Юридические приёмы фискально-правовой техники

Есть книга Щёкина Дениса Михайловича по поводу налоговых презумпций.

Приёмы:

1. Разделение налогоплательщика или носителя налога косвенных налогов

В НК сказано, что вся сумма НДС, выделенная в счете-фактуре налогоплательщиком и полученная с носителя налога должна быть перечислена в бюджет. И если такая сумма перечислена неправильно, то сумма всё равно перечисляется в бюджет. Но налогоплательщик может возместить ту сумму, которая указана в счете-фактуре (п.5 ст. 173 НК);

Удержание при расчете с ф.л. налога бухгалтерией организация.

Организации удерживают суммы НДФЛ. При отсутствии прогрессивной шкалы налогообложения нет необходимости представлять налоговую декларацию. Необходимость возникает при получении доходов от частной деятельности либо получение доходов от источников за пределами РФ (тогда специальная декларация по форме 3 НДФЛ). А по общему правилу составляется работодателем справка об уплате налога по форме 2 НДФЛ.

В отношении иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органов- налоги удерживаются при выплате соответствующих доходов и не удержание происходит в том случае, если по соглашению об избежании двойного налогообложения эти доходы не должны облагаться государством, которое не является государством резидентства ю.л. и налоговому агенту представлена справка резидентства, выданная компетентным органом. Если справка не представлена до уплаты налога, то налог должен быть удержан. Это позиция, поддержанная ВАСом. Лица, которые производят удержание налога- это налоговые агенты. Также удерживаются суммы по выплате дивидендов, если налог уплачивают налоговые агенты.

У нас есть принцип личного исполнения налогового обязательства, т.е. за счет собственных средств. Ответственность применяется как к налогоплательщику, так и к налоговому агенту (ст. 122, ст. 123 НК). С налогового агента выплачивается ещё и пеня. Сейчас в ВАСе есть дело, где требую взыскать недоплаченный налог с налогового агента, хотя это противоречит принципу личного исполнения налогового обязательства.

В актах проверки предлагали налоговому агенту разрешить удерживать сумму налога налогоплательщика, но взыскивали пени. А сейчас могут обязать ещё и часть налогов взыскивать.

Если обязанность по удержанию суммы налога возлагается на налоговому агенту, то возникает вопрос, а распространяется ли ответственность ст. 122 НК на самого налогоплательщика.

2. Налогообложение по внешним признакам

Речь идет о налоге на игорный бизнес и ЕНВД. Доходность презюмируется исходя из площади занимаемого помещения, количество работников, объектов проведения азартных игр (например, столов). А раньше в истории считали количество окон. Если задние недостроенное было, то меньше платили.

3. Солидарное налогообложение

Речь идет о группе компаний. Используется активно международное налоговое структурирование с использованием холдингов внутри страны, когда мы можем, пользуясь внутренними офф-шорами или элементами налогового федерализма (различные ставки) регулировать ставки внутри холдинга, исходя из целей налоговой оптимизации. Речь идет об офф-шорах.

Мы не можем представить себе банковскую систему без долларового свифта (т.е. возможности расчета в долларах).

Если в США сотрудник поднимает трубку, и получает обращение американского клиента и раньше, чем это узнали уполномоченные органы, то тогда блокируется долларовый свифт. И так рухнула швейцарская банковская система.

Офф-шоры используются для оптимизации налогового управления. Все страны делятся на on-shore и off shore- страны с обычной системой налогообложения и страны с льготной системой налогообложения. Сейчас Минфин установил список офф-шоров.

У нас фактический бенефициар (beneficial owner) учреждают британскую компанию (например, два физика).Эта компания управляется трастом (договор доверительного управления). Это позволяет защитить интересы ю.л. при процессе банкротства. У нас, если компания стала банкротом, то взыскание обращается на личное имущество ю.л. А в Великобритании имущество принадлежит трасту.

А от траста можно защититься путем инвеcт фонда (private equity fund). Траст учреждает фонд в Лихтенштейне. А Лихтенштейн не только офф-шор, но ещё никогда не выдает информацию.

Лихтенштейнский фонд учреждает швейцарскую компанию во внутреннем офф-шоре Швейцарии- Цуге. Выбираем мы Цюрихский арбитраж. А со Швейцарией у нас есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Налог на дивиденды придется заплатить ф.л. А швейцарская компания уже в России учреждает ООО. Налог на дивиденды путем платиться там, где получаются дивиденды.

В этой структуре можно Лихтенштейн заменить на Кипр, а всё, что связано с Британией предусмотреть Британские Виргинские Острова. Но Великобританию нужно оставить, т.к. в этой юрисдикции титулы хорошо защищены.

Солидарное налогообложение- акцизы при совместной деятельности и консолидированные группы налогоплательщиков (только для целей уплаты налогов и учета- только для крупных налогоплательщиков).