Учет оборотных активов Учет товарно-материальных запасов

Материалы – это предметы труда, предназначенные для разового использования, поскольку они за один производственный цикл полностью видоизменяются и полностью переносят свою стоимость на затраты производства и обращения.

Таким образом, материалы входят в состав оборотных средств организации. Материалы могут быть классифицированы по следующим группам:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

3. Топливо.

4. Тара.

5. Запасные части для собственного оборудования.

6. Строительные материалы.

7. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Цена материалов, поступающих в организацию, складывается из фактической себестоимости заготовления, отраженной в сопроводительных документах поставщиков, и включающей в себя: покупную стоимость материала, транспортно-заготовительные расходы, услуги посредника, процент за товарный кредит и прочие затраты, связанные с приобретением и доставкой материалов.

Организация калькулирует себестоимость оприходуемых материалов по фактической себестоимости.В этом случае все фактически произведенные расходы, связанные с заготовлением материалов, отражаются по дебету счета 10 «Материалы», на котором и формируется фактическая себестоимость.

Документальное оформление поступления материалов

Поступление материалов в организацию может быть:

1) от поставщика – юридического лица. В этом случае оприходование материалов оформляется корреспонденцией: Д-т 10 К-т 60;

2) от физического лица или индивидуального частного предпринимателя (ИЧП): Д-т 10, К-т 76;

3) от подотчетного лица, являющегося работником самого предприятия: Д-т 10 К-т 71.

Все случаи поступления и оприходования материалов должны быть документально подтверждены. Если поставщиком является юридическое лицо или ИЧП, то они выписывает счет-фактуру на оплату стоимости материала и накладную на получение груза по доверенности. В обоих документах выделяется сумма НДС.

При поступление материалов от подотчетного лица составляется авансовый отчет, подкрепленный товарным и кассовым чеками, квитанциями к приходному кассовому ордеру, накладными, счетами-фактурами и т.п.

При поступлении материала от физического лица оформляется акт купли-продажи произвольной формы с обязательным указанием ФИО, адреса, паспортных данных продавца, даты подписания акта, наименования, единицы измерения, цены за одну единицу товара и общей стоимости покупки. НДС не выделяется, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС.

При поступлении материалов на склад организации оформляется приходный ордер по форме М 4 в одном экземпляре, который хранится в бухгалтерии вместе с накладной. Оприходование оформляется корреспонденцией: Д-т 10 К-т 60,71,76 и Д-т 19 К-т 60,76.

Кроме того, первичными документами по учету движения материалов являются:

- карточка учета материалов по форме М 17 - для учета движения материалов на складе по каждому виду, сорту или размеру отдельно;

- требование-накладная по форме М11 - с ее помощью оформляется операции по передаче материалов со складов в подразделения, со склада на склад, из подразделения в подразделение, из подразделения на склад в случае возврата неиспользованного материала, а также возврата отходов и брака. Выдача материалов со склада в производство оформляется корреспонденцией: Д-т 20,23,25,26,44 К-т 10.

В момент списания материала в подразделения списывается сумма НДС на возмещение из бюджета: Д-т 68/ндс К-т 19.

Списание материала со склада на склад: Д-т10/1 К-т10/2;

- накладная на отпуск материалов на сторону по форме М15. По заполнению сразу же передается в бухгалтерию для оформления документа на оплату и отражения в учете. Списание материала на сторону: Д-т 91 К-т 10.

Аналитическими регистрами по учету материалов являются:

- «Книга покупок», в которой фиксируются все расходы организации, связанные с приобретением материалов. Она также является основанием для учета сумм НДС, уплаченных поставщикам. Записи в «Книге покупок» производятся на основании поступивших счетов-фактур;

- ведомость «Учета производственных товаров и запасов» по форме В2, которая открывается на месяц и ведется по каждому материально-ответственному лицу в разрезе всех видов материалов (т.е. по всем видам материалов), оприходованных на складе, независимо было ли в отчетном месяце движение по ним (наличие прихода и расхода);

- ведомость «Учета расчетов с поставщиками» по форме В7. Открывается на каждый месяц и ведется по каждому поставщику в отдельности.

Синтетический учет наличия и движения материалов.

1. Счет 10 «Материалы» - синтетический балансовый, активный. По мере необходимости на нем открывается субсчета по видам материалов. В целом обобщает информацию о наличие и движение принадлежащих организации материалов.

По дебету счета отражается стоимость оприходованных в отчетном периоде материалов по цене фактической или нормативной себестоимости.

По кредиту счета - стоимость материалов, отпущенных в отчетном периоде со склада.

Дебетовый остаток показывает наличие материалов на складе на начало или конец отчетного периода.

Счет 10 «Материалы»

	Д-т	К-т
	Сд н.
Покупная стоимость	К-т 60,71,76	Д-т 20,23,25,26,44	Списание на затраты производства
Услуги сторонних органи- заций по заготовлению	К-т 76	Д-т 73	Списание недостачи на виновных лиц
Затраты организации, свя- занные с заготовлением	К-т 70,69	Д-т 91	Списание стоимости реализованных
	Сд к.		материалов

Все материалы, приобретенные с целью перепродажи, учитываются по дебету счета 41 «Товары».

2. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - балансовый, активно-пассивный, предназначен для отражения информации о приобретении и оприходовании материалов, а также расчетов с поставщиками и подрядчиками.

По дебету счета отражается увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности в момент оплаты поставщикам стоимости материалов.

По кредиту счета, наоборот, увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской в момент получения и оприходования материалов в отчетном периоде.

Остаток по Д-ту показывает сумму дебиторской задолженности, а по кредиту - кредиторской на начало или конец отчетного периода.

Счет 60 – активный (приобретение материа- Счет 60 – пассивный (приобретение

лов осуществляется по предоплате) материалов осуществляется без

предоплаты)

Д-т	К-т		Д-т	К-т
Сд н.				Сд н.
К-т 51, 50 (оплата)	Д-т 10, 15 (оприходование)		К-т 51, 71 (оплата)	Д-т 10, 15 (оприходование)
Сд к.				Сд к.