10. Учет финансовых вложений.

Облигации, иные аналогичные ценные бумаги подразделяются на краткосрочные быстроликвидные и долгосрочные (на несколько лет) с получением дохода в виде процентов, периодически выплачиваемых в соответствии с условиями займа.

Быстроликвидные облигации и другие аналогичные ценные бума­ги учитываются на счете «Краткосрочные финансовые вложения».

Приобретение облигаций и других ценных бумаг по фактической стоимости покупки отражается по дебету счета «Краткосрочные финан­совые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. На счет «Краткосрочные финансовые вложения» от­носятся также дополнительные расходы на приобретение ценных бумаг (комиссионные и т.п.). Выручка от реализации ценных бумаг отражается по кредиту счета «Операционные доходы и расходы» в корреспонден­ции со счетами учета денежных бредете и расчетов. Одновременно на дебет названного счета с кредита счета «Краткосрочные финансовые вложения» списывают балансовую стоимость реализованных ценных бумаг и расходы, связанные с их реализацией. Финансовый результат по этим операциям переносят на счет «Прибыли и убытки».

Если покупная стоимость облигаций и аналогичных ценных бумаг превышает их номинальную стоимость, то при каждом очередном начи­слении причитающихся по ним процентов фактический доход уменьша­ется на погашение части превышения их стоимости над номиналом. Бух­галтерская запись на счетах следующая: дебет счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму причитающихся про­центов по облигациям, кредит счетов «Долгосрочные финансовые вло­жения» — на часть превышения фактической стоимости облигаций над их номинальной стоимостью, «Операционные доходы и расходы» — на остальную сумму процентов, причитающихся по данному сроку.

Все финансовые вложения в акции других предприятий, уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью и других организа­ций учитываются одинаково на счете «Долгосрочные финансовые вло­жения» по фактическим затратам для инвестора.

Операция приобретения акций отражается в бухгалтерском учете записью: дебет счета «Долгосрочные финансо­вые вложения», субсчет «Паи и акции», кредит счета «Расчетный счет» или счетов «Валютный счет», «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Аналитический учет акций на субсчете «Паи и акции» ведут по ак­ционерным обществам и видам акций с указанием их номинальной и фактической балансовой стоимости. Акции иностранных акционерных обществ должны учитываться в рублях и в иностранной валюте, в кото­рой они выпущены. По каждому пакету акций (пакет создается по от­дельным акционерным обществам) составляют реестр, где регистриру­ются номера акций или их сертификатов, который сдают на хранение в кассу предприятия.

Переданное в счет оплаты акций или вклада в уставный капитал в виде доли (пая) имущество отражается в учете по остаточной балансо­вой стоимости и оформляется записями на счетах.

Вложения организации в акции открытых акционерных обществ, котирующиеся на бирже или специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в отчетном годовом бухгалтерском балансе по рыночной стоимости (котировке), если последняя ниже ба­лансовой стоимости соответствующих акций. Так применяется принцип осмотрительности в оценке. Возможный убыток отражается немедлен­но, а возможная прибыль —только после ее получения.

Обесценение акций отражается на счете «Оценочные резервы». Их стоимость на счете «Долгосрочные финансовые вложения» не меня­ется. Факт обесценения акций отражается по дебету счета «Внереали­зационные доходы и расходы» и кредиту счета «Оценочные резервы», субсчет «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении рыночной стоимости акций или их выбытии (продаже, передаче) начисленный резерв восстанавливается бухгалтерской проводкой по де­бету счета «Оценочные резервы» и кредиту счета «Внереализационные доходы и расходы». Иные возможные варианты переоценки акций рас­смотрены в разделе 5.2. Тот или иной подход определяет руководитель в учетной политике предприятия.