Налоговый федерализм

• Монография Комарова «Местные налоги правового регулирования»;

• Учебник Пепеляева «Налоговое право».

Первый блок проблем- понятие и концептуальным положениям налогового федерализма, второй блок- методы налогового федерализма и третий блок- понятие обособленного подразделения организации.

Понятие и основные положения налогового представительства

Налоговый федерализм- разграничение налоговых полномочий между РФ, её субъектами и муниципальными образования, т.е. определение предметов, их исключительного и совместного ведения с разграничением полномочий в рамках предметов совместного ведения.

Цели налогового федерализма:

1. Построение систем доходов каждого уровня власти для финансирования бюджетных обязательств соответствующего уровня власти, чтобы добиться финансовой несостоятельности, но не сепаратизма;

Для реализации закрепляются следующие принципы доходов бюджетов:

1. Достаточность- соразмерность предметов ведения и полномочий, предоставленных КРФ иными видами законов;

2. Стабильность- способность приспосабливаться к изменяющимся условиями деятельности (разнообразность и гибкость: например, при установлении различного рода сборов);

3. Автономность- т.е. наличие собственных источников доходов.

Все принципы позволяют обеспечить систему доходов уровня власти, а также финансовую состоятельность каждого уровня власти.

2. Обеспечение такого налогового бремени, которое не было бы чрезмерным, несмотря на то, что за счет налогоплательщиков необходимо обеспечить налоговые доходы в бюджеты всех уровней бюджетной системы;

3. Необходимо обеспечить определение и реализацию правового статуса налогового федерализма на всей территории страны, исходя из принципа единства экономического, в т.ч. финансового и налогового пространства.

Существует система перераспределения доходов между бюджетами, которая преследует несколько целей:

1. Экономическая- достигается горизонтальное выравнивание;

2. Правовая- распределяются полномочия на получение доходов;

3. Политическая- реализуются методы финансового воздействия.

Главная задача состоит в том, чтобы добиться финансовой состоятельности публичных образований внутри страны для их эффективной работы внутри государства, а не создать финансовую основу для сепаратизма, которая неизбежно приведет к отделению отдельных публичных образований внутри государства.

Методы налогового федерализма

Это методы распределение налоговых поступлений между различными бюджетами.

Различают три основных метода:

1. Разные налоги;

Это метод, при котором каждое публичное образование вводит свои налоги: федерация- федеральные, субъекты- региональные, органы МСУ- муниципальные.

Возможно полное разграничение полномочий различных публичных образований в установлении налогов при определении на федеральном уровне или на уровне центральной власти верхним уровней налоговых изъятий или без установления уровней таких изъятий.

Вариант второй- неполное разграничение полномочий различных публичных образований в установлении налогов при определении налогов на уровне центральной власти исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и основных элементов их юридического состава.

Определенные полномочия предоставлены регионам и МСУ, но они ограничены порядком реализации, которые установлены центральной властью. В отношении региональных и местных налогах происходит регламентация их элементов юридического состава налога, а также приводится их исчерпывающий перечень. Такие налоги вводятся субъектами РФ и муниципальными образованиями. Такая модель предусмотрена в НК- определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы не установлены НК. Иные элементы определяются только НК.

2. Разные ставки;

Первый вариант- все элементы юридического состава налога определяются на региональном уровне, кроме ставок, по которым налог уплачивается в региональные и местные бюджеты. Действующий НК может установить порядок и сроки уплаты налогов прямо в НК. В такой ситуации мы столкнемся с проявлением данного варианта- в бюджеты разных уровней поступают одни и те же налоги, но по соответствующим ставкам.

Второй вариант- предоставление с ограничением верхнего предела или без ограничений полномочий корректировать элементы юридического состава налога в отношении доли налога, которая заключается в их бюджет. Возможность корректировки налоговой базы и налоговых льгот. Когда предоставляются полномочия по корректировке налоговых льгот, то работает этот вариант (это предусмотрено в ст. 12 в порядке пределов, предусмотренных НК могут предоставляться льготы). В ст. 12 возможно предоставление льгот субъектами ли муниципальными образованиями, если это соответствует НК.

3. Разные доходы

Первый вариант- деление собранной суммы налогов между бюджетами различных публичных образований, РФ, региональными бюджетами и местными бюджетами. Порядок и условия такого деления устанавливаются центральной властью по определенным нормативами. В мире эти потребности определяются потребностями субъектов и муниципальных образований. У нас это определяется в бюджетном кодексе (статья налоговый доход в бюджетном кодексе).

Второй вариант- деление подлежащей уплате суммы налогов между бюджетами публичных образований разных уровней. Речь идет о делении распределяемых налогов, их суммы между федерацией, её муниципальными образованиями, региональными и местными бюджетами. Выделяются федеральная, региональная и местные ставки, на основе которых исчисляются подлежащие уплате в соответствующий бюджет сумма налога. Например, 2% налога на прибыль идет в федеральный бюджет, а 18% в бюджеты субъектов.

Ставки могут предусматриваться на длительный период, либо пересматриваться ежегодно (это решается в законах о бюджетах центральной власти на соответствующий год). Такой подход является основанием для деления налогов на закреплённые за бюджетной системой и регулирующие, т.е. распределяющимися между бюджетами каждый год.

РФ применяет фактически каждый метод.

Понятие обособленного подразделения организации

Это понятие используется для перераспределения налоговых доходов между бюджетной системой нашей страны в зависимости от распределения рабочей силы и основных средств организации между субъектами федерации и муниципальными образованиями. Для того, чтобы при структурировании бизнеса учитывать бюджетные интересы и чтобы обеспечивать налоговые поступления в бюджеты тех образований, чья инфраструктура используется для ведения деятельности ю.л.

Обособленное подразделение организации- это территориальное обособленное подразделение по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места и которое создается на срок более 1 месяца. Оформление командировки работников сроком до 1 месяца без создания стационарных рабочих мест не приводит к созданию территориальных обособленных подразделений.

При исчислении и уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество и НДФЛ по месту нахождения каждого обособленного подразделения учитывается обособленное подразделение.

Применительно к НДФЛ понятно, что НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет по месту работы работник во обособленного подразделения.

Налог на прибыль- используется один из критериев по выбору: либо определяется доля расходов по оплату труда в общей сумме расходы труда, которая несет организация либо определяется доля остаточной стоимости амортизируемого имущества в общей стоимости амортизируемого имущества. Этот показатель по ст. 288 НК является определяющим при формировании, который выбирается самостоятельно организацией, должен быть неизменным в течение налогового периода, он является определявшим при формировании налоговой базы обособленного подразделения. Этот показатель позволяет учесть либо долю основных средств либо долю рабочей силы, которые используются в работе обособленного подразделения. Мы определяем налоговую базу и исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленного подразделения, и мы можем исчислить таким образом сумму налога.

Такой метод используется при исчислении на имущества организаций.

Если территориальные подразделения создаются на территории различных субъектов и субъектом установлена пониженная ставка налога на прибыль, то применяется такая ставка налога. А если в пределах одного субъекта или муниципального образования, то тогда ставка будет одна.

Ставка налога на прибыль, если она пониженная, применяется, как установлена в субъекте. А если она пониженная, то тогда подлежит уплате в соответствующий субъект по месту нахождения территориального подразделения.

24.03.2012.

На прошлой лекции мы пытались на примере математике облегчить налоговые методы. Соглашения об избежании двойного налогообложения не пытаются облегчить налоговое бремя. В любом таком соглашении, основанном на концепции ОЭСР, есть статья о налогообложении на движимое имущество. Такие доходы облагаются по месту их получения. Облагаются доходы как от продажи, так и от аренды. А в нашем законодательстве доходы от аренды не облагаются, т.к. это квалифицируется как оказание услуг, если не создается постоянное представительство на территории РФ.

Гражданство- это фактическая опровержимая презумпция резидентства. Эту презумпцию нужно опровергать фактическими обстоятельствами своим присутствием. Есть ещё разъяснения Минфина, который берет за основу середину года. Если по состоянию на середину года получается 183 дня, то презюмируется резидентсво на два года.

По поводу налога на имущество, нужно смотреть, есть ли баланс у обособленного подразделения.