3.2. Оценка затрат по основным средствам

Основные средства - это часть имущества предприятия, ис­пользуемая в качестве средств труда при производстве продук­ции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Основные средства неоднократно участвуют в производст­венном процессе, сохраняют свою натуральную форму почти не­изменной и переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции по частям, по мере износа.

По роли в процессе производства основные средства подраз­деляются на производственные и непроизводственные. К произ­водственным основным средствам относятся средства труда, ко­торые либо участвуют в производственном процессе, либо спо­собствуют его осуществлению. К непроизводственным основным средствам относятся фонды, не участвующие в производствен­ном процессе и предназначенные для целей непроизводственного потребления (например, жилые дома).

Существуют следующие классификации основных производ­ственных фондов:

• в зависимости от производственного назначения - здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспорт, прочие;

• в зависимости от срока полезного использования имуще­ства делятся на 10 групп - от 1 года до 2 лет, 2-3, 3-5, 5-7, 7-10, 10-15, 15-20, 20-25, 25-30, свыше 30 лет;

• в зависимости от степени непосредственного воздействия на предметы труда - активные, пассивные,

Кроме того, основные производственные фонды классифи­цируются в зависимости от качественной, производственной и возрастной структуры.

Учет и оценка основных производственных фондов произво­дится в натуральной и денежной форме. Оценка в натуральной форме используется с целью планирования и использования ос­новных средств, расчета производственной мощности предпри­ятия, определения технического уровня и эффективности исполь­зования основных средств, что позволяет определить веществен­ную структуру основных фондов.

Учет в денежной форме проводится для определения общей величины основных фондов, их динамики, структуры, расчета амортизационных отчислений, экономической эффективности капитальных вложений. При этом оценки осуществляются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств учитывает фактические затраты на их создание или приобретение, доставку и монтаж.

Восстановительная стоимость показывает стоимость вос­производства основных фондов в современных условиях при вы­соком уровне инфляции.

Остаточная стоимость определяется как первоначальная или восстановительная за вычетом износа. Эта стоимость являет­ся основной при определении эффективности внедрения новых капитальных вложений, в том числе при замене оборудования.

Процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на производимую продукцию с целью накопления де­нежных средств для полного или частичного их восстановления называется амортизацией.

Расчет амортизационных отчислений производится методом прямого счета на основании среднегодовой стоимости основных фондов и установленных сроков полезного использования (норм амортизации). Срок полезного использования - это период, в те­чение которого использование объекта основных средств призва­но приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независи­мо от способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В течение всего срока полезного использования объекта ос­новных средств применяется один и тот же способ начисления амортизации, Амортизационные отчисления по объекту основ­ных средств начинают начисляться с первого числа месяца, сле­дующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому уче­ту, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в свя­зи с прекращением права собственности или иного вещного права.

42

43

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производ­ство или эксплуатацию.

Амортизационные отчисления по основным средствам отража­ются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они от­носятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Величина амортизационных отчислений оказывает большое влияние на экономику организации: высокая доля отчислений за­вышает издержки производства, а заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости основных средств и ведет к их старению. Не подлежат амортизации основные средства, потре­бительские свойства которых с течением времени не изменяются, например земельные участки.

При линейном методе сумма годовой амортизации опреде­ляется путем деления первоначальной или воспроизводственной стоимости объекта на число лет его полезного использования.

Амортизационные отчисления обычно начисляются по формуле:

А = ~~Ф-а, (3.1)

где А - амортизационные отчисления, руб./год; Ф - среднегодо­вая стоимость основных фондов, руб.; Т- срок полезного исполь­зования, лет; а -нормаамортизации.

Например, при ожидаемом сроке службы 8 лет норма амор­тизации основного средства составит: 100%: 8 = 12,5%, а При сро­ке службы 5 лет - 100%: 5 = 20%.

С целью ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в об­новлении основных средств могут использоваться также и другие методы начисления амортизационных отчислений: способ списа­ния по сумме чисел лет срока полезного использования; метод уменьшающего остатка (нелинейный способ); способ списания пропорционально объему продукции.

1. Способ списания амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования

Например, приобретен станок стоимостью 10 000 руб. со сроком службы 5 лет. Число лет дожития составляет: 5 + 4 + 3 + + 2+1 = 15 (лет). Нормы амортизации составят: в первый год 5/15 - 100 = 33,3%; во второй - 4/15 - 100 - 26,7%; в третий -3/15- 100 = 20%; в четвертый -2/15 ■ 100 = 13,3%; в пятый год -1/15 - 100 = 6,7%. Суммы амортизационных отчислений соответ­ственно будут равны 3333; 2667; 2000; 1333; 667 руб.

2. Способ списания исходя из остаточной стоимости объ­ екта и ее равномерного погашения (метод уменьшающего ос­ татка)

Расчет производится по формуле

(3.2)

_{А =}2(Д₀-Д_п+д-«)

л(л-1)

где А„ - сумма убывающей амортизации; Я„, Я₀ - первоначальная и остаточная стоимость объекта в конце срока использования; а - сумма амортизации в первый год эксплуатации; п - число лет полезного использования.

Если объект стоит 70 000 руб., срок службы 7 лет, сумма амор­тизации в первый год 16 000 руб., остаточная стоимость 0, тогда 2(0-70000 + 16000-7)

А=-

(3,3)

■ ~ 2000

7(7-1)

Суммы амортизационных отчислений по годам службы при­ведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Расчет величины амортизации методом уменьшающего остатка

Годы	Сумма амортизации, руб.	Нед самортизированная стоимость	руб.
1	16000	54000
2	14000	40000
3	12000	28000
4	10000	18000
5	8000	10000
6	6000	4000
7	4000	0

3. Способ начисления амортизации исходя из объема выпус­каемой (производимой) продукции предполагает, что амортизируе-

44

45

мая стоимость основных средств делится на количество предпола­гаемой к выпуску продукции, тем самым находится ставка амор­тизации на 1 изделие, тонну, т/км и т.н. Умножением этой ставки на фактический объем производства определяют сумму аморти­зации, включаемую в издержки организации.

Во всех случаях при определении амортизационной стоимости объекта, т.е. суммы амортизации к погашению, учитывают ликви­дационную стоимость объекта (лома, цены продажи и т.п.).

Для учета влияния инфляции и технического прогресса амор­тизацию основных средств целесообразно начислять исходя из восстановительной стоимости объектов по формуле сложных процентов.

Пример. Первоначальная стоимость объекта 1 млн. руб., срок службы 10 лет; при инфляции 5% в год амортизация должна составить:

1 000 000 ■ (1+0,05)л =1 628 895 руб. Поскольку начислен­ные и полученные при реализации продукции суммы амортиза­ции используются в обороте (реинвестируются), фактическая ве­личина амортизационных отчислений с учетом реинвестирования составит 1 320 680 руб., а сумма реинвестирования - 308 216 руб. Расчет приведен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Величина амортизации с учетом реинвестирования, руб.

Годы	Восстановительная стоимость объекта	Калькуляционная сумма амортизации (исходя из 10% стоимости)	Величина реинвестирования амортизации
1	1050000	105000	57 887
2	1 102500	110250	52 644
3	1 157625	115 763	47127
4	1 215 506	121551	41339
5	1 276282	127 628	32 264
6	1340096	134010	28879
7	1 407101	140 710	22176
8	1477456	147746	15144
9	1551328	155 133	7757
10	1628895	162890	-
Итого		1320681	308 216

Величина реинвестирования амортизации по годам определе­на с учетом срока ее использования в обороте: в первые годы экс-

плуатации объекта она максимальная, в последние годы - мини­мальная, Суммы реинвестирования рассчитывают с применением дисконтных множителей.

Анализ стоимости и структуры основных производственных фондов позволяет выявить пути эффективного их использования.

С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии в процессе их эксплуатации на предприятии производят капиталь­ный, средний и текущий ремонты основных средств в соответствии с планами и графиками производства работ. В зависимости от спо­соба производства работ различают ремонт, осуществляемый пу­тем привлечения специализированных организаций (подрядный способ), и ремонт, осуществляемый своими силами (хозяйствен­ный способ).

При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта основных средств:

- по фактическим затратам;

- путем создания резерва на проведение ремонта. Выбирая тот или иной способ, необходимо принимать во вни­ мание:

• структуру основных производственных фондов;

• сложность ремонта;

• периодичность проведения ремонта;

• стоимость ремонта в соответствии со сметами расходов и условиями договоров на проведение ремонта.

По фактическим затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеют ре­гулярного характера и не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на проведе­ние ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место.

На предприятиях с большим количеством объектов основ­ных производственных фондов, требующих значительных рас­ходов на проведение ремонтных работ, а также на предприятиях с сезонным характером проведения ремонтов рекомендуется соз­давать резервы на проведение ремонта. Как правило, такой по­рядок применяется при осуществлении капитальных ремонтов

46

47

долгосрочного характера. Резерв на проведение ремонта созда­ется на один финансовый год.