Анти-оффшорное регулирование

Понятие и виды оффшорных юрисдикций и оффшорных зон

Оффшорная юрисдикция- это независимое государства, либо часть его территория либо колония с определенной степенью независимостью, законодательством которого, либо метрополией колонии которой оно является, предусмотрены существенные налоговые льготы, а также конфиденциальность информации.

В России понятие оффшорной зоны используется. Это ст. 284 НК. Речь идет об ограничениях в применении нулевой ставки в отношении дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной организации, если государство включено в утверждаемый Минфином РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и/или не предусматривающих раскрытие информации при проведении той или иной операции.

В России установлено 3 критерия оффшорных зон:

1. Льготный режим налогообложения (это понятие не раскрывается).

В некоторых странах это определённый барьер или размер ставки налогов, ниже которых уже относят государство к оффшорной зоне. По законодательству некоторых стран Россия относится к оффшорной зоне;

2. Конфиденциальность информации об указанных операциях;

3. Главным и осиновым критерием является включение в утвержденный Минфином Перечень, который приведен в Приложении к Приказу Минфина от 13 ноября 2007 года № 108-Н. Минфин при включении и исключении стран в этот Перечень руководствуется первыми двумя критериями.

Вопрос об отнесении той или иной страны к категории оффшорных зон решается определённой степенью административного усмотрения. В других странах вообще усмотрения нет: просто включают страну в оффшорную зону и всё.

Во всех странах СНГ суще5стуует единое требование: акт финансового органа, которым утверждается список оффшорных территорий. Наличие четких критериев включения и исключения из списка должно быть включено в законодательство.

В Великобритании это территории, где суммы налогов иностранной компании меньше 75% суммы налогов, которая компания бы уплатила в Великобритания. В качестве факультативного используется критерий закрепления в корпоративном законодательстве стран особого статуса оффшорных компаний. При неприменении этого критерия оффшорная юрисдикция не престаёт быть таковой.

Оффшорные компании делятся на категории:

1. Национальные компании: подлежат налогообложения в соответствии с нацин6альным законодательством оффшорной юрисдикции;

2. Компании международного бизнеса, функциональное назначение которой направлено на ведение деятельности вне страны резидентства;

3. Оффшорная компания, статус которой приобретается при соблюдении определённых условий: при получении доходов и покрытии расходов только из внешних источников, что в основном направлено на удовлетворение интересов нерезидентов;

4. Компании со специальным статусом: есть право выбора ставки;

5. Освобождённая компания- это особый статус лишь для некоторых компаний, позволяющей ей при определённых условиях освобождаться от налогообложения в стране резидентства;

6. Непрезидентская компания- которая не является резидентом данной страны.

Какие институты противодействия использованию оффшорных компаний применяются в международном налоговом праве?

1. Трансфертное ценообразование;

2. Консолидированный налогоплательщик;

3. Правила о недостаточной капитализации (ч.2. ст. 269 НК)- когда проценты выплачиваются вместо дивидендов и с учетом уровня капитализации проценты могут быть переквалифицированы в дивиденды, если они превышают капитализацию. Сейчас есть дело Северного Кузбасса- Постановление Президиума ВАС. А также в Кипрском Протоколе сказано, что применяются любые ограничения льгот, если только необходимо пользоваться данными льготами. Проценты могут быть переквалифицированы в дивиденды;

4. Контролируемые иностранные компании- в отношении таких компаний применятся три метода:

1. Метод включения доходов таких компаний в общий налогооблагаемый доходов;

2. Метод частичного принятия затрат (Украина);

3. Метод фиксированного сбора при перечислении денежных средств (Белоруссия);

5. Постоянное представительство;

6. Институт резидентства;

7. Анти трастовое законодательство. Например, Протокол к соглашению с Кипром, когда при налогообложении имущества учитываются в т.ч. организационные структуры, которые специально создаются для реализации вещных прав на имущество, когда снимается необходимая корпоративная вуаль при налогообложения имущества и доходов фондов.

07.05.2012.