Учет движения нематериальных активов (нма)

К ним относятся затраты организации, в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного (более 1 года) периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход.

Согласно ПБУ 14/2000года, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2000 года №91/н, нематериальные активы должны обладать следующими свойствами:

- отсутствие материально-вещественной структуры;

- возможность идентификации, т.е. отделения от другого имущества организации;

- использование в производстве продукции, либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного (свыше 1 года) периода;

- не предполагается последующая перепродажа объекта. Если объект приобретен в целях перепродаж, то он учитывается по дебету счета41 «Товары»;

- способность приносить организации доход;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации (авторского права) на него.

К нематериальным активам относятся следующие объекты:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец или полезную модель;

- исключительное авторское право на программы ЭВМ и базы данных;

-имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, товарные знаки.

Кроме того, в составе нематериальных активов также учитываются деловая репутация организации (гудвил) и организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой как сумма фактических расходов на приобретение нематериального актива и доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации с выделением НДС на счет 19:

Д-т 08 К-т 75,60,91,76;

Д-т 19 К-т 60,76.

В момент сдачи нематериального актива в эксплантацию оформляется акт приема-сдачи и первоначальная (балансовая) стоимость объекта списываются со сч.08 в счет 04 корреспонденцией: Д-т 04 К-т 08. Одновременно сумма НДС списываются на возмещение из бюджета: Д-т 68/ндс К-т19.

Стоимость нематериального актива погашается посредствам начисления амортизации одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определять срок полезного использования, нормы амортизации устанавливается из расчета на 20 лет полезного использования.

Амортизационные отчисления начисляются с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, до полного погашения стоимости, либо выбытия нематериального актива с учета. Начисление амортизационных отчислений прекращается с 1 месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его выбытия. Амортизация отражается в учете одним из двух нижеуказанных способов:

1) либо путем накопления амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов», в этом случае оформляется корреспонденция: Д-т 20,23,25,26 К-т 05;

2) либо путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива. В этом случае счет 05 не открывается. Начисление амортизации оформляется корреспонденцией: Д-т 20,23,25,26 К-т 04. Остаток по счету 04 показывает остаточную стоимость нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов не производится.

Выбытие нематериальных активов может осуществляться по следующим причинам:

1. Продажа;

2. Списание по причине морального износа;

3. Списание по причине полного погашения стоимости объекта через амортизационные отчисления;

4. Как вклад в уставной капитал другого юридического лица;

5. В результате безвозмездной передачи.

При выбытии нематериального актива по третьей причине оформляется корреспонденция: Д-т 05 К-т 04 (в том случае, если амортизационные отчисления накапливались по кредиту счета 05). Если же сумма амортизации отражалась по кредиту счета 04, то в момент выбытия дополнительная бухгалтерская проводка не составляется, а оформляется только акт о выбытии нематериального актива.

При выбытии в остальных случаях финансовый результат от выбытия определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который является пассивным, операционно-результатным счетом.

По дебету счета отражается балансовая стоимость корреспонденцией Д-т 91 К-т 04; сумма НДС, начисленная с цены реализации - Д-т 91 К-т 68/ндс; затраты, связанные с реализацией нематериального актива (в основном услуги посредников) - Д-т 91 К-т 76.

По кредиту счета отражается сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации объекта - Д-т 05 К-т 91, а также цена реализации вместе с НДС: Д-т 60,76 К-т 91.

Сопоставлением оборотов по дебету и кредиту счета 91 определяется финансовый результат от выбытия, величина которого уравнивает обороты по активу и пассиву счета 91 и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль от выбытия записывается корреспонденцией: Д-т 91 К-т 99, убыток - Д-т 99 К-т 91. Счет остатка не имеет.

Сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

		Д-т		К-т
Начислен НДС	К-т 68/ндс		Д-т 60, 76		Цена реализации с НДС
Балансовая ст-сть	К-т 04		Д-т 05		Сумма амортизации
Услуги посредников	К-т 76
Прибыль от выбытия	К-т 99		Д-т 99		Убыток от выбытия

Синтетический учет движения нематериальных активов осуществляется на следующих счетах:

1. Счет 04 «Нематериальные активы» - синтетический, активный.

По дебету счета отражается балансовая стоимость нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в отчетном периоде, а по кредиту счета:

- балансовая стоимость нематериальных активов, выбывших в отчетном периоде;

- сумма амортизации, начисленная в отчетном периоде (в случае применения второго способа учета начисления амортизации).

Остаток по дебету показывает (в зависимости от способа учета начисления амортизации) либо балансовую, либо остаточную стоимость нематериальных активов, находящихся в эксплуатации на начало или конец отчетного периода.

Счет 04 «Нематериальные активы»

	Д-т	К-т
	Сд н
Баланс. ст-сть, введенного в	К-т 08	Д-т 20, 26	Начисление амортизации
эксплуатацию НМА		Д-т 91	Списание баланс. ст-ти
	Сд к

2. Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» - регулирующий, синтетический, пассивный.

По кредиту отражается сумма начисленных в отчетном периоде амортизационных отчислений.

По дебету - сумма амортизации по выбывшим в отчетном периоде нематериальным активам.

Остаток по кредиту показывает сумму начисленной амортизации по находящимся в эксплуатации нематериальным активам на начало или конец отчетного периода.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

	Д-т	К-т
		Сд н.
Списание амортизации	К-т 91	Д-т 20, 26	Начисление амортизации
по выбывшим НМА		Сд к.