Форма 1.23

Звітна калькуляція собівартості виробу «К» за грудень

Випуск __________ шт.

№ з/п	Стаття калькуляції	Нормативна собівартість 1 шт.	Відхилення від норм		Зміна норм		Фактична собівартість 1 шт.
			на випуск	на 1 шт.	на випуск	на 1 шт.
1	Матеріали
2	Зворотні відходи (–)
3	Основна заробітна плата робітників виробництва
4	Додаткова заробітна плата робітників виробництва
5	Відрахування на соціальне страхування
6	Витрати на утримання і експлуатацію машин та обладнання
7	Загальновиробничі витрати
8	Втрати від браку
9	Виробнича собівартість

Примітка. За аналогічною формою складається звітна калькуляція собівартості виробу Р (форма 1.24).

3.3. Задача-практикум «Порядок складання зведеного бюджету» (на прикладі зат «Оптиміст»)

Дані про фінансовий стан та фактичні результати його діяльності за звітний період (2001 р.), а також заплановані показники на наступний рік роботи (2002 р.), необхідні для розв’язання задачі дані наведено нижче.

Поточний стан діяльності. Підприємство засноване 1 січня 2001 р. Його статутний капітал, який повністю внесений учасниками, становить 240 000 грн. За перший рік діяльності (2001 р.) підприємство отримало чистий прибуток у розмірі 75 000 грн, який вирішено було спрямувати на розширення бізнесу. Залишок коштів на розрахунковому рахунку товариства на кінець звітного періоду (31.12.2001 р.) дорівнює 22 500 грн. Величина дебіторської заборгованості за відвантажену готову продук- цію становить 24 000 грн, при цьому немає сумнівів у її вчасному погашенні. Зобов’язання товариства перед постачальниками за придбані виробничі запаси (сировину) станом на кінець звітного року становлять 12 000 грн. Підприємство звільнене від сплати податку на прибуток протягом перших трьох років своєї діяльності.

Виробнича діяльність. Товариство виготовляє два види виробів: А та В за подібною технологією. Для виготовлення одиниці кожного з них використовується однакова сировина у кількості 2 кг (вартість 1 кг сировини — за 1 грн) та витрачається 0,5 людино-год. Ставка оплати праці основного виробничого персоналу становить 6 грн на годину. Змінні витрати на оплату праці обслуговуючого персоналу включаються до собівартості одиниці продукції у розмірі 1 грн, а постійна частина витрат на оплату праці цього персоналу становить 22 000 грн у розрахунку на рік. Витрати на оплату спожитої у процесі виробництва електроенергії складаються з двох частин: змінні витрати, які входять до собівартості готових виробів, виходячи із розрахунку 0,2 грн на одиницю продукції, та постійні витрати у сумі 3600 грн. Відповідно до калькуляції виробнича собівартість одиниці виробів А та В становить 7,5 грн.

Політика щодо запасів. На кінець 2001 р. на складі залишилося 500 од одиниць виробу А та 500 одиниць виробу В. Але дослідження ринку показують, що товариству слід збільшити запаси готової продукції: на кінець 2002 р. залишок виробу А на складі має становити 1200 одиниць, а виробу В — 800 одиниць. Крім того, за попередніми розрахунками, залишки сировини на складі збільшаться з 5000 до 7000 кг. Залишки незавершеного виробництва на кінець 2002 р. порівняно з початком року не зміняться і становитимуть 8000 грн.

Основні засоби. Залишкова вартість основних засобів товарист­ва станом на кінець звітного року дорівнює 260 000 грн. При цьому сума нарахованої амортизації за період — 10 000 грн. Основні засоби застраховані, і страхові внески за рік становлять 25 000 грн. Протягом звітного періоду на плановий поточний ремонт об’єктів основних засобів було витрачено 13 500 грн. Протягом наступного року (2002 р.) товариство планує здійснити такі капітальні інвестиції: 25 000 грн для заміни верстата № 153, що дасть змогу збільшити його продуктивність та прид­бати додатковий верстат № 154 вартістю 10 000 грн. Усі витрати, пов’язані з капітальними інвестиціями, планується оплатити грошовими коштами.

Адміністративні витрати. На наступний рік на управлінські потреби заплановано витратити: на оплату праці 56 000 грн, пред­ставницькі витрати — 5000 грн, на інші поточні потреби (канцелярське знаряддя тощо) — 4000 грн.

Збутова діяльність. Для збуту своєї продукції підприємство має власні магазини. Зарплата продавців складається з двох частин: фіксованого окладу, який становить 27 000 грн з розрахунку на рік, та комісійної винагороди у розмірі 5 % від одержаної за період виручки. На 2002 р. товариство прогнозує такі обсяги реалізації: для виробу А — 40 000 одиниць за ціною 10 грн за одиницю, а для виробу В — 16 000 грн за ціною 12,5 грн за одиницю. З метою досягнення запланованого рівня реалізації складені кошторис витрат на рекламну кампанію у розмірі 23 000 грн та кошторис витрат на відрядження персоналу — 15 000 грн. Крім того, для збільшення продажу керівництво погодилося подовжити строки погашення боргів деяким дебіторам, що спричинить зростання дебіторської заборгованості на 6000 грн на кінець 2002 р. порівняно з 2001 р. У той же час, вдалося досягти домовленості з кредиторами на відстрочення строків погашення зобов’язань товариства, в результаті чого в кінці 2002 р. величина кредиторської заборгованості збільшиться на 5000 грн порівняно з 2001 р.

Завдання.

На підставі наведеної інформації необхідно скласти баланс ЗАТ «Оптиміст» станом на кінець 2001 р. та розробити зведений бюджет на 2002 р.

Розв’язування задачі.

На підставі вихідних даних про запаси, основні засоби, дебіторську та кредиторську заборгованість, а також власний капітал товариства визначимо його фінансовий стан на кінець 2001 р. (табл. 1).

Таблиця 1

Баланс на 31.12. 2001 р., грн

Актив
Основні засоби:
залишкова вартість	260 000
первісна вартість	270 000
знос	10 000
Запаси:
виробничі запаси	5000
незавершене виробництво	8000
готова продукція	7500
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	24 000
Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті	22 500
Баланс	327 000
Пасив
Статутний капітал	240 000
Нерозподілений прибуток	75 000
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	12 000
Баланс	327 000

Використовуючи дані табл. 1 та наведену вище інформацію про заплановані показники діяльності товариства, розробимо зведений бюджет на 2002 р. Його формування почнемо зі складання бюджету продажу (табл. 2).

Таблиця 2

Бюджет продажу, грн

Показник	А	Б
Обсяг реалізації *	40 000	16 000
Ціна за одиницю*	10	12,5
Дохід	400 000	200 000

* На підставі інформації розділу «Збутова діяльність».

Виходячи із запланованого обсягу продажу, визначимо необхідний для його забезпечення обсяг виробництва продукції. При цьому до уваги беруться залишки готової продукції, які були у підприємства на початок бюджетного періоду.

Результати розрахунків відображено в табл. 3.

Таблиця 3

Бюджет виробництва, од.

Показник	А	Б
Обсяг реалізації *	40 000	16 000
Готова продукція на кінець 20х2 р.**	1200	800
Готова продукція на початок 20х2 р. **	500	500
Обсяг виробництва	40 700	16 300

* Дані табл. 2

** На підставі інформації розділу «Політика щодо запасів».

Величину виробничих витрат, що відповідає запланованим обсягам виробництва продукції, визначаємо у такому порядку:

1. Прямі матеріальні витрати — бюджет використання матеріалів (табл. 4).

2. Прямі трудові витрати — бюджет оплати праці (табл. 5).

3. Виробничі накладні витрати з розподілом на змінні та постійні — бюджет виробничих накладних витрат (табл. 6).

Таблиця 4

Бюджет використання матеріалів

Показник	А	В
Обсяг виробництва, одиниць *	40 700	16 300
Сировина на одиницю, кг **	2	2
Загальна кількість сировини, кг	81 400	32 600
Ціна, грн **	1	1
Прямі матеріальні витрати, грн	81 400	32 600

* Дані табл. 3

** На підставі інформації розділу «Виробнича діяльність».

Таблиця 5

Бюджет оплати праці

Показник	А	В
Обсяг виробництва, од.	40 700	16 300
Кількість часу на виробництво одиниці продукції, год *	0,5	0,5
Загальна кількість часу, год	20350	8150
Ставка оплати праці, грн*	6	6
Загальні витрати на оплату праці, грн	122 100	48 900

* На підставі інформації розділу «Виробнича діяльність».

Таблиця 6

Бюджет виробничих накладних витрат, грн

Показник	А	В	Разом
Змінні: *
заробітна плата обслуговуючого персоналу	40 700	16 300
енергія	8140	3260
Разом	48 840	19 560
Постійні:
страхування основних засобів **			25 000
амортизація **			10 000
плановий ремонт основних засобів **			13 500
спожита енергія ***			3600
оплата праці обслуговуючого персоналу ***			22 000
Разом			74 100

* На підставі інформації розділу «Виробнича діяльність», виходячи зі ставки розподілу таких витрат та обсягу виробництва, визначеного в табл. 3.

** На підставі інформації розділу «Основні засоби».

*** На підставі інформації розділу «Виробнича діяльність».

Для забезпечення безперебійного виробництва продукції в наявності має бути певна кількість сировини. Величина закупівлі сировини, яку слід придбати протягом бюджетного періоду, визначається з урахуванням залишків сировини на початок та кінець 2002 р. Бюджет придбання сировини подано в табл. 7.

Таблиця 7

Бюджет придбання сировини, кг

Показник	А	В	Разом
Загальна кількість сировини *	81 400	32 600	114 000
Залишок сировини на кінець 2002 р.**	—	—	7000
Залишок сировини на початок 2002 р.**	—	—	5000
Кількість сировини, що необхідно закупити в 2002 р.	—	—	116 000

* Дані табл. 4.

** На підставі інформації розділу «Політика стосовно запасів».

Наступним кроком є визначення собівартості виготовленої за 2002 р. продукції (табл. 8). Під час формування бюджету до уваги слід взяти зміни залишків незавершеного виробництва.

Таблиця 8

Бюджет собівартості готової продукції, грн

Показник	А	В	Разом
Незавершене виробництво на початок 2002 р.	—	—	8000
Сировина	81 400	32 600	114 000
Заробітна плата	122 100	48 900	171 000
Змінні накладні витрати	48 840	19 560	68 400
Постійні накладні витрати			74 100
Незавершене виробництво на кінець 2002 р.	—	—	8000
Собівартість продукції, виготовленої у 2002 р.			427 500

Використовуючи дані табл. 8 і табл. 1, а також інформацію розділів «Політика щодо запасів» та «Виробнича діяльність» визначимо собівартість реалізованої за період продукції. Бюджет собівартості реалізованої за період продукції наведено у табл. 9.

Таблиця 9

Бюджет собівартості реалізованої продукції

Показник	Сума, грн
Залишок готової продукції на початок 2002 р.	7500
Собівартість продукції, виготовленої за 2002 р.	427 500
Залишок готової продукції на кінець 2002 р.*	15 000
Собівартість реалізованої у 2002 р. продукції	420 000

* 7,5  (1 200 + 800).

На підставі вихідних даних, наведених у розділі «Адміністративні витрати», сформуємо бюджет адміністративних витрат (табл. 10).

Таблиця 10

Бюджет адміністративних витрат

Стаття	Сума, грн
Оплата праці	56 000
Представницькі витрати	5000
Інші поточні потреби	4000
Разом	65 000

У процесі складання бюджету витрат, пов’язаних зі збутом (табл. 11), скористаємося інформацією розділу «Збутова діяль­ність».

Таблиця 11

Бюджет витрат на збут

Стаття	Сума, грн
Реклама	23 000
Відрядження	15 000
Зарплата продавців	27 000
Комісійні (5 % від 600 000 грн)	30 000
Разом	95 000

Після складання бюджету витрат, пов’язаних зі збутовою діяль­ністю, переходимо до формування бюджету фінансових результатів (табл. 12).

Таблиця 12

Бюджет фінансових результатів

Показник	Сума, грн
Чистий доход від реалізації продукції *	600 000
Собівартість реалізованої продукції **	420 000
Валовий прибуток	180 000
Адміністративні витрати ***	65 000
Витрати на збут ****	95 000
Прибуток до оподаткування	20 000
Податок на прибуток	0
Чистий прибуток	20 000

* Дані табл. 2.

** Дані табл. 9.

*** Дані табл. 10.

**** Дані табл. 11.

Протягом звітного періоду підприємство здійснювало операції з основними засобами, що спричинило зміну їх складу та вартості. Тому необхідно скласти бюджет капітальних інвестицій (табл. 13).

Таблиця 13

Бюджет капітальних інвестицій*

Операція	Сума, грн
Заміна верстата № 153	25 000
Придбання верстата № 154	10 000
Разом	35 000

* На підставі інформації розділу «Основні засоби».

Використовуючи дані сформованих вище бюджетів та інформації, наведеної в умові прикладу, складемо бюджет грошових коштів. Для цього зробимо припущення, що всі витрати, пов’я­зані з операційною діяльністю, були сплачені грошовими коштами. Крім того, зауважте, що за умовою в балансі немає залишків заборгованості перед постачальниками за модернізацію та прид­бання основних засобів. Тому інвестиційна діяльність призвела до видатку грошових коштів у розмірі 35 000 грн. Бюджет грошових коштів подано в табл. 14.

Таблиця 14

Бюджет грошових коштів, грн

Стаття	Надходження	Видаток
Операційна діяльність:
Продаж	594 000 *	—
Закупівля сировини	—	111 000
Заробітна плата основного виробничого персоналу	—	171 000
Заробітна плата обслуговуючого персоналу	—	79 000
Електроенергія на виробничі потреби	—	15 000
Внески за договором страхування основних засобів	—	25 000
Плановий ремонт основних засобів	—	13 500
Адміністративні витрати	—	65 000
Витрати на збут	—	95 000
Чистий рух коштів від операційної діяльності	19 500	—
Інвестиційна діяльність:
Придбання та заміна основних засобів	—	35 000
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності	—	35 000
Чистий рух коштів за звітний період	—	15 500
Залишок коштів на початок року	22 500	
Залишок коштів на кінець року	7000	

* 24 000 + 600 000 – 30 000 = 594 000 грн.

** 12 000 + 116 000 – 17 000 = 111 000 грн.

Складемо бюджетний баланс підприємства станом на 31.12.2002 р., використовуючи вихідну інформацію та дані бюджетів (табл. 15).

Таблиця 15

Бюджетний баланс на 31.12.2002, грн

Актив
Основні засоби:
залишкова вартість	285 000
первісна вартість	295 000
знос	10 000
Запаси:
виробничі запаси	7000
незавершене виробництво	8000
готова продукція	15 000
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	30 000
Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті	7000
Баланс	352 000
Пасив
Статутний капітал	240 000
Нерозподілений прибуток	95 000
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	17 000
Баланс	352 000