Правовые основы борьбы от уклонения от уплаты налогов в налоговом праве

Нужно уяснить понятия: уклонения от уплаты налогов, обход налогов, налогового планирования, уплаты налогов без специальных мер налоговой оптимизации как моделей возможного поведения налогоплательщика.

Уклонение от уплаты налогов всегда является незаконной деятельностью.

Обход налогов- возможен как вариант незаконного поведения и законного поведения.

Налоговое планирование: может быть только законным.

Уплата налогов без применения специальных мер по налоговой оптимизации. Это законное поведение.

Уклонение от уплаты налогов- налогоплательщик не уплачивает либо не полностью уплачивает налоговые платежи, умышленно избегая исполнение либо занижая налоговое обязательство способами, которые прямо запрещены законом.

Оно характеризуется тем, что является незаконным неисполнением или уменьшением налоговых обязательств. Это умышленное деяние налогоплательщика. При отсутствии умысла не наступает уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, если уклонение достигает крупного размера, если данное лицо добровольно не уплатило суммы пени и штрафов налоговых органов.

Обход налогов может быть как законным, так и незаконным: ведение деятельности без гос. регистрации и постановки на учет в налоговых органах.

Второй вариант-это законный обход налогов- ведение деятельности, которая не подлежит налогообложению по законодательству: получение необлагаемых налогами доходов, приобретение имущества, не облагаемого налогом, совершение необлагаемых оборотов по реализации товаров, работ, услуг. Т.е. отсутствуют объекты налогообложения. Это всегда пассивное поведение налогоплательщика, т.е. отказ от ведения бизнеса.

А налоговое планирование- это активное правомерное поведение налогоплательщика, т.е. ведение определенных видов бизнеса с законной рационализацией их налогообложения.

Противоположной по своей целью моделью является уплата налогов без применения специальных мер их оптимизации.

Противоположной налоговому планированию является уплата налогов без применения специальных мер их оптимизации.

Чем отличается уклонение от уплаты налогов от обхода налогов как незаконного поведения?

По обходу налогов практики нет. Например, давать частные уроки без регистрации.

В отношении ю.л. есть небольшая практика по обходу в уплате налогов, но размер санкции невозможно должным образом определить, т.к. нет учета доходных видов налогообложения.

Способы борьбы с уклонением от уплаты налогов

Классификация:

1. Законодательные приёмы;

2. Меры административного воздействия;

3. Судебная доктрина.

Законодательные приёмы

Это организационные и процедурные правила, которые могут быть предусмотрены в налоговом законодательстве. Например, банки не могут открывать счета без постановки на налоговый учет.

Возложение обязанностей по представлению сведений о гос. регистрации юридических фактов: регистрация недвижимого имущества, прав и сделок с ним, сведений из органов ГИБДД о гос. регистрации прав на ТС. Ф.л. реализуют свое право на свободное место передвижение и выбор места жительства. Они обязаны зарегистрировать по новому месту жительства, снимаясь с учета с бывшего места пребывания. Те же изменения и происходят в налоговом органе учета налогоплательщика.

Именно на основе сведений, полученных от гос. органов налоговые органы ставят на учет в качестве налогоплательщиков.

Возложение обязанностей по исчислению, удержанию, перечислению в бюджет сумм налогов налогоплательщиках, не состоящих на учете в налоговых органах в РФ, на налоговых агентах.

Ещё одной обязанностью является составление и представление в налоговый орган сведений и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Эти обязанности возлагаются как на налоговых агентов, так и на налогоплательщиков. Эти обязанности также можно возложить на банки, нотариусы, налоговые органы.

Установление мер государственного принуждения за нарушение налогового законодательства.

Есть так называемые штрафные налоги, которые устанавливаются в предусмотренных случаях: распределение дивидендов (тонкая капитализация компании), создание личных холдинговых компаний для операции с ЦБ их учредителей, создании корпорация для распоряжения способности их владельцев при превышении фонда оплаты труда. Например, когда оплата товаров, работ и услуг и выплата процентов производится в рамках группы лиц, а фактически это форма выплаты дивидендов. Когда персональные налоги на операции с ЦБ больше, чем корпоративные налоги, и для этих целей создают холдинговые структуры. Когда такие налоги связаны с реализацией своих способностей на занятие творческой деятельностью, то они больше, чем корпоративные налоги и создаются корпорацией для распоряжение своими налогами. В России есть штрафные налоги при превышении формы оплаты труда.

Статусом налогового агента наделяются посредниками: комиссионеры, агенты, посредники.

Совершенствуются правила налогообложения, регламентируются полномочие налогового администрирования (раньше не было ясно, что такое дополнительные мероприятия налогового администрирования), установление прав и обязанностей для субъектов налогового администрирования.

Трансфертное образование, направленное на корректировку ценовой базы, путем применения рыночных цен на контролируемые сделки (Раздел 5.1. НК).

Тонкая капитализация: вместо привлечения вклада в УК предоставляется заем, а вместо дивидендов- проценты. Это является основанием для переквалификации процентов в дивиденды (сто. 269 НК).

Анти-офшорное регулирование: правила о контролируемых иностранных компаниях с определением места фактического управления и доктрина фактического собственника. Произошедшие изменения в соглашениях об избежании двойного налогообложения учитывают такое правило и доктрину при налогообложении прибыли от предпринимательской деятельности в рамках института постоянного представительства. Например, Протокол к Соглашению об избежании двойного налогообложения с Кипром.

Меры административного воздействия

Это мероприятия налогового контроля- путем налоговой проверки: камеральной и выездной можно просматривать документы за 3 года по НК, но ВАС сказал, что можно за 4 года документы просматривать). Есть одно исключение- получение информации по конкретных сделках по мотивированному запросу. Это возможно вне рамок проверок.

Юрисдикционные полномочия при применении мер налогового принуждении. Например, уголовная ответственность за фирмы-однодневки.

Работники ю.л. могли учреждать соответствующие компании.

Возможно судебное преследование по инициативе налоговых органов.

Щекин считает, что с момента вступления в силу Части 1 НК полномочия, предусмотренные Законом РФ о налоговых органов не могут быть реализованы налоговом органе, т.к. в НК сказано, что налоговые органы могут обращаться в суд только в случаях, предусмотренных НК. В Закон о налоговых органов вносились изменения в 2006 году: они могут подавать иски о ликвидации: грубое нарушение законодательства налогоплательщиков, в т.ч. налогового (ст. 61 ГК); иски о признании недействительной гос. регистрации ю.л. или ИП; иски о признании сделок недействительными и признание в доход государства всего полученного по этим сделкам. Эти иски удовлетворялись АС на Юге нашей страны. Возможность таких исков была поддержана ФАС СКО. Также в АСГМ судья Белозеров сделал следующее: налогоплательщик обратился с заявлением о признании недействительным акта налогового органа, а в акте налоговый орган сказал, что можно признать сделку недействительной. И судья признал сделку недействительную, но потом его решение отменили.

Сейчас судьи рассматривают налоговые операции без признания сделок недействительными. Сейчас возможно только судебное взыскание и по основаниям, предусмотренным ст. 45 НК.

Налоговые органы могут подавать иски о возмещении банками ущерба, понесенного решениями налоговых органов о приостановлении операций на счетах в банке, а также иски о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите. Этот перечень является открытым. Налоговые органы могут обращаться с исками, которые могут быть предусмотрены НК.

Последние тенденции, связанные с правовыми основами борьбы с уклонением от уплаты налогов: обмен информации в рамках международных соглашениях о правовой помощи и об избежании двойного налогообложения. Речь идет об ограничении льгот и применении при легатировании доктрины деловой цели. Речь идет о помощи во взимании налогов в рамках соглашениях об избежании двойного налогообложения.

Место и роль судебной доктрины в борьбе с уклонением от уплаты налогов

Судебные акты признаны официальными истопниками толкования норм судебной практики. Речь идет о Постановлениях и Определениях КС, судебных актах КС и Уставных судов субъектов, Постановлениях Пленума, в Постановлениях, Решениях и Определениях ВС, Определениях и Постановлениях Президиума ВАС. В России сформированы судебные доктрины, применяемые для операций, не соответствующие требованиями налогового законодательстве по мотивам уклонения от уплаты налогов либо незаконной уплаты налогов.

Правовые основания заложены в ст. 6 ФКЗ о КС, где сказаны, что решения в форме определений и постановлений обязательные на всей территории страны для всех субъектов права, включая органы представительной, исполнительной и судебной власти, органы МСУ, и для иных субъектов: ф.л. и организации.

Постановления и Определения КС содержат его правовые позиции. Мало того, что они обязательные при принятии и толковании налогового законодательства, они в иерархии источников налогового права занимают второе место после КРФ. Тоже самое можно сказать о КС и Уставных судов субъектов.

В сфере налогового регулирования правовая позиция КС- это принцип налогообложения и сборов. Это принцип положен в основу НК. Он строится на основе тех правовых позиций, которые сформированы КС по итогам анализа конституционности налогов и сборов.

Таким принципом в сфере уклонения от уплаты налогов будет принцип добросовестности налогоплательщика. Есть также ПП ВАС № 53- оно посвящено толкованию этого принципа.

Далее у нас, когда мы консультируем наших налогоплательщиков, мы принимаем во внимание сложившуюся судебную практику. Практика считается сложившейся, если практика сформировалась на уровне ФАС как кассационной инстанции. Анализируя налоговое законодательство, мы будем опираться на этот акт.

А если возникают противоречия между актами ФАС как кассации, то это основание для нарушения единообразия в практике и обращения в ВАС, чтобы последний постановление Президиума это противоречие устранил и поставил точку в этом вопросе.

При отсутствии официального толкования ВАСом в форме ПП или Постановления Президиума мы опираемся на практику ФАС как кассации при разрешении споров. При наличии по данному вопросу ПП ВАС или Постановления Президиума они будут руководствоваться этим положением.

Эта система не столь управляема как арбитражная система: она состоит из судей общей юрисдикции субъектов. А для мировых судей разъяснения, данные в Пленуме ВС, не обязательные. И дела по административным правонарушениям в налоговой сфере часто разрешаются не так, как указывает ВС.

21.04.2012.