отраженных по дебету счетов 20,23,25,26 «Общехозяйственные расходы»;

- полная себестоимость, включающая в себя затраты на производство и реализацию продукции, отраженные по дебету счетов 20,23,25,26,44 «Расходы на продажу».

В зависимости от оперативности ее формирования:

- фактическая себестоимость, определяемая по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и реализацию продукции;

- нормативная себестоимость, которая составляется на основе действующих на начало отчетного периода норм расхода;

- плановая себестоимость, представляющая собой среднюю себестоимость продукции за отчетный период. В ее состав не включаются непроизводительные расходы (потери от брака, прогулов), а нормируемые расходы (командировочные, проценты за кредит, представительские), включаются в размере установленных норм.

Для исчисления себестоимости продукции затраты группируются:

1. По элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальное страхование и обеспечения (ЕСН);

- амортизационные отчисления со стоимости основных фондов;

- прочие расходы.

Поэлементная калькуляция себестоимости применяется для определения себестоимости продукции по всему производству в целом.

2. По статьям калькуляции, применяется для расчета себестоимости отдельных видов продукции. К наиболее типовым статьям калькуляции относятся следующие:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (стоимость которых, вычитается из общей суммы затрат);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного назначения сторонних организаций;

1) топливо и энергия на производственные нужды;

2) заработная плата производственных рабочих;

3) ЕСН, начисленный с заработной платы производственных рабочих;

4) расходы на подготовку и освоение производства;

5) потери от брака;

6) общепроизводственные расходы;

7) общехозяйственные расходы;

8) расходы на продажу или коммерческие расходы.

Сумма затрат с 1 по 6 статьи формирует сокращенную производственную себестоимость, с 1 по 7 – полную производственную себестоимость, и сумма всей статей с 1 по 8 – полную себестоимость продукции.

В свою очередь затраты классифицируются по ряду признаков:

в зависимости от экономической роли в процессе производства затраты делятся на:

- основные, непосредственно связанные с процессом производства и учитываемые на счетах 20,23;

- накладные, связанные с управлением и обслуживанием производства, учитывается на счетах 25,26.

по способу включения в себестоимость продукции, различают:

- прямые затраты, которые можно отнести на определенный вид продукции (стоимость сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих, отчисления с нее), учитываются на счетах 20,23;

- косвенные затраты, одновременно относятся ко всем видам выпускаемой продукции (отопление и освещение помещения, заработная плата вспомогательных рабочих, специалистов и менеджеров и т.п.), учитываются на счетах 25,26.

по отношению к объему производства различают:

- условно-переменные затраты, величина которых пропорциональна объему выпускаемой продукции, учитываются на счетах 20,23,25;

- условно-постоянные затраты, их величина не зависит от объема выпускаемой продукции. Эти затраты учитываются на счетах 26,44.

по периодичности возникновения:

- текущие затраты - являются обязательным элементом себестоимости любого отчетного периода (амортизация со стоимости основных фондов, заработная плата, материальные затраты);

- единовременные затраты - возникают по мере необходимости в отдельные отчетные периоды. К ним относятся расходы на подготовку и освоение производства, на рекламу, представительские, командировочные расходы.

Документальный учет себестоимости выпускаемой продукции

Первичными документами, дающими право на отнесение тех или иных затрат на себестоимость, являются документы, связанные с учетом наличия и движения имущества, находящегося в собственности или хозяйственного ведения организации (договор об аренде, ведомости по начислению заработной платы, расходные и приходные кассовые ордера и т.п.).

Регистром аналитического учета является ведомость учета затрат на производство, которая ведется в разрезе календарного месяца по каждому виду выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, продолжают числиться на счете 20, как незавершенное производство. Остатки незавершенного производства на начало месяца переносятся из ведомости прошлого месяца, а остаток на конец текущего месяца определяется по актам инвентаризации или учетным данным. Фактическая себестоимость готовой продукции, которая списывается с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция» определяется по формуле:

С_факт=НЗП_(н)+З-НЗП_(к),

С_факт- фактическая себестоимость готовой продукции (оборот по кредиту счета 20);

НЗП_(н)- незавершенное производство на начало месяца (Сд н. счета 20);

З – общие затраты за месяц (оборот по дебету счета 20);

НЗП_(к)- незавершенное производства на конец месяца (Сд к. счета 20).

Синтетический учет осуществляется на группе активных счетов, предназначенных для обобщения информации о затратах, связанных с осуществлением производственной деятельности организации:

1. Счет 20 «Основное производство» - активный, калькуляционный, балансовый. По дебету счета суммируются фактические затраты отчетного периода, по кредиту отражается фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции. Остаток по дебету показывает стоимость незавершенного производства на начало или конец отчетного периода.

Счет 20 «Основное производство»

	Д-т	К-т
	Сд н.
Материальные затраты	К-т 10	Д-т 40, 43	Списание себестоимости готовой продукции
Амортизация ОС и НМА	К-т 02,05	Д-т 90	Списание себестоимости
Зарплата и ЕСН	К-т 70,69		выполненных работ, ока-
Услуги сторонних орг-ций	К-т 76		занных услуг
Затраты вспомог. пр-ва	К-т 23
Косвенные расходы	К-т 25,26
	Сд к.

2. Счет 23 «Вспомогательное производство» - активный, калькуляционный, балансовый, предназначен для обобщения затрат вспомогательных производственных подразделений организации. По дебету счета учитываются затраты отчетного периода по обслуживанию основных производственных подразделений, а также фактические затраты по производству продукции (в том случае, если вспомогательные подразделения выпускают продукцию или оказывает услуги, реализуемые на сторону). По кредиту отражается фактическая себестоимость готовой продукции и работ, выполненных как для внутреннего потребления, так и реализованных на сторону. Остаток по дебету, который может быть только в случае реализации на сторону, показывает стоимость незавершенного производства на начало или конец отчетного периода.

Счет 23 «Вспомогательное производство»

		Д-т	К-т
		Сд н.
	Материальные затраты	К-т 10	Д-т 20	Списание затрат на основное производство
	Амортизация ОС и НМА	К-т 02,05	Д-т 43	Списание готовой про- дукции и услуг, реа-
	Зарплата и ЕСН	К-т 70,69	Д-т 90
	Услуги сторонних орг-ций	К-т 76		лизуемых на сторону
		Сд к.

3. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» - активный, собирательно-распределительный, остатка не имеет, т.к. все учтенные на нем затраты, списываются в конце месяца в полном объеме в дебет счета 20 и распределяется между отдельными видами выпускаемой продукции. По дебету счета отражаются затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, стоимость материалов, используемых на эти цели, амортизация, заработная плата персонала, обслуживающего оборудование, ЕСН, услуги сторонних организаций и т.п.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

	Д-т	К-т
Материальные затраты	К-т 10	Д-т 20	Списание расходов на основное производство
Амортизация ОС и НМА	К-т 02,05
Зарплата и ЕСН	К-т 70,69
Услуги сторонних орг-ций	К-т 76

4. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» - активный, собирательно-распределительный, остатка не имеет. По дебету счета отражаются расходы, связанные с управлением организацией в целом, а по кредиту - списание этих расходов в конце отчетного периода в зависимости от выбранной организацией учетной политики либо в дебет счета 20, либо в дебет счета 90 «Продажи»

Счет 26 «Общепроизводственные расходы»

	Д-т	К-т
Материальные расходы	К-т 10	Д-т 20	Списание расходов на
Амортизация ОС и НМА	К-т 02,05		основное производство
Зарплата и ЕСН	К-т 70,69	Д-т 90	Списание расходов на
Расходы подотчетных лиц	К-т 71		уменьшение выручки от
Услуги сторонних орг-ций	К-т 76		реализации продукции
Налоги, включаемые в себестоимость	К-т 68

5. Счет 44 «Расходы на продажу» - активный, балансовый. По дебету счета учитываются расходы, связанные с реализацией в отчетном периоде продукции (стоимость тары, упаковки, транспортировки и т.д.), по кредиту отражается фактическая стоимость расходов на продажу, относимая на себестоимость реализованной продукции. Все расходы, отраженные по дебету счета, за исключением транспортно-заготовительных расходов и процентов за банковский кредит, могут списываться в полном объеме. Вышеперечисленные же расходы списываются пропорционально удельному весу реализованной продукции в общем объеме готовой продукции. Остаток по дебету показывает сумму транспортно-заготовительных расходов и процентов за кредит, приходящуюся на долю нереализованной готовой продукции на начало или конец отчетного периода.

Счет 44 «Расходы на продажу»

	Д-т	К-т
	Сд н.
Материальные услуги	К-т 10	Д-т 90	Списание коммерческих
Амортизация ОС	К-т 02		расходов
Зарплата и ЕСН	К-т 70,69
Услуги сторонних орг-ций	К-т 76
	Сд к.