Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (ндс)

Характерными чертами налога являются:

- начисляется на добавленную стоимость, создаваемую на каждом этапе производства, определяемую как разница между стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства, т.е. включенных в себестоимость продукции;

- налог бюджетный, федеральный;

- налог косвенный, т.к. суммы налога, как правило, не включаются в себестоимость выпускаемой продукции и поэтому не влияют на финансовые результаты деятельности организации, поскольку налог, уплаченный поставщикам за сырье и материалы, возмещается бюджетом, а налог, начисленный на стоимость реализованной продукции и перечисленный в бюджет, включается в цену реализации и таким образом возмещается покупателем.

Плательщиками налога являются юридические лица независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также индивидуальные частные предприниматели без образования юридического лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность.

Объектом налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Объектом налогообложения является продукция как собственного производства, так и приобретенная на стороне. Товаром признается продукция не только массового, бытового потребления, но и производственно-технического назначения. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованной продукции исчисленная:

- исходя из свободных рыночных цен на товары;

- исходя из оптовых цен и тарифов.

Ставки налога:

- 10 % на некоторые продовольственные товары первой необходимости и некоторые товары для детей (по специальным спискам);

- 18 % на все остальные товары и услуги.

В том случае, если указана стоимость продукции с учетом НДС, то для выделения суммы налога применяется ставка 15,25 % или 9,09%.

Порядок исчисления ндс

НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам, используемым для производственной деятельности, на издержки производства и обращения не относятся, а учитываются на активном балансовом счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

По дебету счета отражаются суммы налога по приобретенным в отчетном периоде материалам, внеоборотным активам и услугам на отдельных субсчетах. По кредиту - сумма НДС, списанная в отчетном периоде на расчеты с бюджетом, счета учета издержек производства и обращения или чистую прибыль предприятия в зависимости от целей, на которые были использованы материальные ценности.

Остаток по дебету показывает сумму НДС по полученным, но еще неоплаченным материальным ценностям и услугам.

Для выделения суммы НДС из цены приобретения и учета её на счете 19 необходимо, чтобы приобретенные материальные ценности и услуги были получены и оприходованы, т.е. поставлены на учет в бухгалтерии. Для этого необходимо, чтобы сумма НДС, уплачиваемая при приобретении материальных ценностей, в расчетных документах (счетах-фактурах, платежных поручениях, накладных) была отдельно выделена. Если продукция не облагается НДС, следует приписка «без НДС».

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

	Д-т	К-т
	Сд н
Учет НДС по поступившим матер. ценностям	К-т 60,76,71	Д-т 68/ндс	Списание НДС на расчеты с бюджетом
	*	Д-т 20, 23, 25, 26, 44	Списание НДС на себе- стоимость продукции
		Д-т 91	Списание НДС на чистую прибыль
	Сд к

Для выделения суммы НДС из цены приобретения и учета её на счете 19 необходимо, чтобы приобретенные материальные ценности и услуги были получены и оприходованы, т.е. поставлены на учет в бухгалтерии. Для этого необходимо, чтобы сумма НДС, уплачиваемая при приобретении материальных ценностей, в расчетных документах (счетах-фактурах, платежных поручениях, накладных) была отдельно выделена. Если продукция не облагается НДС, следует приписка «без НДС».

Не списываются на расчеты с бюджетом сумма налога, уплаченного поставщиком:

- по материальным ценностям, использованным на непроизводственные цели. В этом случае суммы налога списываются на использование чистой прибыли предприятия;

- по материальным ценностям и услугам, использованным на производство и изготовление продукции, необлагаемой НДС. В этом случае сумма налога списывается в дебет счетов учета издержек производства и обращения, т.е. включается в себестоимость выпускаемой продукции.

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные и оприходованные материальные ценности и услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Для синтеза этой информации служит пассивный балансовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором открывается субсчет «Расчеты по НДС».

По кредиту счета отражаются суммы налога, начисленные с выручки от реализации, сумм полученных авансов и предоплат, а также штрафов за нарушение партнерами хозяйственных договоров.

По дебету - отражаются суммы налога, списанные в отчетном периоде с кредита счета 19, а также суммы, перечисленные в бюджет.

Остаток по кредиту показывает величину задолженности организации перед бюджетом на начало или конец отчетного периода. В случае возникновения отрицательной разницы, остаток записывается по кредитовой стороне, но красным цветом. Она получаются в том случае, когда суммы налога, перечисленные бюджет, а также списанные с кредита счета 19. к возмещению из бюджета, превышают суммы налога, начисленные с выручки от реализации.

Переплата по налогу засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета по письменному заявлению плательщика.

Сч 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

	Д-т	К-т
		Сд н.
НДС к возмещению из бюджета	К-т 19	Д-т 90	Начисление НДС с выручки от реализации продукции
Перечисление НДС	К-т 51	Д-т 62	Начисл. с авансов и предоплат
		Д-т 91	Начисл. с штрафов
		Сд к.