Налоговое планирование

Понятие и способы, принципы и этапы налогового планирования.

Понятие налогового планирования- это законная налоговая оптимизация. Это организация деятельности налогоплательщика наиболее оптимальным способом путем разработки и применения специальных методов (приёмов), позволяющих оптимизировать налоговые обязательства налогоплательщика правомерными способами (средствами).

Налоговое планирование может быть краткосрочными или текущим и долговременным или стратегическим.

Краткосрочное налоговое планирование.

1. Мы можем использовать пробелы законодательства. Например, до 1 января 2006 года мы в договорах могли предусмотреть, что в договоре поставке право собственности переходит от поставщика к покупателю непосредственно. Покупатель деньги перечисляет непосредственно, но налоговым агентом является покупатель, но деньги он платит российскому лицу, а не иностранцу. На российском агенте или комиссионере на было обязанности налогового агента.

Эти пробелы были устранены с 1 января 2006 года.

2. Учет нововведений, ограничивающих оптимизацию до их вступления в силу в соответствии с правилами толкования. Раньше мы могли пользоваться законными способами оптимизации до момента вступления в силу определенной нормы. Если толковать законодательство так, как толкует налоговый орган, и признавать налогоплательщика обязанным, то зачем тогда налогоплательщика нужно признавать обязанным. Мы сравниваем норму до вступления в силу и после вступления в силу. И говорим, что изменения были предусмотрены, т.к. не было соответствующего регулирования. Это если нововведения ограничивают оптимизацию.

А если они предусматривают оптимизацию, то тогда их можно использовать как гарантию защиты прав налогоплательщиков.

Нужно иметь в виду и учет нововведений, которые содержат неустранимые сомнения и неясности, и противоречия в пользу налогоплательщика до момента официального их толкования или принятия поправок.

3. Учет основных направлений налоговой политики. Например, концепция постоянного представительства при виртуальном бизнесе через интернет, фактического бенефициара при международном ведении бизнеса. Новая концепция постоянного представительства с учетом фактического бенефициара предусмотрена в соглашениях об избежании двойного налогообложения.

4. Учет налоговых преференций, т.е. налоговых выгод и налоговых льгот.

Долговременно стратегическое налоговое планирование предполагает:

1. Учет специфики объекта налогообложения: не облагаются налогом на доходы средства, вложенные в государственные ценные бумаги, т.к. это риски;

2. Учет специфики субъекта налогообложения: например, принцип семейного налогообложения в США в основе которого лежит разделения налога на дохода на равные части между супругами при оптимизации применения прогрессивного метода налогообложения.

Здесь учитывается следующее: чем больше степень ответственности учредителей по обязательствам корпоративного образования, тем меньше налоговое бремя корпоративного образования. Там, где больше гражданско-правовой риск, там меньше налоговый. И там, где больше гражданско-правовых возможностей, то там меньше налоговое бремя;

3. Учет особенностей метода налогообложения. При регрессивном методе кадастрового налогообложения налогоплательщик получает преимущества.

Метод также зависит от того, с каким видом дохода мы имеем дело: с активным или пассивным. Например, в Швеции, чем более рисковый доход, тем меньше степень налогообложения. Самый высокий риск по акциям, потом по облигациям, потом проценты по кредиту.

4. Использование налоговых убежищ: Сколково, Калининградская область- внутренние. Внешние- Монако, БВО, Антильские острова (но они входят в список Минфина, они не являются членами ОЭСР и ФАТФ, поэтому открытие там счета является незаконным и с такими странами нет соглашения об избежании двойного налогообложения).

Внешние налоговые убежища стабильны конфиденциальны, нет административных барьеров и специальные сервисы, связанные с обслуживанием деятельность по налоговой оптимизации;

5. Использование налоговых режимов отдельных стран.

Например, компания создана в Великобритании, где тест места управления, а ведем деятельность США, где тест инкорпорации. Таким образом, компания не будет резидентом ни в одной стране, а будет платить налог на доходы от источника.

Существуют страны, которые ограничивают свою юрисдикцию только в стране, где был получен доход. Это Франция и Швейцария. Если ты там зарегистрирован, то платить налоги от дохода, полученного на их территории, но не за их пределами.

Ведут деятельность в низконалоговых юрисдикциях, и там удерживают средства. Для этого нужно соглашение об избежании двойного налогообложения.

6. Применение международных соглашений: как общих, так и специальных.

Специальное согласие: Голландский сэндвич. Соглашение между Нидерландами и Антильскими островами. Например, компания, зарегистрированная на Антильских островах учреждает дочернюю холдинговую компанию в Нидерландах и использует её для управления компаниями в других странах. Можно инвестировать в другие страны с минимальными налоговыми последствия. Это всё равно что Швейцарии заключать такой соглашение с Лихтенштейном.

Ещё один пример- владельцев американских патентов передает их корпорациям, используя создание для этого компании на Антильских островах. Возможен безналоговый переход при переводе средств из одной юрисдикции в другую.

14.04.2012.

Мы рассмотрели виды как текущего, так и долгосрочного налогового планирования.

Принципы налогового планирования

Начинаются, прежде всего, с принципа, который в системе права, известен как принцип презумпции невиновности, но он имеет своё преломление. Т.е. это принцип презумпции невиновности налогоплательщика.

Этот принцип определяется также, как и в других кодифицированных актах: лицо считается невиновным, пока вина не будет доказана в установленном порядке; обязанность доказывания возлагается на налоговый орган; неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.

Презюмируется также добросовестность налогоплательщика, если иное не установлено в законном порядке. Все неустранимые сомнения и неясности толкуются в его пользу (п.7 ст. 3 НК) Налогоплательщик вправе не выполнять правомерные акты (действия, бездействия и решения), не соответствующие законодательству: пп.1. п.1. ст. 21 НК. Обосновать необоснованность таких актов должен налогоплательщик в письменной форме, иначе он будет привлечен к ответственности.

Принцип законности: налогоплательщик должен действовать только в рамках налогового законодательства. Вместо понятия злоупотребление правом используется термин необоснованная выгода- ПП ВАС от 12 октября 2006 года № 53. В этом ПП ВАС дается руководящие указания судьям АС о том, как применять презумпцию добросовестности налогоплательщиков.

Принцип разумности: любые действия налогоплательщиков должны быть обоснованы с экономической и практической точек зрения. Результаты налогового планирования могут быть пересмотрены как налоговыми органами, так и судами по заявлениям налоговых органов. Налоговые органы будут смотреть на экономическую оправданность и документальную подтвержденность. Речь идет о налоговых аспектах и расходах и возмещения НДС, уплаченных поставщикам по договорам на оказание информационных и консультационных услуг, маркетинговых услуг, и услуг, связанных с управлением, договор на уборку помещения и вывоз мусора, договор транспортного хранения. Результат этих услуг может быть не очевиден. Чтобы следовать принципу разумности, необходимо дополнительное документальное подтверждение. Если такое дополнительное документальное подтверждение экономической оправданности будет отсутствовать, то риски непризнания их судами и налоговыми органами их как расходов при определении налоговой базы на налог на прибыль и на возмещение НДС велики. Если документальное подветрждение будет, то тогда риски либо минимизируются либо устранены.

В СНГ некоторые виды услуг признаны такими, в которых расходы не могут признаваться в целях налогообложению: например, расходы на консультационные услуги в Казахстане.

Принцип комплексного использования законодательства: это делают не только налогоплательщики, но и налоговые органы при проведении налогового контроля. Налоговые органы в пределах компетенции могут смотреть только налоговое законодательство, но не контролировать реализацию соблюдения организацией иных отраслей законодательства. Но если это необходимо для определения затрат, то можно ссылаться на ГК и Закон о защите прав потребителей: например, товары, срок годности которых истек, подлежат списанию.

В предпринимательской деятельности налогоплательщики руководствуются гражданским законодательством, а при налогообложении они же руководствуются налоговым законодательством (ст. 11 НК).

В целях налогообложения приоритет имеют нормы налогового законодательства. Нормы гражданского законодательства применяются субсидиарно. Например, когда налоговое законодательство вторгается в гражданское законодательство- это понятие дивиденды в налогообложении.

Принцип комплексного или совокупного расчета налоговой экономии и убытков с точки зрения общего налогового-правового статуса налогоплательщика.

Для его правильного определения необходимо учесть как налоговый потенциал, так и налоговое планирование. Баланс налоговых потенциалов и налоговых рисков нужно принимать во внимание. Например, уменьшение себестоимости это влечет уменьшение налоговой базы на прибыль и при этом увеличение налоговой базы при налоге на имущество.

Здесь нужно ещё учитывать риски применения рыночных цен по контролируемым сделкам. Т.е. является ли сделка контролируемой с точки зрения налогового законодательства? Может быть скорректирована налоговая база исходя из рыночных цен на имущество. Применение рыночных цен- это минус, если они применяются налоговыми органами.

Принцип профессионализма- необходимость правильного составления документов, используемых при налоговом планировании. Речь идет о том, что сейчас большинство налоговых споров, если они не связаны с формированием практики по краеугольным позициям, то нарушается принцип профессионализма при ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности. Есть Проект Пленума ВАС по Части 1 НК с учетом АПК, то там предусмотрено ограничение на представление налогоплательщиком в суд с обоснованием своей правовой позиции и подтверждением документов, если они не были представлены в ходе налоговой проверки вместе с актами проверки.

В соответствии с принципом профессионализма у нас данные налоговой декларации должны соответствовать данным налоговых регистров. А данные налоговых регистров первичным документам: т.е. договору, акту или накладной, счету-фактуре и платежным документам, которые должны быть согласованы между собой. Возможна ситуация, когда мы будем восстанавливать эти документы после предварительного судебного заседания по делу. Документы предоставляется на текущую дату с подтверждением на ранее возникших отношений. В ином случае это будет фальсификация.

Принцип конфиденциальности

При разработке и использовании методов налогового планирования налогоплательщику следует обеспечивать конфиденциальность используемых им приёмов, т.к. массовое их применение может привести к изменению судебной практики и практике их применения.

Если об этом становится налоговыми органами из источников оперативной информации (например, ОРД), то они включают таких налогоплательщиков в планы налоговых мероприятий.

Этапы налогового планирования

Необходимо правильно выбрать местоположение ю.л., его филиалов, представительств и обособленных подразделений.

Речь идет об использовании офшоров при условии безналогового перевода доходов из одной страны в другую: например, голландский сэндвич, когда подконтрольная компания создается на Антильских островах, а её дочерняя организация либо филиал в Нидерландах. Соглашение об избежании двойного налогообложения подписано у Нидерландов с Антильскими островами. Т.е. мы обеспечиваем безналоговое перечисление доходов той компании, которая подконтрольна американской корпорации, находящейся в США. В данном случае Антильские острова- типичный пример офшорной зоны.

Это исторический пример. Т.к. с большинством офшоров не подписываются соглашения об избежании двойного налогообложения, либо если подписываются, то делается масса оговорок (например, соглашения со Швейцарией, Люксембургом, Кипром).

Выбор организационно-правовой формы ю.л. Здесь нужно понимать, что реализуется следующей принцип: чем больше имущественная ответственность по обязательствам перед кредиторами, тем меньше налоговое бремя. Т.е. мы идем от простого товарищества к АО и ООО.

Чем имущественная ответственность по обязательствам перед кредиторами меньше, тем налоговое бремя больше. Налоговое бремя характеризуется экономическим двойным налогообложением: сначала прибыль ю.л. облагается, а потом дивиденды, которые выплачиваются его участникам.

Любые взаиморасчеты в рамках группы лиц должны быть подвергнуты тщательному анализу для целей выявления случаев, когда под видом оплаты товаров, работ, услуг, выплаты процентов фактически выплачиваются дивиденды. Эта проблема решалась везде, кроме нашей страны.

Во-первых, путем регламентации в законодательстве такой системы как- система предприятия. При получении прибыли компанией облагаются акционеры, независимо от распределения дивидендов.

Вторая система- система вычета или кредита дивидендов. Это система, при которой сумма дивидендов вычитается из получаемого дохода при определении налоговой базы при налоге на прибыль.

Импутационная система- после налогообложения прибыли либо доходов компании акционеру или участнику предоставляется полное освобождение от налога либо налоговый кредит в размере или пропорционально налогу на прибыль, уплаченной компанией.

Система дробления ставок- когда на не распределяемую прибыль ставка налога выше, чем на распределяемую.

Система самостоятельного налогообложения дивидендов (Россия)- налогообложение компании на прибыль- это одно, а система обложения дивидендов- это другое.

Третий этап налогового планирования- выбор форм и методов ведения деяте5льности с учетом налоговых преференций при планировании сделок, при оплате труда выгоднее заниматься наймом или арендой персонала, при выработке и реализации социальной и инвестиционной политики компании на основе оперативного реагирования на изменения налогового законодательства.

В соответствии с основными направлениями налоговой политики, нужно смотреть, в отношении каких инвестиции будут налоговые преференции: речь идет об инновациях и во вложении в государственные и муниципальные ценные бумаги.

Выбор форм и методов размещения прибыли

Нужно выбирать наиболее рациональный способ с привлечением дополнительных преференций (вложения в инновации, в НИОКР, в государственные ЦБ).

Чем вложение более рискованно либо срок оборачиваемости вложенных денежных средств дольше, тем налоговое бремя легче.